【例題】甲公司于2013年1月1日發(fā)行5年期、一次還本、分期

1、<p>　　【例題】甲公司于2013年1月1日發(fā)行5年期、一次還本、分期付息的公司債券，每年12月31日支付利息。該公司債券票面利率為5%，面值總額為300000萬元，發(fā)行價(jià)格總額為313347萬元；支付發(fā)行費(fèi)用120萬元，發(fā)行期間凍結(jié)資金利息為150萬元。實(shí)際利率為4%。</p><p>　　要求：編制甲公司發(fā)行債券、2013年末支付利息有關(guān)的會計(jì)分錄，并計(jì)算2013年末、2014年末的攤余成本。&l

2、t;/p><p>　　【答案】2013年1月1日：</p><p>　　借：銀行存款313377（313347＋150－120）</p><p>　　貸：應(yīng)付債券——面值300000</p><p>　　——利息調(diào)整13377</p><p>　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用12535.08（313377×4%）</p&g

3、t;<p>　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整2464.92（倒擠）</p><p>　　貸：應(yīng)付利息15000（300000×5%）</p><p>　　借：應(yīng)付利息15000</p><p>　　貸：銀行存款15000</p><p>　　2013年12月31日的攤余成本＝期初攤余成本313377×（1+4%）—應(yīng)

4、付利息15000＝310912.08（萬元）；</p><p>　　2014年12月31日攤余成本＝310912.08×（1+4%）—應(yīng)付利息15000＝308348.56（萬元）。</p><p>　　【例題】（2008）甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，其相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：</p><p>　?。?）經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，甲公司于20

5、5;6年1月1日按面值發(fā)行分期付息、到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券200000萬元，發(fā)行費(fèi)用為3200萬元，實(shí)際募集資金已存入銀行專戶。根據(jù)可轉(zhuǎn)換公司債券募集說明書的約定，可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年，自20×6年1月1日起至20×8年12月31日止；可轉(zhuǎn)換公司債券的票面年利率為：第一年1.5%，第二年2%，第三年2.5%；可轉(zhuǎn)換公司債券的利息自發(fā)行之日起每年支付一次，起息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日即20×6年

6、1月1日，付息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日起每滿一年的當(dāng)日，即每年的1月1日；可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)格為每股10元，每份債券可轉(zhuǎn)換為10股普通股股票（每股面值1元）；發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券募集的資金專項(xiàng)用于生產(chǎn)用廠房的建設(shè)。</p><p>　　（2）甲公司將募集資金陸續(xù)投入生產(chǎn)用廠房的建設(shè)，截至20×6年12月31日，全部募集資金已使用完畢。生產(chǎn)用廠房于20×

7、;6年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。</p><p>　?。?）20×7年1月1日，甲公司支付20×6年度可轉(zhuǎn)換公司債券利息3000萬元。</p><p>　　（4）20×7年7月1日，由于甲公司股票價(jià)格漲幅較大，全體債券持有人將其持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票。</p><p>　　（5）其他資料如下：①甲公司將發(fā)行

8、的可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份劃分為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。②甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時無債券發(fā)行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉(zhuǎn)股價(jià)格的條款，發(fā)行時二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為6%。③在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)股的，不考慮利息的影響，按債券面值及初始轉(zhuǎn)股價(jià)格計(jì)算轉(zhuǎn)股數(shù)量。④不考慮所得稅影響。</p><p>　　要求：（1）計(jì)算甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時負(fù)債成份和權(quán)益成份的公允價(jià)值。（2）計(jì)算甲

9、公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份和權(quán)益成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用。（3）編制甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時的會計(jì)分錄。（4）計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的實(shí)際利率及20×6年12月31日的攤余成本，并編制甲公司確認(rèn)及支付20×6年度利息費(fèi)用的會計(jì)分錄。（5）計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份20×7年6月30日的攤余成本，并編制甲公司確認(rèn)20×7年上半年利息費(fèi)用的會計(jì)分錄。（6）編制甲公司20×7年7

10、月1日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股股票時的會計(jì)分錄。</p><p>　　【答案】（1）負(fù)債成份的公允價(jià)值＝200000×1.5%×0.9434＋200000×2%×0.89＋200000×2.5%×0.8396＋200000×0.8396＝178508.2（萬元）</p><p>　　權(quán)益成份的公允價(jià)值＝發(fā)行價(jià)格－負(fù)債成

11、份的公允價(jià)值＝200000－178508.2＝21491.8（萬元）</p><p>　　（2）負(fù)債成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用＝3200×＝2856.13（萬元）</p><p>　　權(quán)益成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用＝3200×＝343.87（萬元）</p><p>　　負(fù)債成份的入賬價(jià)值=178508.2-2856.13=175652.07</p>

12、;<p>　　權(quán)益成份的入賬價(jià)值=21491.8-343.87=21147.93</p><p>　?。?）發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時的會計(jì)分錄為：</p><p>　　借：銀行存款196800</p><p>　　應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）24347.93</p><p>　　貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）20000

13、0</p><p>　　資本公積—其他資本公積21147.93</p><p>　?。?）負(fù)債成份的攤余成本＝金融負(fù)債未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，假設(shè)負(fù)債成份的實(shí)際利率為r，那么有下面等式：</p><p>　　200000×1.5%×（P/F，r，1）＋200000×2%×（P/F，r，2）＋200000×2.5%×

14、;（P/F，r，3）＋200000×（P/F，r，3）=175652.07</p><p>　　根據(jù)插值法,解得，r＝6%－×（6%－7%）＝6.59%</p><p>　　20×6年12月31日的攤余成本＝（200000－24347.93）×（1＋6.59%）－200000×1.5%＝184227.54（萬元）</p>&l

15、t;p>　　應(yīng)確認(rèn)的20×6年度資本化的利息費(fèi)用＝（200000－24347.93）×6.59%＝11575.47（萬元）</p><p>　　甲公司確認(rèn)及支付20×6年度利息費(fèi)用的會計(jì)分錄為：</p><p>　　借：在建工程11575.47</p><p>　　貸：應(yīng)付利息3000（200000×1.5%）</

16、p><p>　　應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）8575.47</p><p>　　借：應(yīng)付利息3000</p><p>　　貸：銀行存款3000</p><p>　?。?）負(fù)債成份20×7年6月30日的攤余成本＝184227.54×（1＋）－200000×＝188297.84（萬元）</p>&l

17、t;p>　　應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用＝184227.54×6.59%÷2＝6070.30（萬元）</p><p>　　甲公司確認(rèn)20×7年上半年利息費(fèi)用的會計(jì)分錄為：</p><p>　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用6070.30</p><p>　　貸：應(yīng)付利息2000（200000×）</p><p>　　應(yīng)付債券—

18、可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）4070.30</p><p>　　（6）轉(zhuǎn)股數(shù)＝200000÷10＝20000（萬股）</p><p>　　甲公司20×7年7月1日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股股票時的會計(jì)分錄為：</p><p>　　借：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）200000（轉(zhuǎn)銷余額）</p><p>　　資本公積—其他