“營改增”對企業(yè)的影響的研究

1、<p>　　“營改增”對企業(yè)的影響的研究</p><p><b>　　[摘要] </b></p><p>　　自2011 年 11 月財政部和國家稅務(wù)總局下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點方案以來，“營改增”已成為目前熱門的稅務(wù)及財務(wù)話題。2012年1月1日上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的開展，全國范圍內(nèi)“營改增”的稅制改革正式拉開帷幕。本文對“營

2、改增”的內(nèi)涵及意義進行了論述，并對其給企業(yè)稅負、財務(wù)管理方面帶來的影響進行了分析。 </p><p><b>　　[關(guān)鍵詞] </b></p><p>　　營改增；企業(yè)稅負；財務(wù)管理 </p><p>　　我國從2012年 8 月份開始，首先將交通運輸業(yè)以及一部分服務(wù)納入到了營業(yè)稅改增值稅的試點范圍之內(nèi)，并逐漸由試點擴散至全國范圍?？梢灶A(yù)見得到

3、的是，我國的企業(yè)將會在未來的幾年內(nèi)逐步告別營業(yè)稅，而改成增值稅。 這樣具有重要革新意義的政策對我國企業(yè)的影響到底存在哪些方面，是值得我們深入思考的。 因此，在“營改增”還未完全在全國范圍內(nèi)鋪開的今天，我們探討它對企業(yè)的具體影響，有著非常重要的積極意義。 </p><p>　　一、營改增的內(nèi)涵及意義 </p><p>　　“營改增”意思是以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅，增值稅就是對于

4、產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)。營業(yè)稅改征增值稅是中國稅制改革及增值稅制度改革中關(guān)鍵的一步，其對中國經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、稅制體制完善產(chǎn)生深遠的影響。有助于增值稅體系的完善，以及增值稅收入的增加；有助于試點城市和地區(qū)獲得制度分割收益，進一步提高相關(guān)產(chǎn)業(yè)的分工和專業(yè)化，提高城市競爭力；營業(yè)稅改征增值稅，消除重復(fù)征稅，社會再生產(chǎn)各個環(huán)節(jié)的稅負下降，企業(yè)成本下降，引起物價降低從而降低通貨膨脹水平。 </p&g

5、t;<p>　　首先，營改增有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。 對服務(wù)業(yè)營業(yè)額全額進行營業(yè)稅征收，稅負過重，重復(fù)征收，而營改增后，由于從加大對第三產(chǎn)業(yè)的扶持力度的角度出發(fā)制定稅收政策，將促進我國第三產(chǎn)業(yè)，尤其是新興服務(wù)業(yè)的發(fā)展。 </p><p>　　其次，營改增也有利于提高我國勞務(wù)、貨物的國際競爭力。 在征收營業(yè)稅的情況下，出口不會進行退稅，從而抬高了我國勞務(wù)和貨物在國際市場的競爭力，不利于出口企業(yè)的發(fā)展。

6、進行營改增后，我國稅制與國際接軌，更加有利于在國際市場取得價格優(yōu)勢，從而提高其國際競爭力。 </p><p>　　二、營改增對企業(yè)的影響 </p><p><b>　　（一）稅負影響 </b></p><p>　　如果單純從稅負角度來看，營改增對兩類納稅人肯定是利好：一類是營改增試點的小規(guī)模納稅人，他們原來的營業(yè)稅稅率為 3%或 5%，改征增值

7、稅的話稅負下降 2%；另一類就是增值稅一般納稅人，原來不能抵扣稅額的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，隨著營改增的實施，增加了可以抵扣進項稅額的范圍和數(shù)額，而且發(fā)生的運輸費用支出抵扣的進項稅額，抵扣的比例也從原來的 7%提高到 11%。從行業(yè)角度而言，對于交通運輸業(yè)來說，固定資產(chǎn)比重較大，可抵扣的稅負增加，但同時稅率由原來的 3%提高到 11%，所以稅負變化幅度不會太大，但從實際征收中來看，這部分企業(yè)仍然有一定幅度的稅負下降，但下降的期間和企業(yè)間的差異較明顯

8、。 但對于另外一些主要成本為勞務(wù)及其他非可抵扣類資產(chǎn)的行業(yè)來說，稅負呈現(xiàn)差異性，有些企業(yè)稅負不降反升。 在改革中應(yīng)當顧及這部分企業(yè)的利益，對稅率進行適當?shù)恼{(diào)整，或者對應(yīng)稅金額進行進一步的規(guī)定，而企業(yè)也應(yīng)當關(guān)注政府出臺的法規(guī)，及時申請對于這項問題的財政補助，才可以提高企業(yè)凈利潤，避免虧損。 </p><p>　?。ǘ嫼怂阌绊?</p><p>　　首先，營業(yè)稅改征增值稅轉(zhuǎn)變稅種導(dǎo)致會計

9、核算必然發(fā)生變化。 由于營業(yè)稅不存在進項稅額與銷項稅額，相關(guān)收入可以據(jù)實入賬，相應(yīng)成本按實際發(fā)生列支。 但是在改征增值稅以后，收入入賬的原則和方法則發(fā)生了較大改變。 以服務(wù)業(yè)為例，改征增值稅以后，收入需要按照一定的稅率扣除掉銷項稅額予以確認，而成本也需要抵扣掉進項稅額予以列支。 同時，銷項稅額和進項稅額均通過“應(yīng)交稅金”科目進行核算，當期的應(yīng)納稅額等于當期銷項稅額與進項稅額的差額，而營業(yè)稅核算下，稅收可以直接根據(jù)收入額或者收支差額乘以稅

10、率計算即可。因此，從會計核算上來看，營業(yè)稅改征增值稅以后，相關(guān)收入、成本以及稅金的核算都出現(xiàn)了較大的變化，企業(yè)財務(wù)管理也相應(yīng)需做調(diào)整。 </p><p>　　其次，是試點地區(qū)與非試點地區(qū)存在會計核算的差異。 由于營業(yè)稅改征增值稅并未一次性全部推廣，而選擇部分地區(qū)進行“先試點、后推廣”的做法，這就對一些跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)帶來核算上的困難。這類跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)需要在試點地區(qū)和非試點地區(qū)之間不同的稅種問題進行調(diào)整和銜接，

11、在一定程度上加大了會計核算的難度。 </p><p>　　另外，營業(yè)稅改征增值稅對混業(yè)經(jīng)營的企業(yè)而言，其對會計核算提出的要求更高了。 此次營業(yè)稅改征增值稅要求混業(yè)經(jīng)營若不能區(qū)分各類經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)，無法核算各類業(yè)務(wù)明細，則要求企業(yè)按稅率較高的稅種來進行核算。 由于目前服務(wù)類企業(yè)大多從屬于混業(yè)經(jīng)營性質(zhì)，因此，對中小企業(yè)而言，為降低稅負，需要盡可能地對不同稅種的業(yè)務(wù)分別進行核算。 </p><p&g

12、t;<b>　　參考文獻： </b></p><p>　　[1] 何澤建. 淺析“營改增”對企業(yè)的影響[J].財經(jīng)界，2013（5） </p><p>　　[2] 蘇安梅.淺談“營改增”對企業(yè)及社會經(jīng)濟的影響[J].中國外資，2012（18） </p><p>　　[3] 張明濤.淺談“營改增”對企業(yè)的影響[J].全國商情（理論研究），2012