信托行業(yè)會(huì)計(jì)核算問(wèn)題的研究

1、<p>　　信托行業(yè)會(huì)計(jì)核算問(wèn)題的研究</p><p>　　【摘要】信托業(yè)在我國(guó)的引入時(shí)間晚，信托財(cái)務(wù)制度尚處在不斷完善的階段。我國(guó)頒布并修改的《托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法》中規(guī)定，信托業(yè)務(wù)核算中，以信托項(xiàng)目作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算主體，受托企業(yè)對(duì)其單獨(dú)記賬，獨(dú)立核算。 </p><p>　　【關(guān)鍵詞】信托；《信托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法》；核算主體 </p><p>　　一、

2、我國(guó)信托行業(yè)會(huì)計(jì)核算的發(fā)展歷程 </p><p>　　信托業(yè)在我國(guó)的進(jìn)入時(shí)間較晚，各項(xiàng)規(guī)則的制定和實(shí)施都處在積極的探索和實(shí)施中，信托財(cái)務(wù)核算也是如此。2001年10月1日，《中華人民共和國(guó)信托法》頒布和實(shí)施。2002年5月9日《信托公司管理辦法》與同年7月18日《信托投資公司資金信托管理暫行辦法》的頒布實(shí)施，以“一法兩規(guī)”為代表的信托法律制度在我國(guó)初步形成。2007年3月修訂后的《信托公司管理辦法》和《信托公司集

3、合資金信托計(jì)劃管理辦法》頒布實(shí)施以來(lái)，更加強(qiáng)調(diào)信托業(yè)回歸主業(yè)。 </p><p>　　信托法頒布之初，財(cái)政部尚未專門(mén)就信托公司的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算頒布信托公司的會(huì)計(jì)制度，只在2001年11月27日以財(cái)會(huì)【2001】49號(hào)文頒布，并于2002年1月1日在股份制上市公司金融企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，對(duì)信托業(yè)務(wù)進(jìn)行了初步規(guī)范。該文件鼓勵(lì)其他非上市股份制金融企業(yè)也實(shí)施《金融會(huì)計(jì)制度》，但并沒(méi)有就非股份制金融

4、企業(yè)是否同樣適用該制度做出明確的規(guī)定。2005年1月5日，財(cái)政部發(fā)布了《信托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法》，以信托項(xiàng)目作為核算主體，進(jìn)一步完善了信托管理的制度架構(gòu)，保證了信托財(cái)產(chǎn)的獨(dú)立性，體現(xiàn)了信托人財(cái)產(chǎn)的隔離制度，為信托財(cái)產(chǎn)的穩(wěn)定運(yùn)行創(chuàng)造了客觀條件，實(shí)現(xiàn)了與《信托法》、《信托投資公司管理辦法》、《信托投資公司資金信托管理暫行辦法》等規(guī)定的協(xié)調(diào)。我國(guó)于2006年2月正式頒布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，其基本目標(biāo)是建立與我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)并與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)

5、則趨同，涵蓋企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并可獨(dú)立實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。對(duì)于信托公司而言，新準(zhǔn)則從風(fēng)險(xiǎn)管理角度更貼切地強(qiáng)化了會(huì)計(jì)作為一門(mén)特殊的語(yǔ)言為信息受眾提供客觀及時(shí)信息的理念。應(yīng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，2010年1月，財(cái)政部再次頒布了新的《信托業(yè)</p><p>　　二、我國(guó)信托企業(yè)現(xiàn)行核算制度 </p><p>　　（一）信托項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理 </p><p>　　信托項(xiàng)目是指受托

6、人根據(jù)信托文件的約定，單獨(dú)或者集合管理運(yùn)用、處分信托財(cái)產(chǎn)的基本單位。信托項(xiàng)目應(yīng)作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算主體，以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提，獨(dú)立核算信托財(cái)產(chǎn)的管理運(yùn)用和處分情況。各信托項(xiàng)目應(yīng)單獨(dú)記賬，單獨(dú)核算，單獨(dú)編制財(cái)務(wù)報(bào)告。不同信托項(xiàng)目在賬戶設(shè)置、資金劃撥、賬簿記錄等方面應(yīng)相互獨(dú)立。信托項(xiàng)目的會(huì)計(jì)要素包括信托資產(chǎn)、信托負(fù)債、信托權(quán)益、信托項(xiàng)目收入、信托項(xiàng)目費(fèi)用、信托項(xiàng)目利潤(rùn)。信托終止，受托人應(yīng)對(duì)信托項(xiàng)目做出處理信托事務(wù)的清算報(bào)告。受益人或者信托財(cái)產(chǎn)的權(quán)

7、利歸屬人在信托文件約定的期限內(nèi)對(duì)清算報(bào)告無(wú)異議的，受托人對(duì)信托項(xiàng)目就清算報(bào)告所列事項(xiàng)解除責(zé)任，并按信托文件的規(guī)定書(shū)面通知受益人或信托財(cái)產(chǎn)歸屬人，取回信托清算后的全部信托財(cái)產(chǎn)。信托項(xiàng)目的會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止。 </p><p>　?。ǘ┪腥诵磐袠I(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 </p><p>　　委托人設(shè)立信托時(shí)，應(yīng)視信托財(cái)產(chǎn)所有權(quán)上相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)移，判斷信托財(cái)產(chǎn)是否

8、應(yīng)終止確認(rèn)。委托人對(duì)信托項(xiàng)目具有控制權(quán)的，應(yīng)將其納入企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍。信托資產(chǎn)和企業(yè)資產(chǎn)之間應(yīng)有所區(qū)分。 </p><p>　?。ㄈ┦芡腥诵磐袠I(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 </p><p>　　信托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)特殊之處是，受托人從事信托業(yè)務(wù)是按照約定收取報(bào)酬的，卻以信托企業(yè)的名義管理和處分信托財(cái)產(chǎn)，信托財(cái)產(chǎn)與受托的信托企業(yè)財(cái)產(chǎn)相區(qū)別。受托人應(yīng)按信托文件規(guī)定的計(jì)提方法、計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算確認(rèn)應(yīng)由信托項(xiàng)

9、目承擔(dān)的受托人報(bào)酬。受托人發(fā)生的為信托項(xiàng)目代墊的信托營(yíng)業(yè)費(fèi)用，應(yīng)確認(rèn)為對(duì)信托項(xiàng)目的債權(quán)。受托人對(duì)于已終止信托項(xiàng)目未被取回的信托財(cái)產(chǎn)，應(yīng)作為代保管業(yè)務(wù)進(jìn)行管理和核算，如信托財(cái)產(chǎn)是貨幣資金的，應(yīng)開(kāi)立銀行存款專戶存儲(chǔ)。 </p><p>　　（四）受益人信托業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 </p><p>　　受益人應(yīng)定期或至少于每年年度終了，對(duì)信托項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行查詢。如有證據(jù)表明信托受益權(quán)已發(fā)生減值，受益人

10、應(yīng)對(duì)信托受益權(quán)合理計(jì)提減值準(zhǔn)備。受益人不應(yīng)在信托存續(xù)期間對(duì)信托收益權(quán)價(jià)值進(jìn)行攤銷(xiāo)。受益人對(duì)信托項(xiàng)目具有控制權(quán)的，應(yīng)將其納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍。 </p><p>　　三、現(xiàn)行核算制度的特點(diǎn)和問(wèn)題 </p><p>　　（一）以信托項(xiàng)目為核算主體 </p><p>　　信托公司按照信托文件的約定管理和處分信托資產(chǎn)，對(duì)每項(xiàng)信托業(yè)務(wù)以其為會(huì)計(jì)主體，分別單獨(dú)建賬，單獨(dú)核

11、算，單獨(dú)設(shè)立銀行專用賬戶，按照會(huì)計(jì)分期分項(xiàng)目及時(shí)出具財(cái)務(wù)報(bào)表。這樣的核算方法能夠清晰有效地管理和劃分每一個(gè)信托項(xiàng)目，保證信托資產(chǎn)和信托資金的安全。 </p><p>　　由于信托業(yè)務(wù)的多樣化，信托公司的業(yè)務(wù)數(shù)量往往很多，信托項(xiàng)目基數(shù)較大。信托公司信托財(cái)務(wù)的相應(yīng)的特點(diǎn)是，財(cái)務(wù)賬套多，銀行專用賬戶多，信托會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表多。 </p><p><b>　?。ǘ╆P(guān)聯(lián)方交易 </b&

12、gt;</p><p>　　我國(guó)信托企業(yè)一般將財(cái)務(wù)核算分為兩部分，即自營(yíng)財(cái)務(wù)和信托財(cái)務(wù)。自營(yíng)財(cái)務(wù)核算企業(yè)的日常收支、經(jīng)營(yíng)和投資。信托財(cái)務(wù)獨(dú)立于固有的企業(yè)財(cái)務(wù)。受托企業(yè)定期從信托項(xiàng)目中提取信托報(bào)酬。 </p><p>　　《核算辦法》對(duì)信托項(xiàng)目收人作了明確規(guī)定，信托項(xiàng)目關(guān)聯(lián)方交易的收益計(jì)量按《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》所規(guī)定的原則辦理。但在信托投資公司內(nèi)部還存在著固有財(cái)與

13、托項(xiàng)目交易、信托項(xiàng)目與信托項(xiàng)目交易等內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易形式。固有財(cái)產(chǎn)和信托項(xiàng)目具有不同的會(huì)計(jì)主體，因此它們之間的交易也屬于企業(yè)之間的交易。同時(shí)信托投資公司在上述交易中擁有雙重份，成為交易的唯一當(dāng)事人，自主性較大，直接參與固有產(chǎn)和信托項(xiàng)目的管理，因此上述交易也應(yīng)歸入關(guān)聯(lián)交易的范圍。 　　（三）信托財(cái)務(wù)的復(fù)雜性 </p><p>　　由于信托項(xiàng)目的分開(kāi)核算，在項(xiàng)目終止之前，項(xiàng)目核算不能結(jié)束，按照正常的會(huì)計(jì)分期出具財(cái)務(wù)報(bào)表

14、，隨著信托企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)模和數(shù)量的發(fā)展，這給信托企業(yè)的資產(chǎn)管理帶來(lái)較大難度，在銀行設(shè)立的信托專戶也很難做到及時(shí)撤銷(xiāo)和清理。信托企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)不得不雇傭更多的財(cái)務(wù)人員和引進(jìn)數(shù)據(jù)儲(chǔ)存和處理功能更強(qiáng)更穩(wěn)定的信托財(cái)務(wù)軟件應(yīng)對(duì)信托項(xiàng)目財(cái)務(wù)問(wèn)題。 </p><p>　　四、對(duì)信托行業(yè)核算的建議 </p><p>　?。ㄒ唬┬磐胸?cái)務(wù)核算專門(mén)化 </p><p>　　信托項(xiàng)目財(cái)務(wù)在形式

15、上雖然獨(dú)立于信托企業(yè)財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)決策全權(quán)歸屬受托企業(yè)，實(shí)質(zhì)上不能保證會(huì)計(jì)主體的獨(dú)立性，無(wú)法避免關(guān)聯(lián)方交易，不能保證委托人和受益人的利益?，F(xiàn)階段信托項(xiàng)目財(cái)務(wù)與企業(yè)財(cái)務(wù)遵守同樣的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但其核算的特點(diǎn)不同。單一主體的月度財(cái)務(wù)事項(xiàng)較少核算簡(jiǎn)單，但信托項(xiàng)目基數(shù)大，數(shù)據(jù)處理復(fù)雜。 </p><p>　　基于以上兩點(diǎn)，信托財(cái)務(wù)可以與固有財(cái)務(wù)剝離，成立獨(dú)立的財(cái)務(wù)中心，或者進(jìn)行第三方核算，提高核算效率和準(zhǔn)確度。專門(mén)化的核算部

16、門(mén)或核算機(jī)構(gòu)還可以及時(shí)向受托人、受益人公開(kāi)信托資產(chǎn)處置情況和財(cái)務(wù)報(bào)表，有利于保障各方利益不受侵害。 </p><p>　　（二）信托財(cái)務(wù)從業(yè)人員專業(yè)化 </p><p>　　現(xiàn)階段，信托財(cái)務(wù)的從業(yè)人員與普通企業(yè)財(cái)務(wù)的從業(yè)人員的來(lái)源和技能相同。為實(shí)現(xiàn)信托財(cái)核算專門(mén)化，應(yīng)該積極推進(jìn)信托從業(yè)資格考試和信托財(cái)務(wù)專業(yè)培訓(xùn)，特別是信托會(huì)計(jì)電算化的培訓(xùn)，培養(yǎng)信托財(cái)務(wù)專業(yè)人才。 </p>&

17、lt;p>　　（三）加強(qiáng)信托會(huì)計(jì)核算領(lǐng)域的研究 </p><p>　　近年來(lái)，信托業(yè)在我國(guó)發(fā)展迅速，但由于信托業(yè)進(jìn)入我國(guó)時(shí)間較晚，對(duì)于信托財(cái)務(wù)的研究仍處在探索階段。近年來(lái)國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界對(duì)于信托的研究成果主要集中在宏觀層面，而對(duì)于微觀層面的經(jīng)營(yíng)管理相對(duì)研究較少。相較于普通企業(yè)財(cái)務(wù)核算的大量研究和探索，信托財(cái)務(wù)需要得到更多的關(guān)注和研究。信托財(cái)務(wù)的具體核算方法、與固有財(cái)務(wù)之間的關(guān)聯(lián)、《核算制度》實(shí)施的效果等領(lǐng)域均值得

18、研究，為解決信托企業(yè)的實(shí)際核算問(wèn)題和我國(guó)信托業(yè)的發(fā)展提供參考和借鑒。 </p><p><b>　　參考文獻(xiàn)： </b></p><p>　　[1]常葉青.信托業(yè)務(wù)基本會(huì)計(jì)理論問(wèn)題探索[J].會(huì)計(jì)研究，2004，05：3539 </p><p>　　[2]李放之，欒甫貴.對(duì)我國(guó)信托會(huì)計(jì)幾個(gè)問(wèn)題的探討[J].金融理論與實(shí)踐，2005，07：787