企業(yè)環(huán)境會計核算模式及實務研究.pdf

1、環(huán)境會計的研究始于本世紀70年代。以1971年比蒙斯撰寫的《控制污染的社會成本轉換研究》和1973年馬林的文章《污染的會計問題》為代表，揭開了環(huán)境會計研究的序幕。進入80年代各國對環(huán)境污染造成的嚴重后果，有了更加清醒、直觀的認識，許多大型跨國企業(yè)開始編制年度環(huán)境特別費用預算，以解決環(huán)境保護問題。1992年6月，聯(lián)合國在巴西召開了環(huán)境與發(fā)展大會，通過了有關環(huán)境保護的公約——《21世紀議程》，確定將可持續(xù)發(fā)展作為全球的共同發(fā)展戰(zhàn)略和行動指南

2、。1995年3月，召開了國際會計和報告標準政府間專家工作組第十三屆會議，會議的主要議題是環(huán)境會計，這標志著環(huán)境問題作為世界發(fā)展的重要課題已向縱深發(fā)展。 我國也十分重視環(huán)境保護問題。從70年代至今，我國已頒布了多部與環(huán)境保護相關的法律法規(guī)，為解決環(huán)境污染問題提供了有力的法律依據，但沒有對環(huán)境會計發(fā)布具體的法律、規(guī)定。因此，進一步研究和完善環(huán)境會計的理論和實務已經是一個亟待解決的現實問題。 基于上述原因，本文以環(huán)境會計核算為

3、主要角度對環(huán)境會計在實務中的應用進行研究。所以在文章的構思與寫作過程中，文中是從環(huán)境會計核算的發(fā)展和現狀入手，提出研究的目的和意義，并分別探討了環(huán)境會計核算中確認、計量、記錄和披露等問題及它們在實際工作中應用的情況。全文分為以下四個部分： 第一章，中外環(huán)境會計核算研究現狀。本章首先以文獻綜述的形式對環(huán)境會計核算研究進行了回顧和展望，明確了國內外環(huán)境會計核算研究的最新進展，并表明了當前環(huán)境會計研究的重點應該是加強環(huán)境會計核算的實務

4、研究，且應在實務研究的基礎上，加強環(huán)境會計的理論建設，從而開展環(huán)境會計的系統(tǒng)性研究。因為會計研究離不開實務，環(huán)境會計作為會計的一個分支更是如此，所以應該堅持從實務中來，到實務中去的原則。這也為本文奠定了研究的基調。最后，本章具體闡述了環(huán)境會計核算的研究目的與意義、結構思路、寫作方法、創(chuàng)新依據等方面的內容。 第二章，環(huán)境會計的確認與計量。本章作為全文的重點，詳細闡述了環(huán)境會計核算中的確認與計量問題。確認與計量是環(huán)境會計核算的核心所

5、在，當前環(huán)境會計難以有效指導實務工作的癥結就在于其不能解決對污染進行會計確認與計量的問題。本章結合川化股份沱江污染的案例，以此對環(huán)境會計核算工作進行剖析，希望達到指導環(huán)境會計核算實務工作的目的。 首先，本章從環(huán)境會計確認與計量的理論入手，基于經濟學和會計學不同的角度對環(huán)境會計確認與計量進行了闡述，意在表明上述理論對環(huán)境會計核算的指導作用，并指出了環(huán)境會計核算研究的前提條件和所受到的約束條件。 其次，在闡述環(huán)境會計核算理論

6、的基礎上，本章對環(huán)境會計要素的確認流程進行了研究，勾畫出環(huán)境成本確認的基本流程和環(huán)境負債確認的基本流程，為環(huán)境會計實務操作確立了科學的確認流程。 再則，本章重點探討了新企業(yè)會計準則對環(huán)境會計核算的影響。在環(huán)境會計核算中，計量是最為關鍵的步驟，若新會計準中公允價值計量模式被廣泛地采用，則對于環(huán)境會計計量研究，將產生較大的影響。特別是生物資產準則的出臺為被污染企業(yè)對因環(huán)境污染所受到損失的核算提供了新的思路，使責任雙方可以在公正、公平

7、、公開的條件下，對企業(yè)經營活動造成的環(huán)境污染損失進行有效計量，從而有利于完善環(huán)境會計的核算框架。 最后，本章結合某化工廠的實際情況，對環(huán)境會計確認與計量的應用條件和方式進行了分析。這首先需要解決外部環(huán)境成本內部化的問題，而內部化的關鍵因素在于選擇合適的確認與計量模式進行有效的計量。因此需要對文中提及的確認與計量模式在現實中的應用開展可行性分析，使企業(yè)在進行生產經營活動的同時，考慮環(huán)境因素對會計確認與計量的影響，并兼顧環(huán)境會計的核

8、算工作，提供與環(huán)境活動相關的成本管理和經營決策的信息。 同時，本章采取案例研究的方式，深入剖析了環(huán)境會計確認與計量在實際中的應用情況，并著重對川化股份沱江污染事件進行了分析，希望以此作為建立環(huán)境會計核算體系的一個初步嘗試。 第三章，環(huán)境會計成本核算研究。本章主要闡述了作業(yè)成本法和生命周期成本法在環(huán)境成本核算中的應用問題，其核心內容是如何進行內部環(huán)境成本歸集、分配與外部環(huán)境成本內部化。作業(yè)成本法主要是對內提供經營決策判斷，

9、為企業(yè)提供一種合理分配環(huán)境成本的標準。但對環(huán)境會計成本核算而言，僅有內部成本核算是遠遠不夠的，究其原因，內部成本核算沒有考慮到環(huán)境污染問題的外部性、時間性、周期性等因素，忽略了外部壓力對環(huán)境成本核算的影響，沒有從產品生命周期的角度考慮將環(huán)境因素納入成本核算的可能性，難以有效的站在企業(yè)生產全過程的高度對環(huán)境成本加以確認和計量，所以本文在作業(yè)成本法應用的基礎上，引入了生命周期成本法，使作業(yè)成本的分析范圍擴展至企業(yè)生產之初，貫穿內部成本核算的

10、全過程，并延伸到未來對環(huán)境成本的分析。首先，本章在對作業(yè)成本法進行理論闡釋后，分析了內部環(huán)境成本核算的條件，將成本管理會計的理念運用到環(huán)境成本核算中，找出促使發(fā)生環(huán)境成本的動因，結合實際情況對內部環(huán)境成本進行歸集與分配，服務于企業(yè)的生產經營決策。 然后，本章從生命周期成本法的理論分析入手，詳細討論了生命周期成本法與外部壓力的關系。在此基礎上，著重討論了在外界壓力下企業(yè)外部環(huán)境成本內部化的問題，并且引入了相關化工企業(yè)為預防環(huán)境污染

11、進行設備投資、設備運行成本和節(jié)約成本的真實數據，以證明實現外部環(huán)境成本內部化的可行性。 第四章，環(huán)境會計信息披露。本章從理論闡釋和實務分析兩個方面對環(huán)境會計信息披露進行了探討。 首先，本章從環(huán)境財務信息披露入手，具體從會計報表內的環(huán)境信息披露、會計報表外的環(huán)境信息披露和招股說明書中的環(huán)境信息披露等方面進行了闡述。 其次，針對目前我國企業(yè)環(huán)境報告的現狀、環(huán)境信息的需要程度和現有企業(yè)環(huán)境報告的缺陷，提出了環(huán)境報告的基

12、本框架，并認為環(huán)境報告應該包括使用者與目標、報告主體、報告呈報和報告審計等四個方面的要素。 最后，將對上述理論的闡述與中國上市公司的強污染企業(yè)的實際情況相結合，分析了此類公司環(huán)境會計信息披露的現狀，并對污染行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露提出了建議與對策。 本文的主要貢獻在于： 首先，依照新頒布的企業(yè)會計準則，提出在環(huán)境會計核算理論與實務中應采用公允價值作為計量模式的觀點。2007年1月1日實施的新會計準，充分強調了

13、公允價值計量模式在對各項資產、負債計量中的運用。這為環(huán)境會計核算的計量提供了絕佳的研究與應用契機，從制度上保障了企業(yè)與受害人達成一致性污染賠償金額的可能性，便于實現環(huán)境會計核算的計量。 其次，結合川化沱江污染事件，以案例分析的形式，逐層剖析了公允價值在環(huán)境會計核算中的應用，力求為指導實務工作提供有價值的參照。 再則，突出體現了企業(yè)環(huán)境成本核算中生命周期成本法理念與外部壓力的關系，對解決外部環(huán)境成本內部化的實務問題進行了初