新增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則知識(shí)講座

1、增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則修訂知識(shí)講座,安徽省國(guó)稅局流轉(zhuǎn)處 丁以文,一、條例、細(xì)則修訂的背景二、修訂遵循的原則（一）確保改革重點(diǎn)，不作全面修訂 （二）體現(xiàn)法治要求，保持政策穩(wěn)定 （三）滿足征管需要，優(yōu)化納稅服務(wù),三、條例修訂的主要內(nèi)容,一是允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。 二是為堵塞因轉(zhuǎn)型帶來(lái)的一些稅收漏洞 。三是降低小規(guī)模納稅人的征收率。 四是將一些現(xiàn)行政策體現(xiàn)到新條例中。五是方便納稅人辦理納稅申報(bào)。,四、細(xì)則修訂的主要

2、內(nèi)容,（一）結(jié)合增值稅轉(zhuǎn)型改革方案，對(duì)部分條款進(jìn)行補(bǔ)充或修訂。 （二）與營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則銜接，明確混合銷(xiāo)售行為和兼營(yíng)行為的銷(xiāo)售額劃分問(wèn)題。 （三）進(jìn)一步完善小規(guī)模納稅人相關(guān)規(guī)定。 （四）根據(jù)現(xiàn)行稅收政策和征管需要，對(duì)部分條款進(jìn)行補(bǔ)充或修訂。,五、新條例執(zhí)行中注意的問(wèn)題,（一）稅率方面的問(wèn)題1、執(zhí)行時(shí)間。 2、農(nóng)產(chǎn)品的適用稅率 。3、關(guān)于其他部分貨物的適用稅率問(wèn)題。 金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品 （17%） 食用鹽（13%）和其

3、他鹽（17%）,五、新條例執(zhí)行中注意的問(wèn)題,（二）進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證問(wèn)題新條例第八條規(guī)定，下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：　　1、從銷(xiāo)售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。　　2、從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額?！　?、購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額?！　?、購(gòu)進(jìn)或者銷(xiāo)售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程

4、中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。　　準(zhǔn)予抵扣的項(xiàng)目和扣除率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定”,五、新條例執(zhí)行中注意的問(wèn)題（三）不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證,舊條例第九條規(guī)定，“納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣”。,新條例第九條規(guī)定，“納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑

5、證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣”。,五、新條例執(zhí)行中注意的問(wèn)題,新條例第十條規(guī)定，“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：　　1、用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；　　2、非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；　　3、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；　　4、國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)

6、品；　　5、本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用”。,五、新條例執(zhí)行中注意的問(wèn)題,（五）征收率問(wèn)題1、執(zhí)行時(shí)間。 2、一般納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售的按簡(jiǎn)易征稅辦法征稅的貨物，其應(yīng)適用的征收率目前財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局正在研究，在新文件出臺(tái)之前，仍按原規(guī)定執(zhí)行。 （六）稅收優(yōu)惠政策問(wèn)題條例未規(guī)定的其他現(xiàn)行稅收優(yōu)惠可繼續(xù)執(zhí)行。,五、新條例執(zhí)行中注意的問(wèn)題,（六）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問(wèn)題新條例第十九條規(guī)定，增值稅

7、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間:　　1、銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天?！　?、進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天?！　≡鲋刀惪劾U義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。,五、新條例執(zhí)行中注意的問(wèn)題,（七）專用發(fā)票管理問(wèn)題新條例第二十一條規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額?！　儆?/p>

8、下列情形之一的，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票：　　1、向消費(fèi)者個(gè)人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的；　　2、銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的；　　3、小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的。,五、新條例執(zhí)行中注意的問(wèn)題,（八）繳稅期限及征期問(wèn)題1、新條例第二十三條規(guī)定：“增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅” 。2、新條例第二十四條

9、規(guī)定，“納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款”。,六、新細(xì)則執(zhí)行中注意的問(wèn)題,（一）視同銷(xiāo)售問(wèn)題新細(xì)則第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：　?。ㄒ唬⒇浳锝桓镀渌麊挝换蛘邆€(gè)人代銷(xiāo)；　?。ǘ╀N(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；　?。ㄈ┰O(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；　?。ㄋ模⒆援a(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值

10、稅應(yīng)稅項(xiàng)目；　?。ㄎ澹⒆援a(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；　?。⒆援a(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；　?。ㄆ撸⒆援a(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；　?。ò耍⒆援a(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。,六、新細(xì)則執(zhí)行中注意的問(wèn)題,（二）混合銷(xiāo)售問(wèn)題新細(xì)則第六條規(guī)定，“納稅人的下列混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)

11、其銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷(xiāo)售額：　?。ㄒ唬╀N(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；　　（二）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形”。,六、新細(xì)則執(zhí)行中注意的問(wèn)題,（三）兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目問(wèn)題新細(xì)則第七條規(guī)定，納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞

12、務(wù)的銷(xiāo)售額。,六、新細(xì)則執(zhí)行中注意的問(wèn)題,（四）專用發(fā)票管理問(wèn)題新細(xì)則第十一條規(guī)定，一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷(xiāo)售貨物退回或者折讓、開(kāi)票有誤等情形，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減。,六、新細(xì)則執(zhí)行中注意的問(wèn)題,（五）價(jià)外費(fèi)用問(wèn)題新細(xì)則主要作了三處修訂。一是應(yīng)征增值稅的價(jià)外費(fèi)用增加了“滯納金”和“賠償金”兩項(xiàng)。二是在不包括

13、在內(nèi)的項(xiàng)目中刪除了過(guò)去“向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額”的規(guī)定。三是依據(jù)是財(cái)稅[2005]165號(hào)文件規(guī)定，增加了第（三）、（四）兩款規(guī)定。,六、新細(xì)則執(zhí)行中注意的問(wèn)題,（六）進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問(wèn)題1、按照現(xiàn)行稅收政策增加了運(yùn)費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的規(guī)定 2、取消了固定資產(chǎn)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的規(guī)定 3、機(jī)動(dòng)車(chē)抵扣問(wèn)題 應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車(chē)不征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車(chē),六、新細(xì)則執(zhí)行中注意的問(wèn)題,（七）不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅問(wèn)題1、增加了對(duì)不動(dòng)產(chǎn)的解釋 2、增加了對(duì)納稅人

14、個(gè)人消費(fèi)的解釋 3、修改了對(duì)非正常損失的規(guī)定4、修改了不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì),六、新細(xì)則執(zhí)行中注意的問(wèn)題,（八）小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題1、降低了小規(guī)模納稅人的銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn) 工業(yè)：50萬(wàn)元商業(yè)：80萬(wàn)元2、給不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)的納稅人提供了選擇了納稅辦法的權(quán)利 （九）增加

15、了放棄了免稅權(quán)的規(guī)定。,六、新細(xì)則執(zhí)行中注意的問(wèn)題,（十）起征點(diǎn)問(wèn)題。我省現(xiàn)行的增值稅起征點(diǎn)符合新細(xì)則的規(guī)定，不需要再行文。（十一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問(wèn)題1、修改了賒銷(xiāo)和分期收款方式的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 2、增加了大型建造合同納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定 3、修改了委托代銷(xiāo)業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,七、其他政策問(wèn)題,（一）廢舊物資新稅收政策1、廢舊物資和使用過(guò)的固定資產(chǎn)的劃分 2、物回企業(yè)2008年銷(xiāo)售的廢舊物資在2009年發(fā)生開(kāi)票有誤