對醫(yī)院債務重組的研究

1、<p>　　對醫(yī)院債務重組的研究</p><p>　　【摘要】 伴隨著改革開放的不斷縱深演進發(fā)展，我國醫(yī)院在國民經濟發(fā)展中的地位也是越來越高，而這對于醫(yī)院擴張?zhí)峁┝送苿恿?。伴隨著醫(yī)院規(guī)模與服務的擴張，其必然面臨著負債經營的狀況，而為了自身的健康長期發(fā)展，其不得不進行必要的債務重組。本文基于對醫(yī)院債務重組相關理念的概述，綜合分析了醫(yī)院債務重組的方式與核算準則，并結合具體事例，對醫(yī)院債務重組的賬務處理進行了

2、探討。 </p><p>　　【關鍵詞】 醫(yī)院 債務重組 方式 核算準則 賬務處理 </p><p>　　我國的經濟體制改革的不斷進行，使得各行各業(yè)在發(fā)展過程中都面臨著較大的不確定性環(huán)境，而這也導致了企事業(yè)單位必須具備一定的柔性。醫(yī)院在經濟社會發(fā)展當中起著越來越重要的作用，而衛(wèi)生體制的革新也驅使醫(yī)院必須從多個渠道入手，進行融資活動。醫(yī)院在自身的發(fā)展當中，會經常與銀行、政府機構等部門進行聯(lián)系

3、，從而借入資金來促進自身日常經營活動的開展，而這也導致醫(yī)院形成了一定的債務。因此，負債經營也成為了醫(yī)院經營的主要形式之一。就我國目前形勢而言，醫(yī)院的總體負債率已經超過20%，而隨著市場經濟的深化，這種負債率將急劇增加，這很容易導致醫(yī)院財務風險的出現(xiàn)。醫(yī)院可能會因為自身管理方面的原因，使得經營資金出現(xiàn)惡化，導致周轉資金不多，從而很難在還款期限內償還債務。事實上，醫(yī)院與其債權人之間都會針對醫(yī)院的債務問題進行必要的溝通，從而對于相應的債務形成

4、條件進行一定的修改，有助于雙方取得雙贏的局面，這也即醫(yī)院債務重組問題。因此，醫(yī)院對于自身債務重組問題進行有效的管理，能夠確保醫(yī)院自身不至于出現(xiàn)較為嚴重的債務問題，從而影響到自身經營活動的正常進行，而這對于醫(yī)療服務的水平提升而言，也具有正向促進作用。 </p><p>　　一、醫(yī)院債務重組概述 </p><p>　　債務重組的概念具有廣義與狹義之分。從廣義層面來講，債務重組涉及到所有關于債務

5、條件改動行為，這包括著資金借入主體在長期經營當中所進行的債務重組，也包括著資金借入主體在進行改制或破產清算等活動中所開展的債務重組行為。就我國實際情況而言，債務重組多是指企事業(yè)單位在長期經營環(huán)節(jié)當中所開展的。醫(yī)院債務重組與債務的償還相比，具有一定的相似性，往往不容易得到區(qū)分。然而，在具體的財務處理環(huán)節(jié)當中，有必要區(qū)分出非醫(yī)院債務重組的活動，從而提升債務重組在會計處理上的有效性。一般而言，如下活動并不能歸類到醫(yī)院債務重組的范圍當中。 &l

6、t;/p><p>　　第一，在醫(yī)院的正常營業(yè)過程中，醫(yī)院使用自身的其他類型資產進行債務的抵消，不屬于債務重組范疇。例如，醫(yī)院因為購進藥品而形成對藥品銷售廠家的應付賬款，而在缺少現(xiàn)金的情況下，使用醫(yī)院存有的另外一些藥物作為貨款支付給醫(yī)藥銷售廠家，而對方也同意了這種支付方式，則不能算做債務重組行為。 </p><p>　　第二，如果醫(yī)院作為債務人而將除現(xiàn)金之外的其他類型資產抵押給債權人作為債務的取

7、消，并且與債權人達成了協(xié)議，后期會進行資產的重新回購，則不能被認定為是債務重組行為。例如，醫(yī)院因為建設病房樓而委托建筑公司進行施工，但由于資金的臨時性緊缺，無法在工程完工之后支付相應的施工款項，則決定將所建造的病房樓的一部分租借給施工企業(yè)，以抵消部分施工款項，并與對方達成在5年后進行建筑物的回收協(xié)議，則不算做是債務重組。 </p><p>　　第三，醫(yī)院在自身所有權改制過程中對所擁有的債務進行合并與轉移等，不能作

8、為嚴格意義上的債務重組來進行相關處理。由于醫(yī)院的所有制改革并不涉及到經營方面的相關業(yè)務，僅是醫(yī)院的所有制關系發(fā)生變化，因此在我國現(xiàn)行的會計準則規(guī)定當中，將這種類型的債務處理不歸類到債務重組當中（周平、唐艷秋，2000）。事實上，醫(yī)院的所有制改制包括的類型有多種，如劃轉、撤銷、并購等。劃轉所涉及到的僅是醫(yī)院自身的從屬關系，撤銷指醫(yī)院被要求停止運營，并購則是幾家醫(yī)院之間的合并經營，這些活動都與醫(yī)院所提供的日常經營性活動無關。 </p&

9、gt;<p>　　第四，醫(yī)院成立屬性的變化使得債務關系屬性也發(fā)生變化，但這種變化也不能夠被認定是債務重組行為。例如，醫(yī)院原來是由政府出資進行營業(yè)，而在經歷改制之后，演變成為股份制醫(yī)院進行經營，則原醫(yī)院所具有的債務關系屬性也應進行演變，業(yè)績演變?yōu)楣蓹嘈缘耐顿Y，從而也不涉及到債務重組的問題，僅是債務屬性發(fā)生了變化。 </p><p>　　第五，醫(yī)院在經營過程中，通過借入新的債務來對舊有債務進行償還，也不

10、能夠列為債務重組的范疇。 </p><p>　　二、醫(yī)院債務重組的方式與核算準則 </p><p>　　債務重組的方式有多種，而具體到醫(yī)院自身的債務重組層面，這些方式又有著多種的具體表現(xiàn)。對于醫(yī)院債務重組方式的認識，也有助于醫(yī)院有效地開展債務重組活動。具體而言，醫(yī)院債務重組方式包括如下幾個方面。 </p><p>　　第一，醫(yī)院作為債務人在進行現(xiàn)金形式的債務償還當中

11、數額低于原有債務的價值。例如甲醫(yī)院由于購進一批新藥物，而欠藥物生產廠家一筆20萬元的應付賬款，而醫(yī)院自身的經營狀況并不樂觀，在資金方面有所短缺，不能及時全額償還，則債務、債權雙方經過協(xié)商之后，藥品生產廠家同意醫(yī)院以18萬元的總藥品價格來償還拖欠自己的債務，這種方式是債務重組的主要方式之一。然而，如果醫(yī)院在償還應付賬款時，仍然償還了藥品生產廠家20萬元的貨款，則不能算作是債務重組。 </p><p>　　第二，醫(yī)院

12、作為債務人以非現(xiàn)金類型的資產進行所欠債務的償還。同上例，醫(yī)院盡管應該償還藥品生產廠家20萬元的債務，但由于現(xiàn)今資產確實存在嚴重的短缺，無法使用現(xiàn)金進行償還，因此醫(yī)院將自身所擁有的一部商務用車，作價20萬元作為對貨款的償付而交由藥品生產廠家使用。這種類型的債務重組要求對非現(xiàn)金型的資產進行有效的估價，并得到債權人的認同。 </p><p>　　第三，通過與醫(yī)院債權人進行協(xié)商，醫(yī)院將自身所具有的債務轉化為投資資本進行對

13、待，從而債權人也從擁有債權轉變?yōu)閾碛嗅t(yī)院的股權。同上例，如果醫(yī)院在償還藥品生產廠家的債務時，確實沒有相應的現(xiàn)金資產與非現(xiàn)金資產予以償還，或者雙方針對債權與股權的轉化達成協(xié)議，則醫(yī)院可以將自身所欠的20萬元應付賬款歸類到醫(yī)院的股本當中，從而對這一債務進行抵消，而藥品生產廠家也獲得了醫(yī)院經營的部分股權。 　　第四，醫(yī)院作為債務人，由于暫時無法償還相應的債務，則通過與債權人協(xié)商的方式，將債務的償還期限進行延長。事實上，醫(yī)院的債務通常數額較大

14、，因此，對于償還期限的延長通常需要額外支付一定的利息，而這也需要在債務與債權雙方之間進行協(xié)商過程中決定。 </p><p>　　第五，醫(yī)院采用較為混合的方式進行債務重組。醫(yī)院在進行資產重組的過程中，通常會采用多種方式，同時開展該項活動。這種混合債務重組的方式也就是將以上幾種方式進行整合。例如，將醫(yī)院自身的債務進行一定的劃分，其中有一部分采用現(xiàn)金償還的方式，而另外一些部分采用非現(xiàn)金形式進行償還（李兆連、印輝、于潤吉

15、，2004）?；旌蟽斶€方式是目前醫(yī)院進行債務重組的最常用方式，而這種方式也展現(xiàn)出了自身的效力，為醫(yī)院的資金管理有著重要的保障作用。 </p><p>　　在了解債務重組的方式之后，對于債務重組的核算原則也要進行有效了解，從而才能開展較為有效的債務重組，為醫(yī)院的發(fā)展提供一定的幫助。總體而言，這些原則包括著如下的幾個方面：一是醫(yī)院在償還債務時，如果采用協(xié)商方式使得償還的金額小于債務的實際金額，則應該將這部分差額計入醫(yī)

16、院的事業(yè)基金當中進行處理；二是醫(yī)院在償還債務時，如果采用非現(xiàn)金類型的資產進行債務償還，則債務數額與其他資產的折價數額之間的差距也應該計入事業(yè)基金賬戶當中；三是醫(yī)院在進行債務償還時，如果將債務轉換為相應的資本，則在債務數額與債權人所擁有的股權數量之間的差額作為資本公積來處理；四是醫(yī)院在償還債務時，如果對原有的債務規(guī)定進行修改，則需要綜合遵循多個方面的準則，而這些準則基本都是與債務所涉及到的賬面價值有關，需要債務人與債權人進行綜合的處理。

17、</p><p>　　三、醫(yī)院債務重組的賬務處理 </p><p>　　在充分了解醫(yī)院債務重組的方式及核算準則的基礎上，可以對醫(yī)院進行相關債務重組的賬務處理活動進行研究。事實上，賬務處理進行也是嚴格按照以上幾種方式開展的。以下將結合具體例子對醫(yī)院債務重組的賬務處理進行相應的探討。 </p><p>　　第一，醫(yī)院采用低于債務具體數額的方式進行債務的償還。例如，一家醫(yī)

18、院在2010年4月25日從某藥品生產廠家購得一批藥物，貨款總結為150萬元。根據雙方所達成的協(xié)議，這家醫(yī)院對于貨款的支付應該在2010年的12月31日之前完成。然而，醫(yī)院在2010年下半年卻出現(xiàn)了較為嚴重的財務問題，對于這部分藥品的貨款無法按時償還。因此，藥品的買賣雙方可以進一步的協(xié)商，對于50萬元的貨款進行減免，最終確定醫(yī)院應該于2010年10月31日，支付給藥品生產廠家貨款46萬元。這個債務重組的經濟事項的具體賬務處理應該為，借方登

19、記應付賬款500000，貸方同時登記銀行存款460000與事業(yè)基金40000。 </p><p>　　第二，醫(yī)院通過使用非現(xiàn)金類型的資產對相應的債務進行償還。例如，醫(yī)院在進行病房樓層的裝修過程中，應該支付給施工單位施工款項共計30萬元。然而，由于醫(yī)院存在著較為嚴重的資金問題，無法使用現(xiàn)金進行工程款項的支付，雙方在經過協(xié)商的基礎上，施工方同意醫(yī)院使用一輛寶馬轎車來進行債務償還。經估計，寶馬轎車的賬面價值為28萬元。

20、這個債務重組的經濟事項的具體賬務處理應該為，借方登記應付工程款300000，貸方同時登記固定資產280000與事業(yè)基金20000。 </p><p>　　第三，醫(yī)院通過進行債務轉化為資本的形式償還債務。例如，某股份制醫(yī)院欠藥品生產藥廠購藥款70萬元，由于某股份制醫(yī)院財務困難，無法償還應付賬款。經雙方協(xié)商，藥品生產廠家同意某股份制醫(yī)院以股本償還債務，股本作價65萬元。這個債務重組的經濟事項的具體賬務處理應該為，借方

21、登記應付賬款700000，貸方同時登記固定資產650000與資本公積50000。 </p><p>　　第四，醫(yī)院通過修改其他債務條件的形式償還債務。例如，2010年6月1日某病人出院時欠醫(yī)院醫(yī)藥費3萬元，當時達成協(xié)議將于2011年6月1日償還。因該病人家庭生活十分困難，到期無力償還醫(yī)藥費。經醫(yī)院與病人于2010年7月1日協(xié)商，如果2010年11月1日前歸還欠費，醫(yī)院可減免醫(yī)藥費5000元。這個債務重組的經濟事項

22、的具體賬務處理應該為，借方登記壞賬準備5000，貸方同時登記應收醫(yī)療款5000；在病人償還醫(yī)療款時，借方登記現(xiàn)金25000，貸方登記應收醫(yī)療款25000。 </p><p>　　第五，醫(yī)院通過混合方式來進行償還債務。例如，2010年7月1日醫(yī)院購買甲醫(yī)療器械公司2臺醫(yī)療設備，價款70萬元，確定2010年12月31日前付款。醫(yī)院由于財務發(fā)生困難，到期不能償清債務。2010年8月1日經雙方協(xié)商，醫(yī)院支付現(xiàn)金20萬元，

23、剩余債務醫(yī)療器械公司減免10%，償還期延至2011年6月31日，并支付年利率為5%的利息。這個債務重組的經濟事項的具體賬務處理應該分為三步：以現(xiàn)金支付購貨款時，借方登記應付賬款200000，貸方登記銀行存款200000；債務重組時，借方登記應付賬款27500，貸方登記事業(yè)基金27500；到期支付本息時，借方登記應付賬款472500，貸方登記銀行存款472500。 </p><p><b>　　【參考文獻