《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計準則》的會計處理比較

1、<p>　　《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計準則》的會計處理比較</p><p>　　摘要：財政部于2011年10月頒布《小企業(yè)會計準則》，并于2013年1月1日起在我國小企業(yè)中開始實施。該準則的出臺標志著適用于大中型企業(yè)的《企業(yè)會計準則》和適用于小企業(yè)的《小企業(yè)會計準則》，共同構成我國企業(yè)會計準則框架體系。本文旨在比較《小企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計準則》的會計處理差異，借以幫助會計人員提高實務操作技能。

2、 </p><p>　　關鍵詞：小企業(yè)會計準則 企業(yè)會計準則 會計處理比較 </p><p><b>　　一、資產(chǎn)比較 </b></p><p>　?。ㄒ唬蘸皖A付款項 </p><p>　　兩準則關于應收賬款的規(guī)范基本相同，其差異主要體現(xiàn)在《小企業(yè)會計準則》對應收款項不計提壞賬準備。《小企業(yè)會計準則》規(guī)定：按照稅法規(guī)

3、定的資產(chǎn)損失稅前扣除政策的條件確認，當資產(chǎn)減值損失發(fā)生時采用直接轉銷法，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“應收賬款”等科目，不計提減值準備；而《企業(yè)會計準則》規(guī)定，當有客觀證據(jù)表明該應收款項發(fā)生減值的，應當將該應收款項的賬面價值與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額確認為減值損失，計提減值準備，采用備抵法，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目。 </p><p><b>　?。ǘ┐尕?</b>

4、</p><p>　　其一，盤盈處理不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定存貨盤盈通過“營業(yè)外收入”科目核算；而《企業(yè)會計準則》則沖減當期“管理費用”。其二，生產(chǎn)用固定資產(chǎn)日常修理、維護、領用存貨的處理不同：《小企業(yè)會計準則》記入“制造費用”科目；而《企業(yè)會計準則》記入“管理費用”科目。其三，減值處理不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》不計提存貨跌價準備?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定當存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本時，則需計提存貨跌價準備。 &l

5、t;/p><p><b>　?。ㄈ┩顿Y </b></p><p>　　1.短期投資。其一，使用的會計科目不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》使用“短期投資”科目；而《企業(yè)會計準則》使用“交易性金融資產(chǎn)”科目。其二，初始計量不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》在取得短期投資時，采用歷史成本計量，交易費用計入投資成本；而《企業(yè)會計準則》設置“交易性金融資產(chǎn)――成本”科目核算企業(yè)取得的短期投資，取得

6、資產(chǎn)需按照公允價值進行計量，相關交易費用在發(fā)生時直接計入“投資收益”。其三，后續(xù)計量不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》設置“應收股利”、“應收利息”科目核算小企業(yè)持有短期投資期間獲得的收益。對于資產(chǎn)負債表日發(fā)生的短期投資的公允價值的變動，不作任何處理。而《企業(yè)會計準則》不僅確認應收股利或利息，同時設置“交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動損益”科目。其四，資產(chǎn)處置不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定，只需按照出售短期投資金額與其成本的差額，確認投資收益；而《企

7、業(yè)會計準則》除了上述處理之外，還需要將持有期間累計“公允價值變動損益”轉入“投資收益”。 </p><p>　　2.長期債券投資。其一，運用科目及明細科目不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》通過“長期債券投資”核算，在長期債券投資科目下設有面值和溢折價二級明細科目；而《企業(yè)會計準則》通過“持有至到期投資”核算，下設成本和利息調(diào)整二級明細科目。其二，投資收益計算方法不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》投資收益是根據(jù)面值和票面利率計算確定；

8、而《企業(yè)會計準則》的投資收益則是根據(jù)攤余成本和實際利率計算確定。其三，減值損失的處理不同。《小企業(yè)會計準則》規(guī)定不計提減值準備；而《企業(yè)會計準則》計提減值準備。 </p><p>　　3.長期股權投資。其一，初始計量方法不同。《小企業(yè)會計準則》設置“長期股權投資”科目，以成本進行初始計量；而《企業(yè)會計準則》采用成本法和權益法，在長期股權投資科目下設置“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權益變動”二級明細科目。初始計量需

9、要區(qū)分屬于同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，賬務處理也有所不同。其二，后續(xù)計量。長期股權投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，兩準則成本法核算一致。其三，處置不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》不涉及此類核算；《企業(yè)會計準則》規(guī)定，處置長期股權投資時，需轉出“長期股權投資減值準備”科目，并且在權益法下，通過“資本公積”科目核算的其他權益變動也應轉入“投資收益”科目。其四，長期股權投資損失處理不同。《小企業(yè)會計準則》下，損失金額與

10、稅法允許稅前扣除的金額和條件一致，損失直接調(diào)整“長期股權投資”和“投資收益”科目，不計提長期股權投資減值準備；而《企業(yè)會計準則》下，要計提長期股權投資減值準備。 </p><p><b>　?。ㄋ模┕潭ㄙY產(chǎn) </b></p><p>　　兩準則都要求以固定資產(chǎn)取得時的成本作為固定資產(chǎn)的初始成本。其差異主要表現(xiàn)在： </p><p>　　1.自行

11、建造固定資產(chǎn)成本的截止日期不同。《小企業(yè)會計準則》規(guī)定截止到竣工結算前；而《企業(yè)會計準則》下，截止到達到預定可使用狀態(tài)之前。同時，借款費用資本化條件和范圍不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》下，小企業(yè)為購建固定資產(chǎn)在竣工結算前發(fā)生的借款費用，應當計入固定資產(chǎn)的成本；而《企業(yè)會計準則》下，符合資本化條件的資本發(fā)生在資本化期間的有關借款費用應該資本化，并且資本化金額的計算需要區(qū)分一般借款和專門借款。 </p><p>　　2.固

12、定資產(chǎn)的后續(xù)計量不同。首先，固定資產(chǎn)折舊范圍和年限不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定，房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)不計提折舊，折舊年限有最低限制。而《企業(yè)會計準則》規(guī)定需要計提折舊，折舊年限為固定資產(chǎn)的預期使用年限。其次，固定資產(chǎn)大修理支出不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定符合稅法規(guī)定的通過“長期待攤費用”科目核算；而《企業(yè)會計準則》規(guī)定，符合資本化條件的計入固定資產(chǎn)，不符合資本化條件的應當計入當期損益。再次，固定資產(chǎn)日常修理費用處理不同。

13、《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，生產(chǎn)車間發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費用等后續(xù)支出記入“制造費用”科目，行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費用等后續(xù)支出，記入“管理費用”科目；而《企業(yè)會計準則》規(guī)定，應當根據(jù)不同情況分別計入當期管理費用或銷售費用。 </p><p>　　3.固定資產(chǎn)清查盤虧凈損失的處理不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定，如屬于經(jīng)營損失，借記“管理費用”科目；如屬于非常損失，借記“營業(yè)外支出”科目。而《企業(yè)會計準則

14、》下，不需要區(qū)分原因，全部記入“營業(yè)外支出”科目。同理固定資產(chǎn)盤盈的處理不同：《小企業(yè)會計準則》規(guī)定盤盈凈收益記入“營業(yè)外收入”科目；而《企業(yè)會計準則》規(guī)定，作為前期差錯處理，在按管理權限報批準前應先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。 　?。ㄎ澹o形資產(chǎn) </p><p>　　無形資產(chǎn)后續(xù)計量中，兩準則均要求攤銷額按照不同的受益對象，分別計入相關成本、費用科目，且攤銷起止點相同。其差異主要表現(xiàn)在：其一，減值處理

15、不同。《小企業(yè)會計準則》不計提減值準備；而《企業(yè)會計準則》要計提無形資產(chǎn)減值準備。其二，攤銷方法不同。《小企業(yè)會計準則》只能采用年限平均法攤銷，且按照不短于10年的期限進行攤銷；而《企業(yè)會計準則》規(guī)定可采用年限平均法等，但對于不能可靠估計使用壽命的無形資產(chǎn)，可以不攤銷，但每期末要進行減值測試。其三，無形資產(chǎn)出售會計處理不同，盡管兩個準則均將處置凈損益記入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目。但不同的是，《小企業(yè)會計準則》僅需結轉無形資產(chǎn)賬

16、面余額；而《企業(yè)會計準則》則需結轉相應的“無形資產(chǎn)”、“累計攤銷”和“無形資產(chǎn)減值準備”科目金額。 </p><p><b>　　二、負債比較 </b></p><p><b>　?。ㄒ唬┴搨鶅?nèi)容 </b></p><p>　　《小企業(yè)會計準則》中流動負債包括：短期借款、應付及預收款項、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、長

17、期借款等，與《企業(yè)會計準則》規(guī)范的金融負債及政府補助、職工薪酬等準則的規(guī)范基本相同。但小企業(yè)的流動負債不包括應付債券、預計負債及遞延所得稅負債。 </p><p>　?。ǘ┓橇鲃迂搨嬃?</p><p>　　《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，長期借款按未來應付金額入賬，持有期間按銀行利率計息，借款費用資本化為固定資產(chǎn)辦理竣工結算時之前；長期應付款按未來應付金額入賬，持有期間不計息；而《企業(yè)會計準

18、則》規(guī)定，應付債券、長期應付款等非流動負債的入賬價值為按實際利率折算后的現(xiàn)值計算，負債期間按實際利率計息并按攤余成本進行后續(xù)計量，借款費用在非正常停工期間不予資本化，停止資本化的時間點為固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)。 </p><p>　　三、所有者權益比較 </p><p><b>　?。ㄒ唬嵤召Y本 </b></p><p>　　兩準則對接受

19、非貨幣性資產(chǎn)投資時的計量不同。《小企業(yè)會計準則》對此沒有規(guī)定；而《企業(yè)會計準則》規(guī)定，當企業(yè)接受投資者投入的非貨幣性資產(chǎn)的入賬價值，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 </p><p><b>　　（二）資本公積 </b></p><p>　　《小企業(yè)會計準則》下的“資本公積”科目只設“資本溢價（或股本溢價）”明細科目。而《企業(yè)會

20、計準則》在 “資本公積”科目下，除設“資本（或股本）溢價”明細科目之外，還設“其他資本公積”明細科目。 </p><p><b>　　四、收入比較 </b></p><p>　?。ㄒ唬╀N售商品收入的確認 </p><p>　　1.收入確認時點和設置的科目有別?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定，小企業(yè)應于發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權時確認收入，同時不設置

21、“發(fā)出商品”科目；而《企業(yè)會計準則》要求企業(yè)銷售商品收入須同時滿足五個條件，才能確認收入，并要求在發(fā)出商品不符合收入確認條件時，對已發(fā)出商品的成本，應從“庫存商品”轉入“發(fā)出商品”科目。 </p><p>　　2.銷售退回處理有別。對于非資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生的銷售退回，兩準則會計處理相同。但對于資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生的銷售退回，《小企業(yè)會計準則》直接沖減退回當期的收入和成本；而《企業(yè)會計準則》按照資產(chǎn)負債表日后

22、事項處理，沖減報告年度的收入和成本。 </p><p>　?。ǘ╆P于提供勞務收入的確認 </p><p>　　首先，《小企業(yè)會計準則》未對勞務交易結果不能可靠估計的情形做出相關處理；而《企業(yè)會計準則》規(guī)定企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易結果不能夠可靠估計的，應當分別不同情況處理。其次，對于建造合同收入的處理，《小企業(yè)會計準則》不確認合同預計損失；而《企業(yè)會計準則》則要求確認。 </p

23、><p><b>　　五、費用比較 </b></p><p><b>　　（一）管理費用 </b></p><p>　　首先，《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，管理費用包括以直接轉銷法核算的應收款項發(fā)生的壞賬損失；而《企業(yè)會計準則》則采用備抵法，通過“資產(chǎn)減值損失”科目核算該壞賬損失。其次，《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，以生產(chǎn)為目的的固定資產(chǎn)

24、日常修理支出計入“制造費用”；而《企業(yè)會計準則》則計入“管理費用”。再次，《小企業(yè)會計準則》將房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補償費、排污費計入“營業(yè)稅金及附加”核算；而《企業(yè)會計準則》則在“管理費用”科目中核算。 </p><p><b>　?。ǘ┴攧召M用 </b></p><p>　　對于利息支出或利息收入，《小企業(yè)會計準則》通過票面金額和票面利

25、率計算；而《企業(yè)會計準則》則通過實際利率和攤余成本計算。 </p><p><b>　?。ㄈ╀N售費用 </b></p><p>　　《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，在購買商品過程中發(fā)生的相關費用屬于銷售費用。如運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗及入庫前整理挑選費用；而《企業(yè)會計準則》規(guī)定上述費用計入存貨成本中，不計入銷售費用。 </p><

26、;p><b>　　六、利潤比較 </b></p><p><b>　?。ㄒ唬├麧櫂嫵?</b></p><p>　　《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，利潤是收入減去費用后的凈額，也包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤，但不要求提供每股收益的指標?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定，利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。利潤包括：營業(yè)利潤、利潤總額

27、、凈利潤和每股收益。 </p><p>　?。ǘI業(yè)外收入和營業(yè)外支出 </p><p>　　1.營業(yè)外收入。首先，對存貨盤盈，《小企業(yè)會計準則》計入營業(yè)外收入；而《企業(yè)會計準則》沖減“管理費用”。其次，對固定資產(chǎn)盤盈，《小企業(yè)會計準則》計入“營業(yè)外收入”；而《企業(yè)會計準則》作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調(diào)整”，最終轉入年初留存收益。最后，對在建工程試運轉收入，《小企業(yè)會計準則》計

28、入“主營業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”等；而《企業(yè)會計準則》沖減“在建工程”。 </p><p>　　2.營業(yè)外支出。主要區(qū)別表現(xiàn)在固定資產(chǎn)盤虧損失的處理上?！缎∑髽I(yè)會計準則》將非常損失計入“營業(yè)外支出”，其他損失計入“管理費用”科目；而《企業(yè)會計準則》則不需區(qū)分原因，全部計入“營業(yè)外支出”。 </p><p><b>　　（三）所得稅費用 </b></p>

29、<p>　　《小企業(yè)會計準則》規(guī)定小企業(yè)采用的是應付稅款法核算所得稅費用，不需要考慮遞延所得稅費用；而《企業(yè)會計準則》規(guī)定企業(yè)采用資產(chǎn)負債表債務法核算，需要考慮遞延所得稅費用。 　?。ㄋ模┱a助的會計處理 </p><p>　　首先，對非貨幣性資產(chǎn)形式取得的政府補助：《小企業(yè)會計準則》未對非貨幣性資產(chǎn)的公允價值不能可靠取得的情形下的會計處理做出規(guī)定；而《企業(yè)會計準則》下則要求按照名義金額（1元）計

30、量。其次，遞延收益的核算?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定，政府補助同時滿足下列兩個條件的，計入營業(yè)外收入：第一，小企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件；第二，小企業(yè)能夠收到政府補助。上述條件未滿足前收到的政府補助應當確認為遞延收益；而《企業(yè)會計準則》規(guī)定，遞延收益的核算是需要按期分攤的與收益相關的政府補助及與資產(chǎn)相關的政府補助。 </p><p><b>　　七、財務報表比較 </b></p>

31、<p>　　（一）財務報表編制要求 </p><p>　　《小企業(yè)會計準則》要求財務報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及會計報表附注；而《企業(yè)會計準則》財務報告包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。財務報表由報表本身及其附注兩部分構成。一套完整的財務報表至少應當包括“四表一注”，即資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益（或股東權益）變動表以及附注。 </p>

32、;<p><b>　?。ǘ┵Y產(chǎn)負債表 </b></p><p>　　首先，項目詳略程度不同。《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，資產(chǎn)負債表中重要的項目需要列示明細項目。如“存貨”項目，不僅要列示“存貨”總額，還需分別列示其中的“原材料”、“庫存商品”等；而《企業(yè)會計準則》只需列示“存貨”項目。其次，簡化分析列示項目?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定，單獨列示將在一年內(nèi)到期的非流動性資產(chǎn)及負債，而《小

33、企業(yè)會計準則》沒有該項規(guī)定。再次，突出重點項目列示?！缎∑髽I(yè)會計準則》要求企業(yè)不僅列示固定資產(chǎn)的原價，還需列示累計折舊額以及固定資產(chǎn)賬面價值，以便更全面地反映小企業(yè)的資產(chǎn)原貌；而《企業(yè)會計準則》只列示固定資產(chǎn)的賬面價值。 </p><p><b>　　（三）利潤表 </b></p><p>　　首先，小企業(yè)繳納的稅金的列示?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定，利潤表的“營業(yè)稅金及

34、附加”項目下，需全面列示消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅；而《企業(yè)會計準則》中只需列示“營業(yè)稅金及附加”。其次，《小企業(yè)會計準則》規(guī)定期間費用需要列示主要的明細項目。比如銷售費用項目，在列示“銷售費用”總額的同時，還需列示其中的商品維護費、廣告費及業(yè)務宣傳費。管理費用、財務費用、營業(yè)外收支也不例外；而《企業(yè)會計準則》只是要求列示“管理費用”、“銷售費用”、“財務費用”等總額。 &

35、lt;/p><p><b>　?。ㄋ模┈F(xiàn)金流量表 </b></p><p>　　首先，現(xiàn)金含義不同?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定，現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”項目是指庫存現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金；而《企業(yè)會計準則》中的“現(xiàn)金”是指現(xiàn)金等價物。包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、企業(yè)持有的三個月內(nèi)到期的債券投資。其次，列示項目不同。《小企業(yè)會計準則》只要求列示凈流量，并且列示項