通貨膨脹條件下非貨幣性資產(chǎn)交換淺析

1、<p>　　通貨膨脹條件下非貨幣性資產(chǎn)交換淺析</p><p>　　【關(guān)鍵詞】交換,淺析,資產(chǎn),貨幣性,條件下,非,通貨膨脹,</p><p>　　［例］2010年12月31日，甲公司以2008年12月31日購進的生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備交換乙公司生產(chǎn)的一批鋼材，甲公司換入的鋼材作為原材料用于生產(chǎn)，乙公司換入的設(shè)備繼續(xù)用于生產(chǎn)鋼材。甲公司設(shè)備的賬面原價為12.6萬元，預計使用年限為4年，報

2、廢殘值為0，其現(xiàn)時成本為每年年末增加4.2萬元。為簡化核算，假設(shè)該公司每年末按直線法計提折舊并增補折舊費用。該設(shè)備的公允價值為24萬元。甲公司此前沒有為該設(shè)備計提減值準備。此外，甲公司以銀行存款支付清理費0.15萬元。乙公司鋼材的賬面價值18萬元，現(xiàn)時成本為20萬，公允價值為24萬元，計稅價格等于公允價值，乙公司此前也沒有為該批鋼材計提存貨跌價準備。</p><p>　　甲公司、乙公司均為一般納稅人，適用的增值稅

3、稅率為17%。假設(shè)甲公司和乙公司在整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費，甲公司和乙公司均開具了增值稅專用發(fā)票。</p><p>　　甲公司在2010年12月31日的賬務(wù)處理如下（單位：萬元）：</p><p>　?。?）按現(xiàn)時成本調(diào)整固定資產(chǎn)賬面原值增加額4.2萬，編制會計分錄：</p><p><b>　　借：固定資產(chǎn)4.2</b>&

4、lt;/p><p>　　貸：未實現(xiàn)持產(chǎn)損益 4.2</p><p>　?。?）按當年現(xiàn)時成本計提折舊5.25萬，編制會計分錄：</p><p>　　借：制造費用——折舊費5.25</p><p>　　貸：累計折舊 5.25</p><p>　　（3）計提增補折舊費1.05萬，編制會計分錄：</p><p

5、>　　借：增補折舊費1.05</p><p>　　貸：累計折舊1.05</p><p>　　（4）結(jié)轉(zhuǎn)本期已實現(xiàn)持產(chǎn)收益，計3.15萬，編制會計分錄：</p><p>　　借：未實現(xiàn)持產(chǎn)損益3.15</p><p>　　貸：已實現(xiàn)持產(chǎn)損益 3.15</p><p>　?。?）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理狀態(tài)，編制會計分錄：

6、</p><p>　　借：固定資產(chǎn)清理 10.5</p><p>　　累計折舊（4.2+ 5.25+1.05）10.5</p><p>　　貸：固定資產(chǎn)（12.6+ 4.2+ 4.2）21</p><p>　　（6）以銀行存款支付清理費用，編制會計分錄：</p><p>　　借：固定資產(chǎn)清理0.15</p>

7、<p>　　貸：銀行存款 0.15</p><p>　?。?）確定換入資產(chǎn)的入賬價值，編制會計分錄：</p><p><b>　　借：原材料 24</b></p><p>　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）4.08</p><p>　　貸：固定資產(chǎn)清理 10.65</p><p>

8、;　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 4.08</p><p>　　營業(yè)外收入 13.35</p><p>　　（8）將未實現(xiàn)持產(chǎn)損益轉(zhuǎn)成已實現(xiàn)持產(chǎn)損益，編制會計分錄：</p><p>　　借：未實現(xiàn)持產(chǎn)損益（4.2-1.05 + 4.2-3.15）4.2</p><p>　　貸：已實現(xiàn)持產(chǎn)損益 4.2</p><p&

9、gt;　?。?）將已實現(xiàn)持產(chǎn)損益轉(zhuǎn)入“本年利潤”，編制會計分錄：</p><p>　　借：已實現(xiàn)持產(chǎn)損益（1.05 + 3.15+4.2） 8.4</p><p>　　貸：本年利潤 8.4</p><p>　?。?0）將增補折舊費轉(zhuǎn)入“本年利潤”，編制會計分錄：</p><p>　　借：本年利潤 1.05 貸：增補折舊費1.05</p&

10、gt;<p>　　乙公司在2010年12月31日的賬務(wù)處理：</p><p>　?。?）確定換入資產(chǎn)的入賬價值，編制會計分錄：</p><p><b>　　借：固定資產(chǎn)24</b></p><p>　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 4.08</p><p>　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 24</p>

11、;<p>　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值費稅（銷項稅額）4.08</p><p>　?。?）按現(xiàn)時成本結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，編制會計分錄：</p><p>　　借：主營業(yè)務(wù)成本20</p><p><b>　　貸：庫存商品20</b></p><p>　?。?）按現(xiàn)時成本補調(diào)庫存商品的賬面價值，編制會計分錄：<

12、/p><p><b>　　借：庫存商品 2</b></p><p>　　貸：已實現(xiàn)持產(chǎn)損益 2</p><p>　　（4）將已實現(xiàn)持產(chǎn)收益轉(zhuǎn)入“本年利潤”，編制會計分錄：</p><p>　　借：已實現(xiàn)持產(chǎn)損益 2</p><p><b>　　貸：本年利潤 2</b></p

13、><p>　　從以上分錄可以分析出，發(fā)生通貨膨脹后，資產(chǎn)的處置損益應(yīng)該是公允價值與現(xiàn)時成本之間的差額，至于資產(chǎn)的原始賬面價值與現(xiàn)時成本之間的差額則應(yīng)屬于物價上漲因素所導致的。</p><p>　?。ǘ┵~面價值模式下對會計報表信息進行調(diào)整 由于發(fā)生通貨膨脹后，換出資產(chǎn)的原賬面價值已不具有可比性，同時該交換又不具有商業(yè)實質(zhì)或者換入、換出資產(chǎn)的公允價值又無法可靠計量，此時只能退而求其次，可以按一般

14、物價水平會計對最終會計報表中的信息進行調(diào)整，以反映出通貨膨脹的影響。</p><p>　　如“營業(yè)收入”項目數(shù)據(jù)的換算調(diào)整：企業(yè)的銷售（或營業(yè)）收入一般均為（或為計算簡便而假設(shè)為）報告期內(nèi)均勻發(fā)生，故對各項銷售收入項目數(shù)據(jù)換算采用期間一般物價指數(shù)。</p><p>　　再如“營業(yè)成本”項目數(shù)據(jù)的換算調(diào)整：由于銷售（或營業(yè)）成本一般是按“銷售（營業(yè)）成本=期初存貨+本期進貨—期末存貨”的公式

15、計算確定，因此換算調(diào)整銷售（營業(yè)）成本時，要分別計算調(diào)整上述形成銷售（或營業(yè)）成本因素的各項目。其中“期初存貨”與“期末存貨”兩項在資產(chǎn)負債表各項目數(shù)據(jù)的換算調(diào)整時已經(jīng)計算，故可直接取用；而“本期進貨”一項為簡化計算，無特指者均可設(shè)定其為本報告期間均勻發(fā)生，因而采用與銷售（或營業(yè)）收入項目相同的計算公式。報表其他的項目不再一一贅述。</p><p>　　通過上面的論述，可以看出在通貨膨脹的條件下，為了更真實地反映

16、非貨幣性資產(chǎn)交換的信息，必須將一般物價變動會計、現(xiàn)時成本會計結(jié)合應(yīng)用，而借鑒國際會計準則的規(guī)定，制定適應(yīng)我國國情的通貨膨脹會計準則才是解決問題的根本途徑。</p><p><b>　　參考文獻：</b></p><p>　?。?］財政部：《企業(yè)會計準則——應(yīng)用指南》，中國財政經(jīng)濟出版社2006年版。</p><p>　　［2］耿建新、戴德明：《