“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響的研究

1、<p>　　“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響的研究</p><p><b>　　[摘要] </b></p><p>　　自2011 年 11 月財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案以來(lái)，“營(yíng)改增”已成為目前熱門的稅務(wù)及財(cái)務(wù)話題。2012年1月1日上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的開(kāi)展，全國(guó)范圍內(nèi)“營(yíng)改增”的稅制改革正式拉開(kāi)帷幕。本文對(duì)“營(yíng)

2、改增”的內(nèi)涵及意義進(jìn)行了論述，并對(duì)其給企業(yè)稅負(fù)、財(cái)務(wù)管理方面帶來(lái)的影響進(jìn)行了分析。 </p><p><b>　　[關(guān)鍵詞] </b></p><p>　　營(yíng)改增；企業(yè)稅負(fù)；財(cái)務(wù)管理 </p><p>　　我國(guó)從2012年 8 月份開(kāi)始，首先將交通運(yùn)輸業(yè)以及一部分服務(wù)納入到了營(yíng)業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)范圍之內(nèi)，并逐漸由試點(diǎn)擴(kuò)散至全國(guó)范圍。可以預(yù)見(jiàn)得到

3、的是，我國(guó)的企業(yè)將會(huì)在未來(lái)的幾年內(nèi)逐步告別營(yíng)業(yè)稅，而改成增值稅。 這樣具有重要革新意義的政策對(duì)我國(guó)企業(yè)的影響到底存在哪些方面，是值得我們深入思考的。 因此，在“營(yíng)改增”還未完全在全國(guó)范圍內(nèi)鋪開(kāi)的今天，我們探討它對(duì)企業(yè)的具體影響，有著非常重要的積極意義。 </p><p>　　一、營(yíng)改增的內(nèi)涵及意義 </p><p>　　“營(yíng)改增”意思是以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，增值稅就是對(duì)于

4、產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是中國(guó)稅制改革及增值稅制度改革中關(guān)鍵的一步，其對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、稅制體制完善產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。有助于增值稅體系的完善，以及增值稅收入的增加；有助于試點(diǎn)城市和地區(qū)獲得制度分割收益，進(jìn)一步提高相關(guān)產(chǎn)業(yè)的分工和專業(yè)化，提高城市競(jìng)爭(zhēng)力；營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，消除重復(fù)征稅，社會(huì)再生產(chǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)的稅負(fù)下降，企業(yè)成本下降，引起物價(jià)降低從而降低通貨膨脹水平。 </p&g

5、t;<p>　　首先，營(yíng)改增有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。 對(duì)服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)額全額進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅征收，稅負(fù)過(guò)重，重復(fù)征收，而營(yíng)改增后，由于從加大對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的扶持力度的角度出發(fā)制定稅收政策，將促進(jìn)我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)，尤其是新興服務(wù)業(yè)的發(fā)展。 </p><p>　　其次，營(yíng)改增也有利于提高我國(guó)勞務(wù)、貨物的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。 在征收營(yíng)業(yè)稅的情況下，出口不會(huì)進(jìn)行退稅，從而抬高了我國(guó)勞務(wù)和貨物在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力，不利于出口企業(yè)的發(fā)展。

6、進(jìn)行營(yíng)改增后，我國(guó)稅制與國(guó)際接軌，更加有利于在國(guó)際市場(chǎng)取得價(jià)格優(yōu)勢(shì)，從而提高其國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。 </p><p>　　二、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的影響 </p><p><b>　?。ㄒ唬┒愗?fù)影響 </b></p><p>　　如果單純從稅負(fù)角度來(lái)看，營(yíng)改增對(duì)兩類納稅人肯定是利好：一類是營(yíng)改增試點(diǎn)的小規(guī)模納稅人，他們?cè)瓉?lái)的營(yíng)業(yè)稅稅率為 3%或 5%，改征增值

7、稅的話稅負(fù)下降 2%；另一類就是增值稅一般納稅人，原來(lái)不能抵扣稅額的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，隨著營(yíng)改增的實(shí)施，增加了可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍和數(shù)額，而且發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用支出抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵扣的比例也從原來(lái)的 7%提高到 11%。從行業(yè)角度而言，對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)來(lái)說(shuō)，固定資產(chǎn)比重較大，可抵扣的稅負(fù)增加，但同時(shí)稅率由原來(lái)的 3%提高到 11%，所以稅負(fù)變化幅度不會(huì)太大，但從實(shí)際征收中來(lái)看，這部分企業(yè)仍然有一定幅度的稅負(fù)下降，但下降的期間和企業(yè)間的差異較明顯

8、。 但對(duì)于另外一些主要成本為勞務(wù)及其他非可抵扣類資產(chǎn)的行業(yè)來(lái)說(shuō)，稅負(fù)呈現(xiàn)差異性，有些企業(yè)稅負(fù)不降反升。 在改革中應(yīng)當(dāng)顧及這部分企業(yè)的利益，對(duì)稅率進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，或者對(duì)應(yīng)稅金額進(jìn)行進(jìn)一步的規(guī)定，而企業(yè)也應(yīng)當(dāng)關(guān)注政府出臺(tái)的法規(guī)，及時(shí)申請(qǐng)對(duì)于這項(xiàng)問(wèn)題的財(cái)政補(bǔ)助，才可以提高企業(yè)凈利潤(rùn)，避免虧損。 </p><p>　?。ǘ?huì)計(jì)核算影響 </p><p>　　首先，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅轉(zhuǎn)變稅種導(dǎo)致會(huì)計(jì)

9、核算必然發(fā)生變化。 由于營(yíng)業(yè)稅不存在進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額，相關(guān)收入可以據(jù)實(shí)入賬，相應(yīng)成本按實(shí)際發(fā)生列支。 但是在改征增值稅以后，收入入賬的原則和方法則發(fā)生了較大改變。 以服務(wù)業(yè)為例，改征增值稅以后，收入需要按照一定的稅率扣除掉銷項(xiàng)稅額予以確認(rèn)，而成本也需要抵扣掉進(jìn)項(xiàng)稅額予以列支。 同時(shí)，銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額均通過(guò)“應(yīng)交稅金”科目進(jìn)行核算，當(dāng)期的應(yīng)納稅額等于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的差額，而營(yíng)業(yè)稅核算下，稅收可以直接根據(jù)收入額或者收支差額乘以稅

10、率計(jì)算即可。因此，從會(huì)計(jì)核算上來(lái)看，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅以后，相關(guān)收入、成本以及稅金的核算都出現(xiàn)了較大的變化，企業(yè)財(cái)務(wù)管理也相應(yīng)需做調(diào)整。 </p><p>　　其次，是試點(diǎn)地區(qū)與非試點(diǎn)地區(qū)存在會(huì)計(jì)核算的差異。 由于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅并未一次性全部推廣，而選擇部分地區(qū)進(jìn)行“先試點(diǎn)、后推廣”的做法，這就對(duì)一些跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)帶來(lái)核算上的困難。這類跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)需要在試點(diǎn)地區(qū)和非試點(diǎn)地區(qū)之間不同的稅種問(wèn)題進(jìn)行調(diào)整和銜接，

11、在一定程度上加大了會(huì)計(jì)核算的難度。 </p><p>　　另外，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)混業(yè)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)而言，其對(duì)會(huì)計(jì)核算提出的要求更高了。 此次營(yíng)業(yè)稅改征增值稅要求混業(yè)經(jīng)營(yíng)若不能區(qū)分各類經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，無(wú)法核算各類業(yè)務(wù)明細(xì)，則要求企業(yè)按稅率較高的稅種來(lái)進(jìn)行核算。 由于目前服務(wù)類企業(yè)大多從屬于混業(yè)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，因此，對(duì)中小企業(yè)而言，為降低稅負(fù)，需要盡可能地對(duì)不同稅種的業(yè)務(wù)分別進(jìn)行核算。 </p><p&g

12、t;<b>　　參考文獻(xiàn)： </b></p><p>　　[1] 何澤建. 淺析“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響[J].財(cái)經(jīng)界，2013（5） </p><p>　　[2] 蘇安梅.淺談“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的影響[J].中國(guó)外資，2012（18） </p><p>　　[3] 張明濤.淺談“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響[J].全國(guó)商情（理論研究），2012