基于契約理論的上市公司會(huì)計(jì)政策選擇研究.pdf

1、會(huì)計(jì)政策選擇是指企業(yè)管理當(dāng)局在特定的環(huán)境下，在既定的可選擇范圍內(nèi)，根據(jù)企業(yè)目標(biāo)或管理當(dāng)局自己的目標(biāo)，對(duì)可供選用的會(huì)計(jì)原則、方法、程序進(jìn)行比較分析，從而擬定會(huì)計(jì)政策的過程。由于客觀世界充滿不確定性、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，使會(huì)計(jì)工作自始至終需要判斷和選擇。而契約的不完全性及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的不完備性和靈活性，使上市公司有了進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇的空間，即任何會(huì)計(jì)政策都是經(jīng)過選擇的結(jié)果。會(huì)計(jì)政策是企業(yè)會(huì)計(jì)信息生成的基礎(chǔ)，是會(huì)計(jì)發(fā)揮其功能作用的重要實(shí)現(xiàn)

2、形式，并且會(huì)產(chǎn)生廣泛的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)后果。無論是宏觀層面上還是微觀層面上，我們都必須對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇給予充分的重視。 本論文試圖從契約理論的角度來分析上市公司會(huì)計(jì)政策選擇，并結(jié)合了我國(guó)政治和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的特殊性來分析我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的行為。 論文一共分為五個(gè)章節(jié)來探討契約理論和企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的問題，以契約理論為出發(fā)點(diǎn)，結(jié)合對(duì)我國(guó)上市公司七種主要會(huì)計(jì)政策選擇行為的實(shí)證分析，進(jìn)一步考察企業(yè)的社會(huì)契約、管理報(bào)酬契約和債務(wù)契

3、約對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇行為的影響，并針對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境現(xiàn)狀和上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的問題提出了相應(yīng)的對(duì)策和建議。本文的主要觀點(diǎn)是：從契約理論角度分析，企業(yè)之所以會(huì)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇，是由于會(huì)計(jì)本身的契約性質(zhì)和契約的不完全性。企業(yè)是各項(xiàng)資源投入通過契約結(jié)合而成的整體。從企業(yè)管理報(bào)酬契約、債務(wù)契約和社會(huì)契約的角度來看，不同契約之間不可避免地存在著利益沖突；即便在同一契約里，各契約關(guān)系人之間也存在利益沖突。在面臨契約沖突時(shí)，企業(yè)管理者作為理性的經(jīng)濟(jì)人，可

4、能會(huì)利用與其他締約方之間信息不對(duì)稱的特點(diǎn)，通過選擇于己有利的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行各類會(huì)計(jì)操縱，可能會(huì)將會(huì)計(jì)政策選擇作為實(shí)現(xiàn)自身利益最大化的手段。某些契約關(guān)系人(如大股東)也可能會(huì)要求或默許管理者進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇，使會(huì)計(jì)報(bào)表以對(duì)自身最為有利的方式對(duì)外披露。所以根據(jù)有效契約觀簽訂相對(duì)完善和規(guī)范的管理報(bào)酬契約、債務(wù)契約和社會(huì)契約等，并加強(qiáng)監(jiān)管和各契約主體之間的相互監(jiān)督，將是一種有效的控制我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇行為的方法。 本文在最后對(duì)上市公司

5、會(huì)計(jì)政策選擇中存在問題，從多個(gè)方面提出建議和意見，希望對(duì)優(yōu)化上市公司會(huì)計(jì)政策選擇有所裨益。這些建議包括：(1)企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)政策做出選擇時(shí)，應(yīng)盡量采用穩(wěn)健性會(huì)計(jì)原則；(2)選擇符合自己公司特征的會(huì)計(jì)政策，上市公司選擇會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)遵循合規(guī)性原則，注重整體優(yōu)化；(3)強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督，健全企業(yè)外部約束機(jī)制；(4)完善公司治理結(jié)構(gòu)，健全企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制；(5)建立健全完善的金融機(jī)制；(6)會(huì)計(jì)信息使用者應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策的了解，并對(duì)會(huì)