企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算模式及實(shí)務(wù)研究.pdf

1、環(huán)境會(huì)計(jì)的研究始于本世紀(jì)70年代。以1971年比蒙斯撰寫(xiě)的《控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究》和1973年馬林的文章《污染的會(huì)計(jì)問(wèn)題》為代表，揭開(kāi)了環(huán)境會(huì)計(jì)研究的序幕。進(jìn)入80年代各國(guó)對(duì)環(huán)境污染造成的嚴(yán)重后果，有了更加清醒、直觀的認(rèn)識(shí)，許多大型跨國(guó)企業(yè)開(kāi)始編制年度環(huán)境特別費(fèi)用預(yù)算，以解決環(huán)境保護(hù)問(wèn)題。1992年6月，聯(lián)合國(guó)在巴西召開(kāi)了環(huán)境與發(fā)展大會(huì)，通過(guò)了有關(guān)環(huán)境保護(hù)的公約——《21世紀(jì)議程》，確定將可持續(xù)發(fā)展作為全球的共同發(fā)展戰(zhàn)略和行動(dòng)指南

2、。1995年3月，召開(kāi)了國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組第十三屆會(huì)議，會(huì)議的主要議題是環(huán)境會(huì)計(jì)，這標(biāo)志著環(huán)境問(wèn)題作為世界發(fā)展的重要課題已向縱深發(fā)展。 我國(guó)也十分重視環(huán)境保護(hù)問(wèn)題。從70年代至今，我國(guó)已頒布了多部與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的法律法規(guī)，為解決環(huán)境污染問(wèn)題提供了有力的法律依據(jù)，但沒(méi)有對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)布具體的法律、規(guī)定。因此，進(jìn)一步研究和完善環(huán)境會(huì)計(jì)的理論和實(shí)務(wù)已經(jīng)是一個(gè)亟待解決的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。 基于上述原因，本文以環(huán)境會(huì)計(jì)核算為

3、主要角度對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)中的應(yīng)用進(jìn)行研究。所以在文章的構(gòu)思與寫(xiě)作過(guò)程中，文中是從環(huán)境會(huì)計(jì)核算的發(fā)展和現(xiàn)狀入手，提出研究的目的和意義，并分別探討了環(huán)境會(huì)計(jì)核算中確認(rèn)、計(jì)量、記錄和披露等問(wèn)題及它們?cè)趯?shí)際工作中應(yīng)用的情況。全文分為以下四個(gè)部分： 第一章，中外環(huán)境會(huì)計(jì)核算研究現(xiàn)狀。本章首先以文獻(xiàn)綜述的形式對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)核算研究進(jìn)行了回顧和展望，明確了國(guó)內(nèi)外環(huán)境會(huì)計(jì)核算研究的最新進(jìn)展，并表明了當(dāng)前環(huán)境會(huì)計(jì)研究的重點(diǎn)應(yīng)該是加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)核算的實(shí)務(wù)

4、研究，且應(yīng)在實(shí)務(wù)研究的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論建設(shè)，從而開(kāi)展環(huán)境會(huì)計(jì)的系統(tǒng)性研究。因?yàn)闀?huì)計(jì)研究離不開(kāi)實(shí)務(wù)，環(huán)境會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的一個(gè)分支更是如此，所以應(yīng)該堅(jiān)持從實(shí)務(wù)中來(lái)，到實(shí)務(wù)中去的原則。這也為本文奠定了研究的基調(diào)。最后，本章具體闡述了環(huán)境會(huì)計(jì)核算的研究目的與意義、結(jié)構(gòu)思路、寫(xiě)作方法、創(chuàng)新依據(jù)等方面的內(nèi)容。 第二章，環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量。本章作為全文的重點(diǎn)，詳細(xì)闡述了環(huán)境會(huì)計(jì)核算中的確認(rèn)與計(jì)量問(wèn)題。確認(rèn)與計(jì)量是環(huán)境會(huì)計(jì)核算的核心所

5、在，當(dāng)前環(huán)境會(huì)計(jì)難以有效指導(dǎo)實(shí)務(wù)工作的癥結(jié)就在于其不能解決對(duì)污染進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的問(wèn)題。本章結(jié)合川化股份沱江污染的案例，以此對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行剖析，希望達(dá)到指導(dǎo)環(huán)境會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)工作的目的。 首先，本章從環(huán)境會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的理論入手，基于經(jīng)濟(jì)學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)不同的角度對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量進(jìn)行了闡述，意在表明上述理論對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)核算的指導(dǎo)作用，并指出了環(huán)境會(huì)計(jì)核算研究的前提條件和所受到的約束條件。 其次，在闡述環(huán)境會(huì)計(jì)核算理論

6、的基礎(chǔ)上，本章對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)流程進(jìn)行了研究，勾畫(huà)出環(huán)境成本確認(rèn)的基本流程和環(huán)境負(fù)債確認(rèn)的基本流程，為環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作確立了科學(xué)的確認(rèn)流程。 再則，本章重點(diǎn)探討了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)核算的影響。在環(huán)境會(huì)計(jì)核算中，計(jì)量是最為關(guān)鍵的步驟，若新會(huì)計(jì)準(zhǔn)中公允價(jià)值計(jì)量模式被廣泛地采用，則對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量研究，將產(chǎn)生較大的影響。特別是生物資產(chǎn)準(zhǔn)則的出臺(tái)為被污染企業(yè)對(duì)因環(huán)境污染所受到損失的核算提供了新的思路，使責(zé)任雙方可以在公正、公平

7、、公開(kāi)的條件下，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)造成的環(huán)境污染損失進(jìn)行有效計(jì)量，從而有利于完善環(huán)境會(huì)計(jì)的核算框架。 最后，本章結(jié)合某化工廠的實(shí)際情況，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的應(yīng)用條件和方式進(jìn)行了分析。這首先需要解決外部環(huán)境成本內(nèi)部化的問(wèn)題，而內(nèi)部化的關(guān)鍵因素在于選擇合適的確認(rèn)與計(jì)量模式進(jìn)行有效的計(jì)量。因此需要對(duì)文中提及的確認(rèn)與計(jì)量模式在現(xiàn)實(shí)中的應(yīng)用開(kāi)展可行性分析，使企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的同時(shí)，考慮環(huán)境因素對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的影響，并兼顧環(huán)境會(huì)計(jì)的核

8、算工作，提供與環(huán)境活動(dòng)相關(guān)的成本管理和經(jīng)營(yíng)決策的信息。 同時(shí)，本章采取案例研究的方式，深入剖析了環(huán)境會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量在實(shí)際中的應(yīng)用情況，并著重對(duì)川化股份沱江污染事件進(jìn)行了分析，希望以此作為建立環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系的一個(gè)初步嘗試。 第三章，環(huán)境會(huì)計(jì)成本核算研究。本章主要闡述了作業(yè)成本法和生命周期成本法在環(huán)境成本核算中的應(yīng)用問(wèn)題，其核心內(nèi)容是如何進(jìn)行內(nèi)部環(huán)境成本歸集、分配與外部環(huán)境成本內(nèi)部化。作業(yè)成本法主要是對(duì)內(nèi)提供經(jīng)營(yíng)決策判斷，

9、為企業(yè)提供一種合理分配環(huán)境成本的標(biāo)準(zhǔn)。但對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)成本核算而言，僅有內(nèi)部成本核算是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，究其原因，內(nèi)部成本核算沒(méi)有考慮到環(huán)境污染問(wèn)題的外部性、時(shí)間性、周期性等因素，忽略了外部壓力對(duì)環(huán)境成本核算的影響，沒(méi)有從產(chǎn)品生命周期的角度考慮將環(huán)境因素納入成本核算的可能性，難以有效的站在企業(yè)生產(chǎn)全過(guò)程的高度對(duì)環(huán)境成本加以確認(rèn)和計(jì)量，所以本文在作業(yè)成本法應(yīng)用的基礎(chǔ)上，引入了生命周期成本法，使作業(yè)成本的分析范圍擴(kuò)展至企業(yè)生產(chǎn)之初，貫穿內(nèi)部成本核算的

10、全過(guò)程，并延伸到未來(lái)對(duì)環(huán)境成本的分析。首先，本章在對(duì)作業(yè)成本法進(jìn)行理論闡釋后，分析了內(nèi)部環(huán)境成本核算的條件，將成本管理會(huì)計(jì)的理念運(yùn)用到環(huán)境成本核算中，找出促使發(fā)生環(huán)境成本的動(dòng)因，結(jié)合實(shí)際情況對(duì)內(nèi)部環(huán)境成本進(jìn)行歸集與分配，服務(wù)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。 然后，本章從生命周期成本法的理論分析入手，詳細(xì)討論了生命周期成本法與外部壓力的關(guān)系。在此基礎(chǔ)上，著重討論了在外界壓力下企業(yè)外部環(huán)境成本內(nèi)部化的問(wèn)題，并且引入了相關(guān)化工企業(yè)為預(yù)防環(huán)境污染

11、進(jìn)行設(shè)備投資、設(shè)備運(yùn)行成本和節(jié)約成本的真實(shí)數(shù)據(jù)，以證明實(shí)現(xiàn)外部環(huán)境成本內(nèi)部化的可行性。 第四章，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。本章從理論闡釋和實(shí)務(wù)分析兩個(gè)方面對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行了探討。 首先，本章從環(huán)境財(cái)務(wù)信息披露入手，具體從會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)的環(huán)境信息披露、會(huì)計(jì)報(bào)表外的環(huán)境信息披露和招股說(shuō)明書(shū)中的環(huán)境信息披露等方面進(jìn)行了闡述。 其次，針對(duì)目前我國(guó)企業(yè)環(huán)境報(bào)告的現(xiàn)狀、環(huán)境信息的需要程度和現(xiàn)有企業(yè)環(huán)境報(bào)告的缺陷，提出了環(huán)境報(bào)告的基

12、本框架，并認(rèn)為環(huán)境報(bào)告應(yīng)該包括使用者與目標(biāo)、報(bào)告主體、報(bào)告呈報(bào)和報(bào)告審計(jì)等四個(gè)方面的要素。 最后，將對(duì)上述理論的闡述與中國(guó)上市公司的強(qiáng)污染企業(yè)的實(shí)際情況相結(jié)合，分析了此類公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀，并對(duì)污染行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露提出了建議與對(duì)策。 本文的主要貢獻(xiàn)在于： 首先，依照新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提出在環(huán)境會(huì)計(jì)核算理論與實(shí)務(wù)中應(yīng)采用公允價(jià)值作為計(jì)量模式的觀點(diǎn)。2007年1月1日實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)，充分強(qiáng)調(diào)了

13、公允價(jià)值計(jì)量模式在對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)量中的運(yùn)用。這為環(huán)境會(huì)計(jì)核算的計(jì)量提供了絕佳的研究與應(yīng)用契機(jī)，從制度上保障了企業(yè)與受害人達(dá)成一致性污染賠償金額的可能性，便于實(shí)現(xiàn)環(huán)境會(huì)計(jì)核算的計(jì)量。 其次，結(jié)合川化沱江污染事件，以案例分析的形式，逐層剖析了公允價(jià)值在環(huán)境會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用，力求為指導(dǎo)實(shí)務(wù)工作提供有價(jià)值的參照。 再則，突出體現(xiàn)了企業(yè)環(huán)境成本核算中生命周期成本法理念與外部壓力的關(guān)系，對(duì)解決外部環(huán)境成本內(nèi)部化的實(shí)務(wù)問(wèn)題進(jìn)行了初