16年丹江地稅局增值稅條例及“營改增”知識(shí)講座8.2

1、增值稅及“營改增”專題講座,十堰職教集團(tuán) 龔鋒TEL :18971916671QQ:245065213/20/2024,個(gè)人簡介,龔鋒：十堰市首批“會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才”，十堰市“中青年拔尖人才”、“十堰市五一勞動(dòng)獎(jiǎng)?wù)隆鲍@得者，高級講師，高級會(huì)計(jì)師，現(xiàn)任十堰職教集團(tuán)會(huì)計(jì)專業(yè)帶頭人，會(huì)計(jì)教研室主任。主要研究方向會(huì)計(jì)、稅收、企業(yè)管理咨詢。教學(xué)理念：“理論聯(lián)系實(shí)踐，理論指導(dǎo)實(shí)踐”。工作觀：“專業(yè)、務(wù)實(shí)、全力以赴”。,現(xiàn)行稅種分類,流轉(zhuǎn)稅

2、類,所得稅類,資源稅類,財(cái)產(chǎn)稅類,行為稅類,特定目的稅,,,,,,,,,,,,,講座內(nèi)容,一、什么是“營改增”？二、為什么要“營改增”？三、怎樣“營改增”？四、怎樣面對“營改增”,一、什么是“營改增”,增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中各個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。有增值才征稅沒增值不征稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，。在澳大利亞、加拿大、新西蘭、新加坡稱為商品及服務(wù)稅(Goods and Servic

3、es Tax, GST)，在日本稱作消費(fèi)稅。1954年、法國,一、什么是“營改增”,所有經(jīng)營活動(dòng),,,,所有經(jīng)營活動(dòng)不交增值稅就要交營業(yè)稅，但是不會(huì)重復(fù)！,一）營改增之前兩稅征收范圍,一、什么是“營改增”,（續(xù)）1.營改增之前兩稅征收范圍,交通運(yùn)輸、文化體育、金融保險(xiǎn)、郵電通信、建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè),無形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)、但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)。 無形資產(chǎn)通常包括專利權(quán)，非專利技術(shù)，商標(biāo)權(quán)，著作權(quán)，特許權(quán)，土地使用權(quán)等,不動(dòng)產(chǎn)

4、是指土地及土地附著物,一、什么是“營改增”,二）什么是“增值稅”,從計(jì)稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅，沒增值不征稅。環(huán)環(huán)征收，層層抵扣,廠家,批發(fā)商,零售商,消費(fèi)者,10元,100元,140元,200元,10元,90元,40元,60元,銷售額,增值額,,,增值稅,,1.7元,15.3元,6.8元,10.2元,200元,34元,含稅價(jià)

5、格,11.7元,117元,163.8元,234元,,初始材料供應(yīng)商,一、什么是“營改增”,三、什么是“營業(yè)稅”？,從計(jì)稅原理上說，營業(yè)稅是以納稅人商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額或者營業(yè)額為征稅對象的一類稅收。屬價(jià)內(nèi)稅，由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，按營業(yè)額征收，有營業(yè)額就要征稅。道道征收，全額納稅！,廠家,批發(fā)商,零售商,消費(fèi)者,10元,100元,140元,200元,營業(yè)額,,營業(yè)稅,,1.7元,17元,23.8元,34元,76.5元,含稅價(jià)格,10元,

6、100元,140元,200元,,材料供應(yīng)商,……全面實(shí)施營改增，從5月1日起，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。 ——摘自《2016年政府工作報(bào)告》,一、什么是“營改增”,2016.5.1，營業(yè)稅退出歷史舞臺(tái),一、什么是“營改增”,一分鐘短片普及：“營改增”到底是什么？ 標(biāo)清(270P).qlv營改增試點(diǎn)全面推開 標(biāo)清(270P).qlv,二

7、、為什么要“營改增”,,1.促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，有利于國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)性調(diào)整。今年上半年稅收收入超6萬億元 標(biāo)清(270P).qlv,2.推動(dòng)財(cái)政體制改革。包括中央地方收入分配改革和國地稅系統(tǒng)改革,二、為什么要“營改增”,3.營改增是降低企業(yè)成本，實(shí)現(xiàn)國家供給側(cè)改革的重大舉措。,供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革就是從提高供給質(zhì)量出發(fā)，用改革的辦法推進(jìn)結(jié)構(gòu)調(diào)整，矯正要素配置扭曲，擴(kuò)大有效供給，提高供給結(jié)構(gòu)對需求變化的適應(yīng)性和靈活性，提高全要素生產(chǎn)率，更好滿足廣

8、大人民群眾的需要，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)健康發(fā)展。從2015年開始，以去產(chǎn)能、去庫存、去杠桿、降成本、補(bǔ)短板為重點(diǎn)的供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，經(jīng)中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議定調(diào)后，已正式拉開大幕。,二、為什么要“營改增”,（續(xù)）3.營改增是降低企業(yè)成本，實(shí)現(xiàn)國家供給側(cè)改革的重大舉措。,增值稅征收方法——稅款抵扣制，營改增后可以全環(huán)節(jié)抵扣，防止了重復(fù)征稅！,三、怎樣“營改增”,圖片回顧一下營改增歷程營改增歷程.jpg,2016.5.1，營業(yè)稅退出歷史舞臺(tái),三、怎

9、樣“營改增”,營改增之最：①最開心的群體：小規(guī)模納稅人；②最傷心的行業(yè)：建筑業(yè)；③最大的利好：不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍；④最有受益前景的行業(yè)：房地產(chǎn)業(yè)；⑤最失落的事：找不到進(jìn)項(xiàng)票；⑥最失望的政策：貸款利息不納入抵扣；⑦減稅最多的領(lǐng)域：地稅局；減負(fù)最多的部門：地稅局票證中心；⑧最迷茫的群體：地稅的公務(wù)員；⑨最期待的事：國地稅合并；⑩最欲哭無淚的行業(yè)：國稅局。,三、怎樣“營改增”,1.《財(cái)稅[2016 ]36號(hào) 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試

10、點(diǎn)的通知》 該通知2016.3.25發(fā)布，包括四個(gè)附件，分別是附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法附件2：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定附件3：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定附件4：跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定,一、營改增文件,三、怎樣“營改增”,三、怎樣“營改增”？,三、怎樣“營改增”,2.國家稅務(wù)總局十一個(gè)公告(2016.13-19號(hào)、23、26、44、46號(hào))2016年第13號(hào)：《關(guān)于全面

11、推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》2016年第14號(hào)：《關(guān)于發(fā)布的公告》2016年第15號(hào)：《關(guān)于發(fā)布的公告》 2016年第16號(hào)：《關(guān)于發(fā)布的公告》,一、營改增文件,三、怎樣“營改增”,2.國家稅務(wù)總局十一個(gè)公告(2016.13-19號(hào)、23、26、44、46號(hào))2016年第17號(hào)：《關(guān)于發(fā)布的公告》2016年第18號(hào)：《關(guān)于發(fā)布的公告》2016年第19號(hào)：《關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅機(jī)關(guān)代征稅款和

12、代開增值稅發(fā)票的公告》,一、營改增法律規(guī)范體系,三、怎樣“營改增”,2.國家稅務(wù)總局十一個(gè)公告(2016.13-19號(hào)、23、26、44號(hào))2016年第23號(hào)：《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》 2016年第26號(hào)公告：《關(guān)于明確營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》2016年第44號(hào)公告《關(guān)于部分地區(qū)開展住宿業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人自開增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)工作有關(guān)事項(xiàng)的公告》,一、營改增法律規(guī)范體系,三、怎樣“營改

13、增”,一、營改增法律規(guī)范體系3.財(cái)政部其他文件財(cái)稅〔2016〕46號(hào)《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)金融業(yè)有關(guān)政策的通知》財(cái)稅〔2016〕47號(hào)《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知 》財(cái)稅〔2016〕68號(hào)《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)再保險(xiǎn) 不動(dòng)產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知,三、怎樣“營改

14、增”,二、營改增后增值稅法規(guī)解讀 《增值稅條例》和36號(hào)文為核心，以公告和財(cái)政部其他文件為補(bǔ)充,三、怎樣“營改增”,二、營改增后增值稅法規(guī)解讀一）增值稅納稅征稅范圍一般規(guī)定：P161.銷售或進(jìn)口貨物；2.銷售服務(wù)；3.銷售不動(dòng)產(chǎn)及無形資產(chǎn)。,有形動(dòng)產(chǎn),三、怎樣“營改增”,二、營改增后增值稅法規(guī)解讀一）增值稅納稅征稅范圍特殊規(guī)定：1.視同銷售行為P17 ①-⑧ ⑨單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)、

15、無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對象的除外。,三、怎樣“營改增”,二、營改增后增值稅法規(guī)解讀一）增值稅納稅征稅范圍特殊規(guī)定：2.混合銷售行為一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物稱之為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。,三、怎樣“營改增”,二、營改增后增值稅法規(guī)解讀一）增值稅納

16、稅征稅范圍特殊規(guī)定：3.兼營行為納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，稱之為兼營行為。適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。,三、怎樣“營改增”,二、營改增后增值稅法規(guī)解讀二）增值稅納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售或進(jìn)口貨物、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅義務(wù)人。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位

17、、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。 個(gè)人，是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。,三、怎樣“營改增”,二、營改增后增值稅法規(guī)解讀二）增值稅納稅義務(wù)人（續(xù)前）單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。,三、怎樣“營改增”,二、營改增后增值稅法規(guī)解讀二）增值稅納稅義務(wù)人納稅人分為一般

18、納稅人和小規(guī)模納稅人。 應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。具體標(biāo)準(zhǔn)見P15小規(guī)模納稅人可以申請成為一般納稅人，但一般納稅人不可以申請為小規(guī)模納稅人,三、怎樣“營改增”,二、營改增后增值稅法規(guī)解讀三）增值稅的稅率及征收率(P18-19)1）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第2）3）4）5）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為6％。（2）提供交通運(yùn)輸、郵政、

19、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。（3）銷售或進(jìn)口貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。（4）境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。（5）糧食、食用油、自來水、燃?xì)?、農(nóng)業(yè)用品等稅率為13%,三、怎樣“營改增”,二、營改增后增值稅法規(guī)解讀三）增值稅的稅率及征收率(P18-19)征收率：3%、5%一般納稅人采用一般計(jì)稅方法時(shí)適用稅率計(jì)稅，特殊情況采用簡易征收

20、時(shí)適用征收率小規(guī)模納稅人適用征收率征收,三、怎樣“營改增”,二、營改增后增值稅法規(guī)解讀四）增值稅計(jì)稅依據(jù)——銷售額銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)（P19），但不包括以下項(xiàng)目：（一）代為收取并符合規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。,包括收取的增值稅嗎？,三、怎樣“營改增”,二、營改

21、增后增值稅法規(guī)解讀四）增值稅計(jì)稅依據(jù)——銷售額銷售額的確定（P19-22）1.正常銷售2.包裝物押金3.核定銷售額4.混合銷售：看主業(yè)5.兼營銷售：分開核算分開納稅，否則從高6.特殊銷售業(yè)務(wù)：7.商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓,三、怎樣“營改增”,二、營改增后增值稅法規(guī)解讀四）增值稅計(jì)稅依據(jù)——銷售額含稅銷售額、不含稅銷售額的換算：不含稅收入=含稅收入÷（1＋增值稅稅率or征收率）,【案例】亨運(yùn)物資開發(fā)公

22、司（增值稅一般納稅人）2016年5月銷售2010年自建辦公樓，售價(jià)1000萬元（不含稅），假設(shè)采用簡易計(jì)稅方式，增值稅銷售額是多少？如果為含稅價(jià)，銷售額又是多少呢？,【參考答案】A、1000萬B、1000/（1+0.05）=952.38萬,一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，按簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額,三、怎樣“營改增”,二、營改增后增值稅法規(guī)解讀五）增值稅

23、一般納稅人稅款征收方式1——一般征收方式（稅款抵扣制）應(yīng)交增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)行稅額正數(shù)為應(yīng)交增值稅，負(fù)數(shù)轉(zhuǎn)下期留抵稅款抵扣制涉及的幾個(gè)概念：銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)交增值稅額、下（上）期留抵,三、怎樣“營改增”,二、營改增后增值稅法規(guī)解讀五）增值稅一般納稅人稅款征收方式1——一般征收方式（稅款抵扣制）1.銷項(xiàng)稅額增值稅納稅人銷售貨物和應(yīng)交稅勞務(wù)，按照銷售額和適用稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅稅額，稱之為“銷

24、項(xiàng)稅額”。銷項(xiàng)稅額=銷售額×增值稅稅率,三、怎樣“營改增”,二、營改增后增值稅法規(guī)解讀五）增值稅一般納稅人稅款征收方式1——一般征收方式（稅款抵扣制）2.進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。在企業(yè)計(jì)算時(shí)，銷項(xiàng)稅額扣減進(jìn)項(xiàng)稅額后的數(shù)字，才是應(yīng)繳納的增值稅。,三、怎樣“營改增”？,【案例】亨運(yùn)物資開發(fā)公司2016年5月銷項(xiàng)稅額為170萬元，可以抵扣的增值

25、稅進(jìn)項(xiàng)稅額為100萬元，如果上月無留抵稅款，則該月應(yīng)交增值稅為70萬元； 如果上月有10萬元留抵稅款，則該月應(yīng)交增值稅為60萬元,170-100=70,170-100-10=60,,進(jìn)項(xiàng)稅越多繳稅越少，哈哈哈…..,三、怎樣“營改增”？,幾個(gè)涉增值稅罪：第二百零五條　【虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪；虛開發(fā)票罪】第二百零六條　【偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪】第二百零八條　【非法購買增值稅

26、專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪；虛開增值稅專用發(fā)票罪、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪、非法出售增值稅專用發(fā)票罪】第二百零九條　【非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪；非法制造、出售非法制造的發(fā)票罪；非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪；非法出售發(fā)票罪】第二百一十條　【盜竊罪、詐騙罪；持有偽造的發(fā)票罪】,三、怎樣“營改增”？,二、營改增后增值稅法規(guī)解讀五）增值稅一般納稅人稅款征收方式1——一般征收方式（稅款

27、抵扣制）可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：憑證憑票抵扣包括：增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票 ）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票（發(fā)票金額*13%）、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票（發(fā)票金額*13%）和完稅憑證。,三、怎樣“營改增”？,五）增值稅一般納稅人稅款征收方式1——一般征收方式（稅款抵扣制）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：一）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。

28、 納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi) 二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（四）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。,非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。,三、怎樣“營改增”？,五）增值稅一般

29、納稅人稅款征收方式1——一般征收方式（稅款抵扣制）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：（五）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。 納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。（六）購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。（七）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。,三、怎樣“營改增”？,五）增值稅一般納稅人稅款征收方式1——一般征收方式（稅款抵扣制）常見業(yè)務(wù)

30、會(huì)計(jì)處理1.購進(jìn)貨物、服務(wù)借：庫存商品等 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等,,購入A材料一批，專用發(fā)票注明價(jià)款800 000元，增值稅額為136 000元，款項(xiàng)通過銀行存款支付。同時(shí)支付運(yùn)費(fèi)12 000元（不含稅價(jià)），取得增值稅專用發(fā)票，材料驗(yàn)收入庫。借：原材料 812 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13

31、7 320貸：銀行存款 949 320,三、怎樣“營改增”？,五）增值稅一般納稅人稅款征收方式1——一般征收方式（稅款抵扣制）常見業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理2.銷售貨物、服務(wù)借：銀行存款等 貸： 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 主營業(yè)收入,,銷售自產(chǎn)A產(chǎn)品一批，開出增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款850 000元，增值稅額144 500元，全部款項(xiàng)已

32、收妥入賬。借：銀行存款 994 500貸：主營業(yè)務(wù)收入 850 000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）144 500,,將自產(chǎn)A產(chǎn)品一批對外捐贈(zèng)，該批產(chǎn)品成本160 000元，不含稅售價(jià)200 000元。借：營業(yè)外支出 194 000貸：庫存商品 160

33、000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 000,三、怎樣“營改增”？,五）增值稅一般納稅人稅款征收方式1——一般征收方式（稅款抵扣制）常見業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理3.非常損失借：營業(yè)外支出等 貸： 庫存商品等 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）,,庫存商品發(fā)生非常損失，成本10000，要求張三賠償5000，其余做企業(yè)損失處理。,三、怎樣“營改增”？,五）增值稅一般納稅人

34、稅款征收方式1——一般征收方式（稅款抵扣制）常見業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理4.購進(jìn)進(jìn)項(xiàng)不能抵扣的貨物、服務(wù)等借：管理費(fèi)用等 貸： 銀行存款等,三、怎樣“營改增”？,六）增值稅一般納稅人稅款征收方式2——簡易征收《營改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十八條 一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。特定應(yīng)稅行為應(yīng)交增值稅=銷售收

35、入*征收率,三、怎樣“營改增”？,六）增值稅一般納稅人稅款征收方式2——簡易征收營改增后適用于簡易計(jì)稅的18種情形： 1.公共交通運(yùn)輸服務(wù) 2.經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫格式適配）服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)3.電影放映服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)

36、服務(wù)和收派服務(wù)4.已納入營改增試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù),三、怎樣“營改增”？,六）增值稅一般納稅人稅款征收方式2——簡易征收營改增后適用于簡易計(jì)稅的18種情形  5.在納入營改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚款執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同。 6.以清包工方式提供的建筑服務(wù)。 7.為甲供工程（全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由發(fā)包方自行采購的建筑工程）提供的建筑服務(wù)。8.為建工工程

37、老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)。 9.一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)。,三、怎樣“營改增”？,六）增值稅一般納稅人稅款征收方式2——簡易征收營改增后適用于簡易計(jì)稅的18種情形  10. 一般納稅人銷售其2014年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)。 11.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目。 12. 一般納稅人出租其2016

38、年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)。 13.公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅收取試點(diǎn)前開工的高速公路的車輛通行費(fèi)。14.一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額納稅，按照簡單計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅,三、怎樣“營改增”？,六）增值稅一般納稅人稅款征收方式2——簡易征收營改增后適用于簡易計(jì)稅的18種情形 15.一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。16. 一般納稅人銷

39、售自己使用過的物品以及未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。 17.一般納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30號(hào)前取得的土地使用權(quán)18.一般納稅只2016年4月30日前簽訂的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn) 提供的融資租賃服務(wù)。,,銷售2013年五月購買小汽車一輛，原值180000，已提折舊100000，賣價(jià)50000（含稅），款項(xiàng)收到存入銀行。1）借：累計(jì)折舊

40、 100000固定資產(chǎn)清理 80000貸：固定資產(chǎn) 1800002）借：銀行存款 50000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（簡易征收）970. 固定資產(chǎn)清理49029.133）借：營業(yè)外支出39970.87 貸：固定資產(chǎn)清理39970.87,三、怎樣“營

41、改增”？,小規(guī)模納稅人稅款征收方式——簡易征收（應(yīng)交增值稅=營業(yè)收入×征收率）經(jīng)營出租不動(dòng)產(chǎn)和 出售不動(dòng)產(chǎn)適用5%征收率，其他應(yīng)稅行為均適用3%征收率,二、法規(guī)解讀七） 小規(guī)模納稅人稅款征收方式,三、怎樣“營改增”？,八）國稅【2016】14號(hào)公告《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法 》——一般納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)的規(guī)定,三、怎樣“營改增”？,八）國稅【2016】14號(hào)公告《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法 》——一

42、般納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)的規(guī)定,三、怎樣“營改增”？,某一般納稅人銷售2013年購進(jìn)房產(chǎn)，購買成本500萬元，轉(zhuǎn)讓價(jià)格（含稅）800萬元。1.假設(shè)該企業(yè)選擇簡易征收方式計(jì)稅，請問如何處理？2.假設(shè)該企業(yè)選擇一般計(jì)稅方式計(jì)稅，請問如何處理？3.假設(shè)該房產(chǎn)是自建的房產(chǎn)，簡易征收與一般計(jì)稅又分別怎么處理呢？,三、怎樣“營改增”？,參考答案：1.外購差額征稅，房產(chǎn)所在地預(yù)交，機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)增值稅=（800-500）×10000&#

43、247;1.05×5%=142857.142.外購差額征稅，在房產(chǎn)所在地預(yù)交，機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)增值稅=（800-500）×10000÷1.11×11%=297297.30預(yù)交稅=（800-500）×10000÷1.11×5%=135135.143.自建全額征稅，房產(chǎn)所在地預(yù)交，機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)（簡易計(jì)征）增值稅=8000000÷1.05×5%

44、=380952.38（一般計(jì)征）增值稅=8000000÷1.11×11%=792792.79預(yù)繳稅=8000000÷1.11×5%=360360.36,三、怎樣“營改增”？,九）國稅【2016】14號(hào)公告《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法 》——小規(guī)模納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)的規(guī)定,三、怎樣“營改增”？,某小規(guī)模納稅人銷售2013年購進(jìn)房產(chǎn)，購買成本50萬元，轉(zhuǎn)讓價(jià)格（含稅）80萬元。1. 該企

45、業(yè)如何繳納增值稅？2.假設(shè)為自建房，該企業(yè)又如何繳納增值稅？1.外購差額征稅，房產(chǎn)所在地預(yù)交，機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)增值稅=（80-50）×10000÷1.05×5%=14285.712.自建全額納稅，房產(chǎn)所在地預(yù)交，機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)增值稅=800000÷1.05×5%=38095.24,三、怎樣“營改增”？,九）國稅【2016】14號(hào)公告《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法 》—

46、—小規(guī)模納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)的規(guī)定,個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房，在2016年4月30日前已簽訂轉(zhuǎn)讓合同，2016年5月1日以后辦理產(chǎn)權(quán)變更事項(xiàng)的，應(yīng)繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。,三、怎樣“營改增”？,某湖北人銷售2013年購進(jìn)住房，購買成本50萬元，轉(zhuǎn)讓價(jià)格（含稅）80萬元。1. 該人如何繳納增值稅？2.假設(shè)為自建自用房，該人又如何繳納增值稅？3.假設(shè)2015年購入的呢？1、2均不納稅3.不足兩年全額納稅，房產(chǎn)所在地申報(bào)納稅增值稅=80000

47、0÷1.05×5%=38095.24,三、怎樣“營改增”？,十）國稅公告【 2016年】第15號(hào)：《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》1）試點(diǎn)后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。（2）融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述

48、分2年抵扣的規(guī)定。（3）試點(diǎn)后購進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動(dòng)產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。,三、怎樣“營改增”？,（續(xù)）十）國稅公告【 2016年】第15號(hào)：《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》會(huì)計(jì)處理待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅金—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目核算，并于可抵扣當(dāng)期轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。**

49、*應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅、應(yīng)交增值稅、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額貨物用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程呢？,三、怎樣“營改增”？,購買辦公樓一棟，取得增值稅專用發(fā)票，金額1000萬元，稅額110萬元，價(jià)款合計(jì)1110萬元。借：固定資產(chǎn) 1000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 66應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣增值稅 44貸：銀行存款

50、 1100,三、怎樣“營改增”？,接上例：一年后當(dāng)月，待抵扣增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期進(jìn)行稅額抵扣。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 44 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣增值稅 44,三、怎樣“營改增”？,十一）國稅公告2016【16號(hào)】《納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》,三、怎樣“營改增”？,十一）國稅公告2016【16號(hào)】《納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦

51、法》,三、怎樣“營改增”？,十一）國稅公告2016【16號(hào)】《納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》,三、怎樣“營改增”？,十二）建筑業(yè)營改增的有關(guān)規(guī)定建筑業(yè)是專門從事土木工程、房屋建設(shè)和設(shè)備安裝以及工程勘察設(shè)計(jì)工作的生產(chǎn)部門。包括建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)。建筑業(yè)增值稅稅率為11%建筑業(yè)增值稅征收率為3%,三、怎樣“營改增”？,十二）建筑業(yè)營改增的有關(guān)規(guī)定1）建筑業(yè)計(jì)稅方法A.營改增建筑業(yè)一般納稅人標(biāo)

52、準(zhǔn)為年銷售額500萬元。B.建筑行業(yè)一般納稅人可以采取一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法兩種方式計(jì)算應(yīng)納增值稅。C.小規(guī)模納稅人采取簡易計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納增值稅。,財(cái)稅【2016】36號(hào)文《實(shí)施辦法》第十八條 一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更?！队嘘P(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》七）建筑業(yè)允許采用簡易計(jì)稅辦法計(jì)稅的情形：以清包工方式提供的建筑服務(wù)；為甲供工程提供的建筑服務(wù)

53、；為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)三種形式。,三、怎樣“營改增”？,十二）建筑業(yè)營改增的有關(guān)規(guī)定1）計(jì)稅方法A、一般納稅人采取簡易計(jì)稅方法的稅收規(guī)定一是按照建筑服務(wù)取得的銷售額乘以3%征收率計(jì)稅二是可以實(shí)行差額征稅，即以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額；三是跨縣市提供建筑服務(wù)的以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地

54、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。,三、怎樣“營改增”？,十二）建筑業(yè)營改增的有關(guān)規(guī)定一般納稅人選擇簡易征收辦法的說明：1、以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需要的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。簡單理解就是“包工不包料”2、甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由發(fā)包方自行采購的建筑工程。3、建筑工程老項(xiàng)目，是指：建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期2016年4月30日前的建筑工程

55、項(xiàng)目；未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。,鋼筋、水泥和木材,三、怎樣“營改增”？,十三）增值稅減免項(xiàng)目過渡期免稅項(xiàng)目1.jpg過渡期免稅項(xiàng)目2.jpg,三、怎樣“營改增”？,十四）增值稅一般納稅人會(huì)計(jì)核算增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“預(yù)繳增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”等明細(xì)科目。,

56、三、怎樣“營改增”？,十四）增值稅一般納稅人會(huì)計(jì)核算增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“預(yù)繳增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”等明細(xì)科目。,三、怎樣“營改增”？,十四）增值稅一般納稅人會(huì)計(jì)核算1.取得資產(chǎn)或接收勞務(wù)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1）采購等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣的賬務(wù)處理。借記“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”、“生產(chǎn)成本”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、

57、“管理費(fèi)用”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。,三、怎樣“營改增”？,十四）增值稅一般納稅人會(huì)計(jì)核算1.取得資產(chǎn)或接收勞務(wù)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理2）采購等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的賬務(wù)處理。3）購進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額分年抵扣的賬務(wù)處理。借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，按當(dāng)期可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交

58、稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按以后期間可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”,三、怎樣“營改增”？,十四）增值稅一般納稅人會(huì)計(jì)核算1.取得資產(chǎn)或接收勞務(wù)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理4）貨物等已驗(yàn)收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理。按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用的金額，借記“原材料”、“庫存商品”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”等科目，按未來可抵扣的增值稅

59、額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。,三、怎樣“營改增”？,十四）增值稅一般納稅人會(huì)計(jì)核算2.銷售等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1） 銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。按應(yīng)收或已收的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按取得的收入金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計(jì)算的銷項(xiàng)稅額（或采用簡易計(jì)稅方法計(jì)

60、算的應(yīng)納增值稅額），貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額或簡易計(jì)稅)”科目,三、怎樣“營改增”？,十四）增值稅一般納稅人會(huì)計(jì)核算2.銷售等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理2）視同銷售的賬務(wù)處理。企業(yè)發(fā)生視同銷售的行為，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，并按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計(jì)算的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)付職工薪酬”、“利潤分配”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額或簡易計(jì)稅）”,三、怎樣“營改增”？,十四）增值稅一般納稅人會(huì)計(jì)核

61、算3.差額征稅的賬務(wù)處理。1）企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的，應(yīng)當(dāng)按減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）”科目,三、怎樣“營改增”？,十四）增值稅一般納稅人會(huì)計(jì)核算4.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況發(fā)生改變的賬務(wù)處理。因發(fā)生非正常損失或改變用途等，原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“應(yīng)付職工薪酬”

62、等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”、“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”或“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。,三、怎樣“營改增”？,十四）增值稅一般納稅人會(huì)計(jì)核算5.月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的賬務(wù)處理。月度終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目。對于當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目

63、；對于當(dāng)月多交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目。,三、怎樣“營改增”？,十四）增值稅一般納稅人會(huì)計(jì)核算6.交納增值稅的賬務(wù)處理。1）交納當(dāng)月應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理。企業(yè)交納當(dāng)月應(yīng)交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金)”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“銀行存款”科目。2）交納以前期間未交增值稅的賬務(wù)處理。企業(yè)交納以前期間未交

64、的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。,三、怎樣“營改增”？,十四）增值稅一般納稅人會(huì)計(jì)核算6.交納增值稅的賬務(wù)處理。3．預(yù)繳增值稅的賬務(wù)處理。企業(yè)預(yù)繳增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。月末，企業(yè)應(yīng)將“預(yù)繳增值稅”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅”科目。,四、怎樣面對“營改增”（稅收策劃）,一）一般納

65、稅人計(jì)稅方法的選擇：一般計(jì)稅還是簡易計(jì)稅（36個(gè)月不得變！）。二）一般納稅人對無法取得增值稅發(fā)票的業(yè)務(wù)，實(shí)行業(yè)務(wù)外包，購買服務(wù)。三）合同擬定與籌劃1.明確合同相對人的主體身份 ：一般納稅人或小規(guī)模納稅人2.確定商品、服務(wù)的性質(zhì) ：不同稅率分別定3.交易價(jià)款的確定 ：含稅否！4.開票與付款時(shí)間,四、怎樣面對“營改增”（稅收策劃）,四）禁止掛靠，規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)建筑業(yè)企業(yè)需要徹底清理項(xiàng)目經(jīng)理掛靠經(jīng)營行為，改變經(jīng)營模式，采用總分包形

66、式將工程分包給有資質(zhì)的分包人，杜絕任何項(xiàng)目經(jīng)理掛靠行為。五）甲供材料的籌劃 力爭將“甲供”轉(zhuǎn)為“甲控”六）組織架構(gòu)策劃機(jī)構(gòu)扁平化 ；分工專業(yè)化,四、怎樣面對“營改增”（稅收策劃）,七）業(yè)務(wù)經(jīng)營的籌劃 1、再造業(yè)務(wù)流程：細(xì)分業(yè)務(wù)，適用不同稅率 2、采購價(jià)格籌劃 ：能抵扣、高稅率3、融資租賃取代貸款采購4、集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)交易籌劃,五、其他稅收問題,年終獎(jiǎng)計(jì)算方法：全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算征收個(gè)人所得稅的方法，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所

67、得計(jì)算納稅。計(jì)算程序：年終獎(jiǎng)÷12 確定稅率和速算扣除數(shù)年終獎(jiǎng)×適應(yīng)稅率-速算扣除數(shù),,五、其他稅收問題,某人年收入10萬元，其中每月工資6000，年終獎(jiǎng)28000，年個(gè)稅是多少？,工資個(gè)稅=[（6000-3500）*10%-105]*12=1740年終獎(jiǎng)/12=28000/12=2333.33 稅率10%，速扣數(shù)105年終獎(jiǎng)個(gè)稅=28000*0.1-105=2695

68、合計(jì)個(gè)稅=1740+2695=4435個(gè)人年收入=100000-4435=95565,五、其他稅收問題,某人年收入10萬元，其中每月工資3500，年終獎(jiǎng)58000，年個(gè)稅是多少？,工資個(gè)稅=（3500-3500）*0=0年終獎(jiǎng)/12=58000/12=4833.33 稅率20%，速扣數(shù)555年終獎(jiǎng)個(gè)稅=58000*0.2-555=11045合計(jì)個(gè)稅=0+11045=11045個(gè)人年收入=100000-11045=88955,

69、二人個(gè)稅差異=11045-4435=6610,五、其他稅收問題,某人年收入10萬元，其中每月工資3833，年終獎(jiǎng)54000，年個(gè)稅是多少？,工資個(gè)稅=（3833-3500）*3%*12=119.88年終獎(jiǎng)/12=54000/12=4500 稅率10%，速扣數(shù)105年終獎(jiǎng)個(gè)稅=54000*0.1-105=5295合計(jì)個(gè)稅=119.88+5295=5414.88個(gè)人實(shí)際年收入=100000-5414.88=94585.12,五、其