農(nóng)業(yè)環(huán)境會計理論與核算研究.pdf

1、中國從2006年就開始實施綠色國民收入的核算，但是由于企業(yè)還沒有進行環(huán)境會計核算，所以目前綠色GDP的核算僅僅是估計值。要獲得準(zhǔn)確的綠色GDP，在企業(yè)中實行環(huán)境會計核算是必要的。中國已經(jīng)連續(xù)四年(2003-2006)沒有完成節(jié)能減排任務(wù)，最重要的原因之一就是企業(yè)沒有進行環(huán)境會計核算。近年來農(nóng)業(yè)受到的環(huán)境污染和農(nóng)業(yè)自身由于化肥和農(nóng)藥等引起的污染不斷加劇，農(nóng)業(yè)提供的農(nóng)產(chǎn)品安全關(guān)系全社會的公共衛(wèi)生與安全，因此農(nóng)業(yè)環(huán)境日益受到重視，研究農(nóng)業(yè)環(huán)境

2、會計意義深遠。本課題立足于環(huán)境問題現(xiàn)實，完善傳統(tǒng)會計系統(tǒng)，為農(nóng)業(yè)環(huán)境會計核算提供理論依據(jù)和實務(wù)指導(dǎo)，目的在于推動中國環(huán)境會計的發(fā)展，引起中國農(nóng)業(yè)企業(yè)對環(huán)境問題的重視，促進農(nóng)業(yè)企業(yè)加強環(huán)境與自然資源的核算，促進中國經(jīng)濟、社會與環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。 本課題運用規(guī)范研究和實證研究方法，首先探討農(nóng)業(yè)環(huán)境會計研究的必要性，分析農(nóng)業(yè)環(huán)境會計研究的理論基礎(chǔ)，其次研究構(gòu)建農(nóng)業(yè)環(huán)境會計的基礎(chǔ)理論和應(yīng)用理論，在此基礎(chǔ)上對環(huán)境會計準(zhǔn)則做一些初步研究，最

3、后依據(jù)理論對農(nóng)業(yè)環(huán)境會計核算進行探索性研究。具體研究內(nèi)容如下： 第一部分是論文的第二章即分析農(nóng)業(yè)環(huán)境會計研究的必要性。 第二部分是論文的第三章，研究的是農(nóng)業(yè)環(huán)境會計的理論基礎(chǔ)。本課題主要依據(jù)的理論是可持續(xù)發(fā)展理論、稀缺理論、價值理論的擴展、大循環(huán)成本理論、資源壽命周期理論和物質(zhì)流轉(zhuǎn)理論、外部影響理論、生態(tài)倫理等理論，這些理論為農(nóng)業(yè)環(huán)境會計的確認、計量與報告奠定了理論基礎(chǔ)和依據(jù)。 第三部分是論文的第四章和第五章，研

4、究的是農(nóng)業(yè)環(huán)境會計理論體系的構(gòu)建。構(gòu)建一個科學(xué)的農(nóng)業(yè)環(huán)境會計理論框架，是農(nóng)業(yè)環(huán)境會計理論研究系統(tǒng)化的需要，這對完善農(nóng)業(yè)環(huán)境會計理論體系，指導(dǎo)農(nóng)業(yè)環(huán)境會計實踐，具有十分重要的理論意義和實踐價值。農(nóng)業(yè)環(huán)境會計理論包括農(nóng)業(yè)環(huán)境會計基礎(chǔ)理論和應(yīng)用理論兩部分。 在農(nóng)業(yè)環(huán)境會計基礎(chǔ)理論部分，主要研究農(nóng)業(yè)環(huán)境會計概念、農(nóng)業(yè)環(huán)境會計的目標(biāo)、農(nóng)業(yè)環(huán)境會計假設(shè)、農(nóng)業(yè)環(huán)境會計核算與報告的一般原則等。在總結(jié)了國內(nèi)外環(huán)境會計概念的基礎(chǔ)上概括了農(nóng)業(yè)環(huán)境會計

5、的概念并對農(nóng)業(yè)環(huán)境會計進行了分類。農(nóng)業(yè)環(huán)境會計的目標(biāo)就是為農(nóng)業(yè)自然環(huán)境和農(nóng)業(yè)經(jīng)濟環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展提供決策有用的信息。農(nóng)業(yè)環(huán)境會計要獲得突破和發(fā)展，就必須突破傳統(tǒng)會計假設(shè)的束縛，依據(jù)環(huán)境會計核算的內(nèi)容的特性和經(jīng)濟學(xué)理論建立新的假設(shè)。農(nóng)業(yè)環(huán)境會計面對著許多傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)會計所沒有接觸過的新問題，因此除了遵循一般會計核算的原則外，又要有適用于農(nóng)業(yè)環(huán)境會計所特有的會計原則。 在農(nóng)業(yè)環(huán)境會計應(yīng)用理論部分，主要研究農(nóng)業(yè)環(huán)境會計核算對象、農(nóng)業(yè)環(huán)境會

6、計要素的確認、農(nóng)業(yè)環(huán)境會計要素的計量、農(nóng)業(yè)環(huán)境會計報告、環(huán)境會計準(zhǔn)則等。環(huán)境會計要素的確認是將與環(huán)境有關(guān)的環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境費用等加以辨認和確定的過程；是將涉及環(huán)境的經(jīng)濟業(yè)務(wù)作為會計要素在會計賬簿中進行記錄并列入會計報表中確認和再確認過程，研究了環(huán)境成本、環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境費用、環(huán)境收益要素的定義及其確認體系。貨幣并不是會計計量的唯一固有的計量單位。在農(nóng)業(yè)環(huán)境會計計量問題上，既可以采用貨幣量度來揭示農(nóng)業(yè)企業(yè)環(huán)境會計信息，也可

7、以采用實物指標(biāo)或利用文字說明的方式來揭示農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)濟活動對環(huán)境造成的破壞、自然資源的耗損或取得的環(huán)保業(yè)績。按照支付意愿進行分類，環(huán)境會計計量方法包括意愿支付法和維護成本法；按照與市場和行為的關(guān)系分類，環(huán)境會計計量方法包括市場行為法和非市場行為法。 無論是法律強制還是企業(yè)自愿承擔(dān)，對外發(fā)布的財務(wù)報告應(yīng)該披露污染責(zé)任信息。農(nóng)業(yè)環(huán)境報告方面主要研究了農(nóng)業(yè)環(huán)境報告的原因、作用、形式和內(nèi)容等。如果期望公司報告它們的活動及其后果，必須建立一

8、套恰當(dāng)?shù)臋C制來確保它們的環(huán)境信息披露的可信性?，F(xiàn)有準(zhǔn)則諸如有關(guān)或有負債的處理等方面不能為環(huán)境確認、計量、披露方面提供充足的指導(dǎo)，需要更明確特殊的準(zhǔn)則一環(huán)境會計準(zhǔn)則。 第四部分是第六章，研究農(nóng)業(yè)環(huán)境會計的核算問題。這部分主要研究農(nóng)業(yè)環(huán)境會計賬戶的構(gòu)建、農(nóng)業(yè)環(huán)境會計核算以及農(nóng)業(yè)環(huán)境會計核算案例。要提供有關(guān)農(nóng)業(yè)環(huán)境會計信息，建立環(huán)境賬戶是必須的，實際上環(huán)境賬戶是環(huán)境會計信息的初始載體，通過賬戶才能對環(huán)境會計信息追根溯源。這里主要分析了

9、環(huán)境賬戶的用途、作用、建立環(huán)境賬戶存在的困難以及發(fā)展環(huán)境賬戶的方法。發(fā)展環(huán)境賬戶的一種方法是綜合法，另一種方法是分步法，也就是分步擴展環(huán)境賬戶，根據(jù)企業(yè)的承受能力和循序漸進原則，建議采用分步法。 農(nóng)業(yè)環(huán)境會計核算是環(huán)境報告的基礎(chǔ)，它是對企業(yè)所發(fā)生的與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟活動或環(huán)境活動進行會計處理的過程。農(nóng)業(yè)環(huán)境會計背后的基本前提是農(nóng)業(yè)組織應(yīng)該將農(nóng)業(yè)環(huán)境成本內(nèi)部化。一般講，有兩種方法進行環(huán)境成本的分析。一種是破壞成本計算法，另一種是控制

10、成本法。由于運用破壞成本計算法存在的困難，通常無法確定有限量化的含義，因此控制成本法被研究和運用得比較多。如果把所有的環(huán)境成本包括在內(nèi)進行環(huán)境成本分類的話，環(huán)境成本包括內(nèi)部和外部成本，包括與環(huán)境破壞和保護發(fā)生的所有成本相關(guān)。包括在環(huán)境會計系統(tǒng)里的成本種類最終取決于系統(tǒng)的范圍。農(nóng)業(yè)環(huán)境成本分配的基本原則是，環(huán)境成本應(yīng)該直接分配給相關(guān)成本引起者，也就是，分配給引起成本的活動。環(huán)境成本的核算與環(huán)境資產(chǎn)的核算有關(guān)。盡管污染許可證及其交易已經(jīng)實施

11、了多年，但是實務(wù)中企業(yè)還沒有將其納入會計核算中，究其原因主要是有關(guān)污染許可證的會計處理在理論上研究還不成熟，所以相關(guān)的會計準(zhǔn)則也無法制定。核算購買的許可證相對清楚，核算贈予的許可證是一個重要的但是目前存在爭論和未解決的問題。如果我們期望企業(yè)管理者和資金持有者的決策受到外部性影響，那么就必須要求公司明確的將贈予的污染許可證作為負債處理，符合實質(zhì)重于形式原則。 在理論與核算研究的基礎(chǔ)上，最后以一個農(nóng)業(yè)公司為例進行了農(nóng)業(yè)環(huán)境會計核算案