歡迎省財(cái)政廳薛廳長(zhǎng)一行蒞臨指導(dǎo)！

1、注重頂層設(shè)計(jì)思想貫徹依法治稅理念服務(wù)全面開放戰(zhàn)略,www.zhcpa.cn,近期國(guó)家稅務(wù)新政特點(diǎn),近期國(guó)家稅務(wù)新政策新規(guī)解讀,www.zhcpa.cn,中共中央政治局2014年6月30日召開會(huì)議，審議通過了《深化財(cái)稅體制改革總體方案》,會(huì)議指出：財(cái)政是國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，財(cái)稅體制在治國(guó)安邦中始終發(fā)揮著基礎(chǔ)性、制度性、保障性作用。新一輪財(cái)稅體制改革是一場(chǎng)關(guān)系國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的深刻變革，是立足全局、著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)的制度創(chuàng)

2、新。方案成為落實(shí)2013年底中共十八屆三中全會(huì)《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》的重大舉措之一。,一、稅收征管、服務(wù)和稅制改革,www.zhcpa.cn,三大任務(wù)：“改進(jìn)預(yù)算管理制度、完善稅收制度、建立事權(quán)和支出責(zé)任相適應(yīng)的制度”。路線圖：預(yù)算管理制度改革是基礎(chǔ)、要先行；（預(yù)算法、《關(guān)于清理規(guī)范稅收等優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)2014 62號(hào)））收入劃分改革需在相關(guān)稅種稅制改革基本完成后進(jìn)行；而建立事權(quán)與支出責(zé)任相適應(yīng)

3、的制度需要量化指標(biāo)并形成有共識(shí)的方案。今明兩年是關(guān)鍵。按照中央的部署和要求，預(yù)算管理制度改革要取得決定性進(jìn)展，稅制改革在立法、推進(jìn)方面取得明顯進(jìn)展，事權(quán)和支出責(zé)任劃分改革要基本達(dá)成共識(shí)，2016年基本完成深化財(cái)稅體制改革的重點(diǎn)工作和任務(wù)，2020年各項(xiàng)改革基本到位，現(xiàn)代財(cái)政制度基本建立。,一、稅收征管、服務(wù)和稅制改革,www.zhcpa.cn,基本思路完善立法。樹立法治理念，依法理財(cái)，將財(cái)政運(yùn)行全面納入法制化軌道。明確事權(quán)。合理調(diào)

4、整并明確中央和地方的事權(quán)與支出責(zé)任，促進(jìn)各級(jí)政府各司其職、各負(fù)其責(zé)、各盡其能。改革稅制。優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，逐步提高直接稅比重，完善地方稅體系，堅(jiān)持清費(fèi)立稅，強(qiáng)化稅收籌集財(cái)政收入主渠道作用。改進(jìn)稅收征管體制。穩(wěn)定稅負(fù)。正確處理國(guó)家與企業(yè)、個(gè)人的分配關(guān)系，保持財(cái)政收入占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值比重基本穩(wěn)定，合理控制稅收負(fù)擔(dān)。透明預(yù)算。逐步實(shí)施全面規(guī)范的預(yù)算公開制度，推進(jìn)民主理財(cái)，建設(shè)陽光政府、法治政府。提高效率。推進(jìn)科學(xué)理財(cái)和預(yù)算績(jī)效管理，健全運(yùn)行

5、機(jī)制和監(jiān)督制度，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)健康發(fā)展，不斷提高人民群眾生活水平。,一、稅收征管、服務(wù)和稅制改革,www.zhcpa.cn,六大稅制改革營(yíng)改增：2015年底前建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)和金融保險(xiǎn)證券業(yè)，實(shí)現(xiàn)全行業(yè)覆蓋。適時(shí)完成增值稅立法。消費(fèi)稅：原百分之百歸中央的消費(fèi)稅可能要讓出一部分給地方。會(huì)調(diào)整一些稅目，取消小排量汽車、節(jié)能產(chǎn)品、日常消費(fèi)品等，開征私人飛機(jī)、游艇等高檔消費(fèi)品。把一部分稅目征收從生產(chǎn)、批發(fā)環(huán)節(jié)改到零售環(huán)節(jié)，交給

6、地方。資源稅：煤炭征收方法將由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征。逐步擴(kuò)展到水流、森林、草原、灘涂等生態(tài)空間。環(huán)境保護(hù)稅：推進(jìn)立法，將排污費(fèi)用改稅。房地產(chǎn)稅：推進(jìn)立法（還沒有列入人大立法計(jì)劃，即便是草案出來也要經(jīng)過多次審議，還要征求社會(huì)各界的意見）。個(gè)人所得稅：將實(shí)行綜合與分類相結(jié)合，通過信息系統(tǒng)的構(gòu)建做好相關(guān)的專項(xiàng)扣除。,一、稅收征管、服務(wù)和稅制改革,www.zhcpa.cn,Company Logo,www.themegallery.co

7、m,www.zhcpa.cn,營(yíng)改增問題一：具體細(xì)則何時(shí)出臺(tái)？何時(shí)實(shí)施？目前“營(yíng)改增”草案版本正在各相關(guān)部委內(nèi)部征求意見，預(yù)計(jì)近期將會(huì)提交國(guó)務(wù)院審批。如果進(jìn)展順利，關(guān)于“營(yíng)改增”的綱領(lǐng)性文件可能最早于5月份出臺(tái)，細(xì)則可能將于今年下半年發(fā)布，并在年底前正式實(shí)施（最早可能于今年10月份實(shí)施）。問題二：適用稅率是多少？房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)很可能均適用11%的增值稅稅率，并適用一般征收的計(jì)稅方式。此前，對(duì)于房地產(chǎn)業(yè)的適用稅率有兩種猜測(cè)，即1

8、7%和11%?，F(xiàn)在預(yù)期適用11%稅率的可能性較大。,一、稅收征管、服務(wù)和稅制改革,Company Logo,www.themegallery.com,www.zhcpa.cn,營(yíng)改增問題三：對(duì)于已簽訂合同（“老合同”）是否設(shè)置過渡政策？鑒于房地產(chǎn)開發(fā)周期較長(zhǎng)（通常為3至5年），在納入“營(yíng)改增”后，房地產(chǎn)企業(yè)于“營(yíng)改增”前發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅金是否能夠抵扣，以及是否設(shè)置過渡政策等問題備受期待。根據(jù)目前得到的信息，對(duì)于“營(yíng)改增”后新建房屋的增

9、值稅進(jìn)項(xiàng)稅有望獲得完全抵扣，但新增的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅在試點(diǎn)初期需分年度按5%比例抵扣，剩余部分作為期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。然而，對(duì)于 “非”新建的不動(dòng)產(chǎn)所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅，未來獲得抵扣的機(jī)會(huì)似乎不高，這對(duì)于開發(fā)商的在建、在售項(xiàng)目可能將造成較大的影響。另外，我們也聽到有說法稱對(duì)于已簽訂的老合同可能在“營(yíng)改增”后適用簡(jiǎn)易征收的辦法，即按照3%的征收率直接計(jì)算應(yīng)納稅額，同時(shí)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這種方式主要是考慮了老合同可能無法取得增值稅專用

10、發(fā)票來支持進(jìn)項(xiàng)稅抵扣這一實(shí)際問題。,一、稅收征管、服務(wù)和稅制改革,稅收征收管理法修訂完善納稅人識(shí)別號(hào)制度世界上很多國(guó)家都建立納稅人識(shí)別號(hào)制度，每個(gè)納稅人都有唯一的、終身不變的納稅人識(shí)別號(hào)。我國(guó)在上世紀(jì)90年代末對(duì)于企業(yè)、事業(yè)單位和社團(tuán)納稅人是以組織機(jī)構(gòu)代碼為核心碼編制而成納稅人識(shí)別號(hào)，自然人企業(yè)和個(gè)體工商戶以居民身份證號(hào)碼作為納稅人識(shí)別號(hào)。但對(duì)非從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的自然人沒有賦予其納稅人識(shí)別號(hào)。本次修法把建立推廣統(tǒng)一的納稅人識(shí)別號(hào)上升

11、到國(guó)家層面，強(qiáng)調(diào)全社會(huì)都應(yīng)使用納稅人識(shí)別號(hào)。納稅人在開立賬戶、簽訂合同協(xié)議、繳納社會(huì)保險(xiǎn)、不動(dòng)產(chǎn)登記時(shí)需要注明納稅人識(shí)別號(hào)；不按規(guī)定使用納稅人識(shí)別號(hào)則不能享受相關(guān)稅收優(yōu)惠。,一、稅收征管、服務(wù)和稅制改革,稅收征收管理法修訂完善納稅人權(quán)利增加納稅人合法權(quán)益受保護(hù)的規(guī)定第六條：（第一款）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)遵循公平、公正、便捷、效率原則，按照法定程序?qū)嵤┒愂照魇展芾?，不得違反稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定或者超越授權(quán)范圍為納稅人、扣繳義務(wù)人以及其他當(dāng)

12、事人設(shè)立稅收征收管理的程序性義務(wù)，侵害其合法權(quán)益。（第二款）稅務(wù)機(jī)關(guān)不得擅自改變已經(jīng)生效的行政決定。增加納稅人在稅收法律、行政法規(guī)和規(guī)章的制定和修改方面的表達(dá)權(quán)統(tǒng)一納稅申報(bào)期限下放延期繳稅審批權(quán)到縣級(jí)，引入分期繳稅制度,一、稅收征管、服務(wù)和稅制改革,稅收征收管理法修訂取消先繳稅后復(fù)議的規(guī)定為了保障納稅人申訴的權(quán)利，形成科學(xué)有效的利益協(xié)調(diào)、訴求表達(dá)和矛盾調(diào)處機(jī)制，充分發(fā)揮行政復(fù)議的主渠道作用，取消先繳稅后復(fù)議的規(guī)定，使?fàn)幾h最大限

13、度地通過稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的救濟(jì)程序解決。同時(shí)，為防止納稅人就爭(zhēng)議事項(xiàng)隨意提起復(fù)議拖延繳納稅款，復(fù)議機(jī)關(guān)維持原處理決定的，納稅人須支付稅收利息，加收時(shí)間從稅款繳納期限屆滿次日起至實(shí)際繳納稅款之日止。與商事登記改革相銜接注冊(cè)資本認(rèn)繳登記、改革住所登記制度、不審查經(jīng)營(yíng)范圍、施行商事主體資格與經(jīng)營(yíng)資格相分離、推行自然人豁免登記、取消年檢制度、推行電子執(zhí)照。,一、稅收征管、服務(wù)和稅制改革,稅收征收管理法修訂增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)涉稅信息獲取能力（第一

14、款）從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的單位和個(gè)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)，向其他單位和個(gè)人給付貨幣或者實(shí)物及其他經(jīng)濟(jì)利益達(dá)到一定數(shù)額的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供支付的數(shù)額以及收入方的名稱、納稅人識(shí)別號(hào)。（第二款）給付現(xiàn)金單次達(dá)到較大數(shù)額的，適用前款規(guī)定。（第三款）中國(guó)境內(nèi)單位和個(gè)人向中國(guó)境外機(jī)構(gòu)和個(gè)人單次支付較大金額或者一個(gè)季度內(nèi)支付一定金額的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)信息。銀行和其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的內(nèi)容、格式、時(shí)限等要求向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供本單位掌握的客戶賬戶、賬號(hào)

15、以及賬戶的利息總額、投資收益及期末賬戶余額等信息。對(duì)客戶單筆資金往來達(dá)到五萬元或者一日內(nèi)提取現(xiàn)金五萬元以上的，銀行和其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)信息。,美國(guó)《海外賬戶稅收合規(guī)法案》,一、稅收征管、服務(wù)和稅制改革,稅收征收管理法修訂增加欠稅追征時(shí)效的規(guī)定對(duì)欠稅實(shí)行無限期追征，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來說不具有實(shí)際意義。欠稅企業(yè)可能已經(jīng)倒閉多年，已無法追繳，且賬簿、憑證等涉稅資料也可能早已過了保存期限。現(xiàn)行稅收征管法實(shí)施細(xì)則第二十九規(guī)定

16、：賬簿、記賬憑證、報(bào)表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)保存10年?！稌?huì)計(jì)檔案管理辦法》（財(cái)會(huì)字[1998]32號(hào)）規(guī)定會(huì)計(jì)憑證、賬簿保管期限為15年?！睹穹ㄍ▌t》規(guī)定最長(zhǎng)民事訴訟時(shí)效為20年。刑法第八十七條規(guī)定：刑事責(zé)任的追訴時(shí)效最長(zhǎng)是二十年，如果二十年以后認(rèn)為必須追訴的，須報(bào)最高人民檢察院批準(zhǔn)。第八十九條第三款：納稅人欠稅超過二十年未能執(zhí)行的，不再執(zhí)行。納稅人財(cái)產(chǎn)被設(shè)置稅收保障受償權(quán)的情形除外。,一、稅收征管、服務(wù)

17、和稅制改革,稅收征收管理法修訂厘清滯納金與稅收利息的概念2012年行政強(qiáng)制法施行，稅收征管法中的“滯納金”和行政強(qiáng)制法中“滯納金”存在銜接問題。現(xiàn)行稅收征管法中的“滯納金”屬于利息性質(zhì)，是對(duì)占用國(guó)家稅款的補(bǔ)償，依照稅法規(guī)定逾期自動(dòng)加收，不以稅務(wù)機(jī)關(guān)作出稅款繳納決定為前提。而行政強(qiáng)制法中的“滯納金”屬于強(qiáng)制執(zhí)行，行政機(jī)關(guān)作出行政決定后當(dāng)事人逾期不履行時(shí)才加收。為了保持法律規(guī)定之間的一致性，還原稅收滯納金的性質(zhì)，本次修法將稅收“滯納金

18、”更名為“稅收利息”。維持每日萬分之五。納稅人不履行稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅款繳納決定的則適用行政強(qiáng)制法，按日加收千分之五的滯納金。,一、稅收征管、服務(wù)和稅制改革,減少處罰自由裁量權(quán)近年來國(guó)外的稅收處罰標(biāo)準(zhǔn)有逐漸降低趨勢(shì)。美國(guó)稅法規(guī)定少繳稅款處罰為20%，存在欺詐的，處罰為75%。英國(guó)稅法規(guī)定最大處罰數(shù)額不超過其繳納的附加稅。從國(guó)內(nèi)稅務(wù)部門實(shí)踐來看，涉稅罰款一般都采取從輕原則。因此將多數(shù)涉及罰款的條款由“百分之五十以上五倍以下”修改為“百分

19、之五十以上三倍以下”，減小行政處罰裁量權(quán)。明確界定逃稅《刑法修正案（七）》中將 “偷稅”修改為“逃避繳納稅款”，但現(xiàn)行稅收征管法還是偷稅的表述。草案將現(xiàn)行稅收征管法的“偷稅”改為“逃避繳納稅款”，其行為特征由列舉式改為概括式，并界定“欺騙、隱瞞手段”的具體情形。明確社會(huì)稅收中介的法律地位明確注冊(cè)稅務(wù)師、稅務(wù)師事務(wù)所及注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)的法律地位。,一、稅收征管、服務(wù)和稅制改革,Company Logo,www.themegaller

20、y.com,www.zhcpa.cn,一、稅收征管、服務(wù)和稅制改革,2015年稅務(wù)工作的重點(diǎn)2015年，根據(jù)中央實(shí)施“一帶一路”、京津冀協(xié)同發(fā)展、長(zhǎng)江經(jīng)濟(jì)帶發(fā)展三大戰(zhàn)略的要求，做好各項(xiàng)工作。深化完善支持京津冀協(xié)同發(fā)展的“一統(tǒng)三互”即統(tǒng)一辦稅平臺(tái)、資質(zhì)互認(rèn)、征管互助、信息互通的稅收服務(wù)管理措施。推出支持和推動(dòng)長(zhǎng)江經(jīng)濟(jì)帶發(fā)展的稅收措施，協(xié)調(diào)長(zhǎng)江經(jīng)濟(jì)帶各地稅務(wù)部門開展多層次的跨區(qū)域管理與服務(wù)合作，建立統(tǒng)一的長(zhǎng)江經(jīng)濟(jì)帶稅收服務(wù)之窗，推行稅

21、收協(xié)作、稅收征管、稅收分析、稅收?qǐng)?zhí)法等“四互助”，實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一稅務(wù)登記管理、優(yōu)化納稅服務(wù)、稅收資質(zhì)互認(rèn)、信用級(jí)別互認(rèn)等“四統(tǒng)一”。積極研究制定支持“一帶一路”建設(shè)的稅收措施，加大稅收協(xié)定談簽和執(zhí)行力度，通過雙邊磋商解決我國(guó)對(duì)外投資者的境外稅務(wù)糾紛，提高企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)稅收確定性，消除雙重征稅，更好支持企業(yè)“走出去”。,Company Logo,www.themegallery.com,www.zhcpa.cn,國(guó)務(wù)院關(guān)于依托黃金水道推動(dòng)長(zhǎng)江經(jīng)

22、濟(jì)帶發(fā)展的指導(dǎo)意見 國(guó)發(fā)〔2014〕39號(hào)長(zhǎng)江經(jīng)濟(jì)帶覆蓋上海、江蘇、浙江、安徽、江西、湖北、湖南、重慶、四川、云南、貴州等11省市，面積約205萬平方公里，人口和生產(chǎn)總值均超過全國(guó)的40%。條件成熟時(shí)，在基本不突破原規(guī)劃面積的前提下，逐步將沿江各類海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域整合為綜合保稅區(qū)，探索使用社會(huì)運(yùn)輸工具進(jìn)行轉(zhuǎn)關(guān)作業(yè)。在符合全國(guó)總量控制目標(biāo)的前提下，支持具備條件的邊境地區(qū)按程序申請(qǐng)?jiān)O(shè)立綜合保稅區(qū)。在有效防控風(fēng)險(xiǎn)前提下，適時(shí)擴(kuò)大啟

23、運(yùn)港退稅的啟運(yùn)地、承運(yùn)企業(yè)和運(yùn)輸工具等范圍。,一、稅收征管、服務(wù)和稅制改革,Company Logo,www.themegallery.com,www.zhcpa.cn,建立長(zhǎng)江經(jīng)濟(jì)帶稅收服務(wù)之窗建成了支撐長(zhǎng)江經(jīng)濟(jì)帶發(fā)展的綜合便民辦稅平臺(tái)——長(zhǎng)江經(jīng)濟(jì)帶稅收服務(wù)之窗（上海市稅務(wù)局統(tǒng)一設(shè)計(jì)建設(shè)WWW.CJTAX.GOV.CN正式上線），一網(wǎng)運(yùn)作，統(tǒng)一辦理。一個(gè)窗口是指長(zhǎng)江經(jīng)濟(jì)帶稅務(wù)機(jī)關(guān)依托互聯(lián)網(wǎng)建設(shè)統(tǒng)一的長(zhǎng)江經(jīng)濟(jì)帶稅收服務(wù)之窗。兩區(qū)運(yùn)

24、作，即根據(jù)長(zhǎng)江經(jīng)濟(jì)帶各省份經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)及稅收征管、納稅服務(wù)水平差異，劃分為“泛長(zhǎng)三角”區(qū)（江浙滬甬皖贛）與“長(zhǎng)江中上游”區(qū)（川渝湘鄂黔滇），分區(qū)實(shí)現(xiàn)稅收管理和服務(wù)“四互助”。統(tǒng)分結(jié)合，即在分兩個(gè)區(qū)域運(yùn)作的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)江經(jīng)濟(jì)帶稅收服務(wù)與管理“四統(tǒng)一”。協(xié)同服務(wù)，則是要打破行政區(qū)劃界限，協(xié)同推進(jìn)信息共享和國(guó)稅、地稅局協(xié)作。,一、稅收征管、服務(wù)和稅制改革,Company Logo,www.themegallery.com,www.

25、zhcpa.cn,建立長(zhǎng)江經(jīng)濟(jì)帶稅收服務(wù)之窗稅收服務(wù)之窗已實(shí)現(xiàn)三大功能：一是辦稅服務(wù)一體化。納稅人打開窗口，即可鏈接登錄到長(zhǎng)江經(jīng)濟(jì)帶各地網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)，享受網(wǎng)上涉稅事項(xiàng)辦理、申報(bào)繳稅等便民辦稅服務(wù)。二是宣傳發(fā)布一窗展。稅收服務(wù)之窗定期發(fā)布與長(zhǎng)江經(jīng)濟(jì)帶發(fā)展相關(guān)的政策解讀、稅收宣傳、辦稅服務(wù)內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)溝通互動(dòng)零距離。目前，江蘇國(guó)稅等沿江多地稅務(wù)部門正努力為當(dāng)?shù)丶{稅人量身定制“長(zhǎng)江經(jīng)濟(jì)帶稅收政策套餐”。三是社會(huì)公開一站通。稅收服務(wù)之窗上

26、公開共享沿江各地稅務(wù)登記、資格認(rèn)定、納稅信用等級(jí)、是否欠稅、發(fā)票真?zhèn)尾樵兊刃畔ⅰ?一、稅收征管、服務(wù)和稅制改革,Company Logo,www.themegallery.com,www.zhcpa.cn,落實(shí)“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略要求 做好稅收服務(wù)與管理工作的通知 稅總發(fā)〔2015〕60號(hào)執(zhí)行協(xié)定維權(quán)益認(rèn)真執(zhí)行稅收協(xié)定加強(qiáng)涉稅爭(zhēng)議雙邊協(xié)商改善服務(wù)謀發(fā)展建設(shè)國(guó)別稅收信息中心建立“一帶一路”稅收服務(wù)網(wǎng)頁深化對(duì)外投資稅收宣傳輔導(dǎo)

27、設(shè)立12366納稅服務(wù)熱線專席發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)作用規(guī)范管理促遵從完善境外稅收信息申報(bào)管理開展對(duì)外投資稅收分析探索跨境稅收風(fēng)險(xiǎn)管理,一、稅收征管、服務(wù)和稅制改革,Company Logo,www.themegallery.com,www.zhcpa.cn,“辦稅一網(wǎng)通10+10”覆蓋四大自貿(mào)區(qū)將去年上海自貿(mào)區(qū)發(fā)展“辦稅一網(wǎng)通”10項(xiàng)創(chuàng)新稅收服務(wù)措施推廣至廣東、天津、福建自貿(mào)區(qū)，并再推出10項(xiàng)創(chuàng)新措施，形成“辦稅一網(wǎng)通10+10”

28、格局。上海自貿(mào)區(qū)發(fā)展“辦稅一網(wǎng)通”10項(xiàng)措施是指：網(wǎng)上自動(dòng)賦碼電子發(fā)票網(wǎng)上應(yīng)用網(wǎng)上自主辦稅網(wǎng)上區(qū)域通辦網(wǎng)上直接認(rèn)定非居民稅收網(wǎng)上管理網(wǎng)上按季申報(bào)網(wǎng)上審批備案納稅信用網(wǎng)上評(píng)價(jià)創(chuàng)新網(wǎng)上服務(wù)。,一、稅收征管、服務(wù)和稅制改革,Company Logo,www.themegallery.com,www.zhcpa.cn,“辦稅一網(wǎng)通10+10”覆蓋四大自貿(mào)區(qū)新推出的10項(xiàng)措施包括：一是國(guó)地辦稅一窗化。納稅人在辦理稅務(wù)登記

29、、納稅申報(bào)等涉稅業(yè)務(wù)時(shí)只需向一個(gè)窗口提出申請(qǐng)，由國(guó)稅局、地稅局工作人員內(nèi)部流轉(zhuǎn)辦結(jié)后一窗出件，實(shí)現(xiàn)“一窗聯(lián)辦”國(guó)稅局、地稅局兩家業(yè)務(wù)。二是自助業(yè)務(wù)一廳化。國(guó)稅局、地稅局自助終端設(shè)備設(shè)置在同一自助辦稅廳，24小時(shí)為納稅人提供自助辦稅服務(wù)，實(shí)現(xiàn)自貿(mào)區(qū)內(nèi)國(guó)稅局、地稅局自助業(yè)務(wù)“一廳通辦”。三是培訓(xùn)輔導(dǎo)點(diǎn)單化。國(guó)稅局、地稅局共建網(wǎng)上納稅人學(xué)堂，采用線上線下（O2O）、直播錄播相融合模式，納稅人線上點(diǎn)“單”培訓(xùn)輔導(dǎo)內(nèi)容，稅務(wù)機(jī)關(guān)線下配“料”教

30、學(xué)視頻，實(shí)現(xiàn)全天候點(diǎn)單培訓(xùn)輔導(dǎo)。四是繳稅方式多元化。稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀行合作，為納稅人提供POS機(jī)刷卡、互聯(lián)網(wǎng)、移動(dòng)支付等多元化繳稅方式。五是出口退稅無紙化。納稅人在自貿(mào)區(qū)內(nèi)申報(bào)辦理出口退稅業(yè)務(wù)時(shí)不再提供紙質(zhì)申報(bào)憑證和資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)海關(guān)等部門傳輸?shù)碾娮訑?shù)據(jù)和納稅人提供的稅控?cái)?shù)字證書簽名電子數(shù)據(jù)，審核、辦理出口退稅業(yè)務(wù)。,一、稅收征管、服務(wù)和稅制改革,Company Logo,www.themegallery.com,www.zhcpa

31、.cn,“辦稅一網(wǎng)通10+10”覆蓋四大自貿(mào)區(qū)新推出的10項(xiàng)措施包括：六是業(yè)務(wù)預(yù)約自主化。納稅人可以通過互聯(lián)網(wǎng)、手機(jī)APP、微信等多種渠道，向稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)約辦理日常涉稅業(yè)務(wù)。七是稅銀征信互動(dòng)化。稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀行建立稅銀征信信息共享機(jī)制，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)銀行信用級(jí)別高的納稅人給予辦稅便利，推動(dòng)銀行對(duì)納稅信用A級(jí)納稅人給予融資便利，并逐步擴(kuò)大與銀行部門征信互動(dòng)范圍。八是稅收遵從合作化。稅務(wù)機(jī)關(guān)為簽訂稅收遵從合作協(xié)議的納稅人提供更多的辦稅便利和

32、更寬松的辦稅環(huán)境。稅收遵從合作協(xié)議由內(nèi)控機(jī)制健全且納稅信用為A級(jí)的大企業(yè)納稅人自愿發(fā)起并經(jīng)稅企雙方協(xié)商一致后簽訂。九是預(yù)先約定明確化。稅務(wù)機(jī)關(guān)為內(nèi)控機(jī)制健全且納稅信用為A級(jí)的大企業(yè)納稅人提供稅收預(yù)先約定服務(wù)。對(duì)于納稅人書面申請(qǐng)的關(guān)于未來可預(yù)期的特定事項(xiàng)適用稅法問題，由自貿(mào)區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)受理評(píng)估并逐級(jí)報(bào)稅務(wù)總局給予確定性答復(fù)。十是風(fēng)險(xiǎn)提示國(guó)別化。稅務(wù)機(jī)關(guān)建立涉稅風(fēng)險(xiǎn)信息取得和情報(bào)交換機(jī)制，健全國(guó)際稅收管理與服務(wù)分國(guó)別（地區(qū)）對(duì)接機(jī)制，由自

33、貿(mào)區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)區(qū)域功能定位制定分國(guó)別（地區(qū)）涉稅風(fēng)險(xiǎn)提示并逐級(jí)報(bào)稅務(wù)總局確認(rèn)后發(fā)布，幫助納稅人減少在國(guó)際貿(mào)易往來、跨國(guó)兼并重組和資本運(yùn)作中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。,一、稅收征管、服務(wù)和稅制改革,Company Logo,www.themegallery.com,www.zhcpa.cn,修改稅務(wù)登記管理辦法和發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則背景：《國(guó)務(wù)院關(guān)于取消和下放一批行政審批項(xiàng)目的決定》和《國(guó)務(wù)院關(guān)于取消和下放一批行政審批項(xiàng)目等事項(xiàng)的決定》取消了“辦理

34、稅務(wù)登記（開業(yè)、變更、驗(yàn)證和換證）核準(zhǔn)”和“扣繳稅款登記核準(zhǔn)”兩項(xiàng)行政審批事項(xiàng)。據(jù)此，稅務(wù)總局取消了對(duì)上述事項(xiàng)的審批，將有關(guān)條款中的審核、核準(zhǔn)等字樣刪除，將“核發(fā)”修改為“發(fā)放”，將“申請(qǐng)”改為“報(bào)告”。新的《稅務(wù)登記管理辦法》還按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布納稅人識(shí)別號(hào)代碼標(biāo)準(zhǔn)的通知》要求，重新規(guī)范了納稅人識(shí)別號(hào)的稱謂和賦碼規(guī)則。已領(lǐng)取組織機(jī)構(gòu)代碼的納稅人，納稅人識(shí)別號(hào)由納稅人登記所在地6位行政區(qū)劃碼+9位組織機(jī)構(gòu)代碼組成。未取得組織

35、機(jī)構(gòu)代碼證書的個(gè)體工商戶以及持回鄉(xiāng)證、通行證、護(hù)照辦理稅務(wù)登記的納稅人，其納稅人識(shí)別號(hào)由身份證件號(hào)碼+2位順序碼組成。修改后的《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》對(duì)用票單位使用印制有本單位名稱的發(fā)票不再設(shè)置條件限制，用票單位可以書面向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求使用印有本單位名稱的發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)印有該單位名稱發(fā)票的種類和數(shù)量。,一、稅收征管、服務(wù)和稅制改革,Company Logo,www.themegallery.com,www.zhcpa.cn,全國(guó)稅收

36、征管規(guī)范5月1日起全面試行5月1日起，稅務(wù)總局將在全國(guó)范圍內(nèi)試行《全國(guó)稅收征管規(guī)范（1.0版）》。梳理了稅收征管的所有具體業(yè)務(wù)事項(xiàng)，對(duì)每一個(gè)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的流程、環(huán)節(jié)、操作要求作出詳細(xì)規(guī)定，明確稅收管理行政行為標(biāo)準(zhǔn)，壓縮自由裁量的空間，限定稅收行政行為的隨意性。將各項(xiàng)征管具體業(yè)務(wù)分為11個(gè)業(yè)務(wù)類別，共包含152個(gè)業(yè)務(wù)小類，對(duì)應(yīng)具體612個(gè)稅收征管業(yè)務(wù)，涉及稅收政策法規(guī)與規(guī)范性文件1125份，形成了稅收征管業(yè)務(wù)的基本體系結(jié)構(gòu)。實(shí)現(xiàn)了三個(gè)

37、涵蓋、三個(gè)規(guī)范、三個(gè)對(duì)接。三個(gè)涵蓋，即涵蓋稅收征管所有法律法規(guī)、涵蓋稅收征管所有業(yè)務(wù)事項(xiàng)、涵蓋國(guó)地稅所有各級(jí)機(jī)關(guān)。三個(gè)規(guī)范是指規(guī)范稅收征管基本流程、規(guī)范稅收征管基本行為、規(guī)范稅收征管基本資料。三個(gè)對(duì)接則包括對(duì)接前后臺(tái)業(yè)務(wù)、對(duì)接基層實(shí)務(wù)、對(duì)接內(nèi)部管理機(jī)制及運(yùn)行支撐手段。,一、稅收征管、服務(wù)和稅制改革,Company Logo,www.themegallery.com,www.zhcpa.cn,2015年稅務(wù)稽查重點(diǎn)三項(xiàng)指令性檢查項(xiàng)目出

38、口退稅黃金交易資本交易事項(xiàng)三項(xiàng)指導(dǎo)性檢查項(xiàng)目房地產(chǎn)建筑業(yè)高收入者個(gè)人所得稅盈利性教育培訓(xùn)營(yíng)改增專項(xiàng)稽查工作、國(guó)地稅對(duì)重點(diǎn)稅源進(jìn)行聯(lián)動(dòng)稽查也是全國(guó)稽查工作要點(diǎn),一、稅收征管、服務(wù)和稅制改革,近期相關(guān)稅收政策解讀,www.zhcpa.cn,Company Logo,www.themegallery.com,www.zhcpa.cn,國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場(chǎng)環(huán)境的意見 國(guó)發(fā)〔2014〕14號(hào)修訂完善兼并重組企

39、業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理的政策，降低收購(gòu)股權(quán)（資產(chǎn)）占被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)（資產(chǎn)）的比例限制，擴(kuò)大特殊性稅務(wù)處理政策的適用范圍。抓緊研究完善非貨幣性資產(chǎn)投資交易的企業(yè)所得稅、企業(yè)改制重組涉及的土地增值稅等相關(guān)政策。,二、國(guó)內(nèi)稅收相關(guān)政策,Company Logo,www.themegallery.com,www.zhcpa.cn,重組的概念 稅法上所稱企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易。重組

40、分資產(chǎn)層面和企業(yè)層面的重組。企業(yè)重組的主要形式部分資產(chǎn)重組的主要形式企業(yè)整體重組的主要形式企業(yè)重組的相關(guān)稅務(wù)規(guī)定部分資產(chǎn)重組的稅務(wù)規(guī)定企業(yè)整體重組的稅務(wù)規(guī)定,二、國(guó)內(nèi)稅收相關(guān)政策,Company Logo,www.themegallery.com,www.zhcpa.cn,企業(yè)整體重組的主要形式企業(yè)法律形式改變債務(wù)重組資產(chǎn)收購(gòu)股權(quán)收購(gòu)（股東層面）合并（股東層面）分立（股東層面）部分資產(chǎn)重組的主要形式企業(yè)以部分

41、非貨幣性資產(chǎn)投資（股權(quán)投資、房地產(chǎn)等資產(chǎn)投資等）企業(yè)處置部分非貨幣性資產(chǎn),二、國(guó)內(nèi)稅收相關(guān)政策,Company Logo,www.themegallery.com,www.zhcpa.cn,根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第25條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定

42、的除外。集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)劃撥國(guó)稅函[2008]828號(hào)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》下列情形：因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。用于市場(chǎng)推廣或銷售、交際應(yīng)酬、職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利、股息分配、對(duì)外捐贈(zèng)、其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。,二、國(guó)內(nèi)稅收相關(guān)政策,Company Logo,www.themegallery.com,www.zhcpa.cn,《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第75條規(guī)定

43、，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)?！秾?shí)施條例》中規(guī)定，通過投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、捐贈(zèng)等方式取得的固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)、存貨，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。財(cái)稅[2009]59號(hào)文件，《關(guān)于企業(yè)重

44、組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)，《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》,二、國(guó)內(nèi)稅收相關(guān)政策,Company Logo,www.themegallery.com,www.zhcpa.cn,特殊性重組需要滿足的條件具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的重組活動(dòng)的交易方式；該項(xiàng)交易的形式及實(shí)質(zhì)；重組活動(dòng)給交易各方稅務(wù)狀況帶來的可能變化；重組各方從交易中獲得的財(cái)務(wù)狀況變化；重組活

45、動(dòng)是否給交易各方帶來了在市場(chǎng)原則下不會(huì)產(chǎn)生的異常經(jīng)濟(jì)利益或潛在義務(wù)被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（指自重組日起計(jì)算的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)）重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)（主要股東是指原持有轉(zhuǎn)讓企業(yè)或被收購(gòu)企業(yè)20%以上股權(quán)的股東）,二、國(guó)內(nèi)稅收相關(guān)政策

46、,Company Logo,www.themegallery.com,www.zhcpa.cn,特殊性重組需要滿足的條件合理商業(yè)目的判定主觀要件： 為了滿足主觀要件，納稅人必須表明是納稅人是受到了交易帶來的獲利機(jī)會(huì)的激勵(lì)，或者至少具有一個(gè)與節(jié)稅無關(guān)的有效商業(yè)理由。實(shí)質(zhì)上，納稅人必須表明重組交易有所稱的“合理商業(yè)目的”，而不是僅僅出于稅收考慮。下列因素應(yīng)予以考慮：（1） 是否有盈利可能；（2） 交易是否有非稅商業(yè)理由；（3） 是

47、否考慮了或調(diào)查了交易，包括市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)；（4） 納稅人是否真的對(duì)交易投入了資本；（5） 參與交易的實(shí)體是不是獨(dú)立性按公平交易原則進(jìn)行的；（6） 交易是否是常用的濫用組織形式避稅方案。,二、國(guó)內(nèi)稅收相關(guān)政策,Company Logo,www.themegallery.com,www.zhcpa.cn,特殊性重組需要滿足的條件合理商業(yè)目的判定客觀要件：納稅人必須表明交易引起了納稅人凈經(jīng)濟(jì)地位明顯且有意義的增強(qiáng)（不含其稅收的減少）。衡量

48、指標(biāo)之一是存在稅前盈利的合法的潛能或現(xiàn)實(shí)的可能。,二、國(guó)內(nèi)稅收相關(guān)政策,Company Logo,www.themegallery.com,www.zhcpa.cn,以本企業(yè)股權(quán)支付,以子公司股權(quán)支付,以母公司股權(quán)支付,股權(quán)支付方向,被收購(gòu)方向,二、國(guó)內(nèi)稅收相關(guān)政策,Company Logo,www.themegallery.com,www.zhcpa.cn,符合條件的特殊性重組，交易中的股權(quán)支付部分，可按以下特殊性稅務(wù)處理企業(yè)債務(wù)重

49、組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。資產(chǎn)收購(gòu)，受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。新股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)以原股權(quán)的計(jì)

50、稅基礎(chǔ)確定，接受企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。股權(quán)收購(gòu)，收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。新股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)以原股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定，原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。,二、國(guó)內(nèi)稅收相關(guān)政策,Company Logo,www.themegallery.com,www.zhcpa.cn,符合條件的特殊性重

51、組，交易中的股權(quán)支付部分，可按以下特殊性稅務(wù)處理企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并。接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定；被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼；可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率；被合并企業(yè)股

52、東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)分立，被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變?cè)瓉淼膶?shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。,二、國(guó)內(nèi)稅收相關(guān)政策,Company Logo,www.themegallery.com,www.zhcpa.cn,符合條件的特殊性重組，交易中的股權(quán)支付部分，可按以下特殊性

53、稅務(wù)處理企業(yè)分立接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定；被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼；被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)重組交易各方按上述規(guī)定對(duì)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝

54、（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）,二、國(guó)內(nèi)稅收相關(guān)政策,Company Logo,www.themegallery.com,www.zhcpa.cn,分步驟交易59號(hào)文第十條：企業(yè)在重組發(fā)生前后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)分步對(duì)其資產(chǎn)、股權(quán)進(jìn)行交易，應(yīng)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式將上述交易作為一項(xiàng)企業(yè)重組交易進(jìn)行處理。多步驟交易判定（1）這些交易是同時(shí)或者在考慮了彼此影響的情況下訂

55、立的；（2）這些交易整體才能達(dá)成一項(xiàng)完整的商業(yè)結(jié)果；（3）一項(xiàng)交易的發(fā)生取決于其他至少一項(xiàng)交易的發(fā)生；（4）一項(xiàng)交易單獨(dú)看是不經(jīng)濟(jì)的，但是和其他交易一并考慮時(shí)是經(jīng)濟(jì)的。,二、國(guó)內(nèi)稅收相關(guān)政策,Company Logo,www.themegallery.com,www.zhcpa.cn,股權(quán)收購(gòu),二、國(guó)內(nèi)稅收相關(guān)政策,Company Logo,www.themegallery.com,www.zhcpa.cn,奧瑞德借殼西南藥業(yè)案例

56、,,,,,太極有限,太極集團(tuán),西南藥業(yè),資產(chǎn)負(fù)債,,,,,,PE/VC,諸淑霞,左洪波,奧瑞德光電,32.3%,2.92%,13.98%,19.34%,,,,,太極有限,太極集團(tuán),西南藥業(yè),資產(chǎn)負(fù)債,,,,,,PE/VC,諸淑霞,左洪波,奧瑞德光電,32.3%,19.34%,2.92%,,①,②,4.27億,,,,太極有限,太極集團(tuán),資產(chǎn)負(fù)債,,,,奧瑞德光電,奧瑞德資產(chǎn),,,,PE/VC,諸淑霞,左洪波,,4.13億現(xiàn)金,,③,西南藥

57、業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債與左洪波部分股權(quán)置換非公開發(fā)行股份購(gòu)買奧瑞德光電股權(quán)置出西南藥業(yè)資產(chǎn)+現(xiàn)金，受讓西南藥業(yè)股份,二、國(guó)內(nèi)稅收相關(guān)政策,Company Logo,www.themegallery.com,www.zhcpa.cn,申萬、宏源證券重組上市案例,,,,申銀萬國(guó)證券以換股方式吸收合并宏源證券。宏源證券注銷并終止上市新公司在深交所申請(qǐng)上市將承繼及承接宏源證券、申萬證券全部資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)務(wù)、資質(zhì)、人員、合同及其他一切權(quán)利與義務(wù)。,

58、中央?yún)R金,,建銀投資,,宏源證券,申萬證券,55.38%,100%,60.02%,,中央?yún)R金,,建銀投資,控股集團(tuán),100%,,其他股東,證券公司,,新疆,上海,,新疆,,上海,二、國(guó)內(nèi)稅收相關(guān)政策,www.themegallery.com,www.zhcpa.cn,中南建設(shè)借殼上市適用特殊性稅務(wù)處理案例,借殼上市前,,,,,,,,,,……,東北特鋼,大連金牛,中南房地產(chǎn),南通,南京,鎮(zhèn)江,青島,實(shí)際控制人,,,,,,南通建工,,,10

59、0%,100%,100%,100%,97.36%,2.64%,控股,控股,二、國(guó)內(nèi)稅收相關(guān)政策,Company Logo,www.themegallery.com,www.zhcpa.cn,中南建設(shè)借殼上市適用特殊性稅務(wù)處理案例本次交易的主要內(nèi)容第一步，股權(quán)協(xié)議轉(zhuǎn)讓 2009年5月，東北特鋼以協(xié)議方式將持有的大連金牛90,000,000 股轉(zhuǎn)讓給中南房地產(chǎn),股份轉(zhuǎn)讓總金額為854,010,000元，該轉(zhuǎn)讓使得東北特鋼應(yīng)收中南

60、房地產(chǎn)854,010,000元。第二步，重大資產(chǎn)出售 大連金牛將其全部資產(chǎn)及負(fù)債、業(yè)務(wù)及附著于上述資產(chǎn)、業(yè)務(wù)或與上述資產(chǎn)、業(yè)務(wù)有關(guān)的一切權(quán)利和義務(wù)出售給東北特鋼。作價(jià)為1,159,920,000元。東北特鋼支付305,910,000元給大連金牛，同時(shí)大連金牛應(yīng)收東北特鋼854,010,000元。第三步，向特定對(duì)象發(fā)行股份置入資產(chǎn) 大連金牛擬向中南房地產(chǎn)及控制人發(fā)行股份478,029,484股，占發(fā)行后總股本61.40

61、%，中南房地產(chǎn)以其持有的南通等公司股權(quán)認(rèn)購(gòu)。中南房地產(chǎn)認(rèn)購(gòu)股票價(jià)值為3,710,565,327.90元。置入部分的資產(chǎn)作價(jià)超出其認(rèn)購(gòu)股份的差額即854,010,000元，由大連金牛以出售置出資產(chǎn)應(yīng)收東北特鋼854,010,000元作為對(duì)價(jià)支付。上述應(yīng)付款項(xiàng)與應(yīng)收款項(xiàng)互相抵銷。,二、國(guó)內(nèi)稅收相關(guān)政策,Company Logo,www.themegallery.com,www.zhcpa.cn,中南建設(shè)借殼上市適用特殊性稅務(wù)處理案例稅務(wù)當(dāng)

62、局對(duì)此并購(gòu)的審核中南房地產(chǎn)支付對(duì)價(jià)包括股權(quán)支付3,710,565,327.90元、非股權(quán)支付854,010,000元。非股權(quán)支付占其交易支付總額的81.29%，不符合財(cái)稅（2009）59號(hào)關(guān)于個(gè)企業(yè)重組可進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理的條件。本次交易的被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。中南房地產(chǎn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入4,564,575,327.9元，轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)為3,093,095,327.9元，扣除以前年度累計(jì)虧損7,240,403.65元，

63、應(yīng)納稅所得額為3,085,854,924.25元，應(yīng)補(bǔ)2009年度企業(yè)所得稅771,463,731元。,二、國(guó)內(nèi)稅收相關(guān)政策,Company Logo,www.themegallery.com,www.zhcpa.cn,二、國(guó)內(nèi)稅收相關(guān)政策,關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014 29號(hào)）企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理縣級(jí)以上人民政府（包括政府有關(guān)部門,下同）將國(guó)有資產(chǎn)明確以股權(quán)投資方式投入企業(yè)，企

64、業(yè)應(yīng)作為國(guó)家資本金（包括資本公積）處理。該項(xiàng)資產(chǎn)如為非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值確定計(jì)稅基礎(chǔ)。 縣級(jí)以上人民政府將國(guó)有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，凡指定專門用途并按《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）規(guī)定進(jìn)行管理的，企業(yè)可作為不征稅收入進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。其中，該項(xiàng)資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值計(jì)算不征稅收入?？h級(jí)以上人民政府將國(guó)有資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，屬

65、于上述（一）、（二）項(xiàng)以外情形的，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值計(jì)入當(dāng)期收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。政府沒有確定接收價(jià)值的，按資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定應(yīng)稅收入。,Company Logo,www.themegallery.com,www.zhcpa.cn,關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014 29號(hào)）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理 企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈(zèng)予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程

66、中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈(zèng)予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)，下同），凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會(huì)計(jì)上已做實(shí)際處理的，不計(jì)入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)入收入總額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。,二、國(guó)內(nèi)稅收相關(guān)政策,Company Logo,www.themegallery.com,w

67、ww.zhcpa.cn,關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知（財(cái)稅2014 109號(hào)）關(guān)于股權(quán)收購(gòu)將《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）第六條第（二）項(xiàng)中有關(guān)“股權(quán)收購(gòu)，收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%”規(guī)定調(diào)整為“股權(quán)收購(gòu)，收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的50%”。關(guān)于資產(chǎn)收購(gòu)將財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件第六條第（三）項(xiàng)中有關(guān)“資產(chǎn)

68、收購(gòu)，受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%”規(guī)定調(diào)整為“資產(chǎn)收購(gòu)，受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的50%”。,二、國(guó)內(nèi)稅收相關(guān)政策,Company Logo,www.themegallery.com,www.zhcpa.cn,關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知（財(cái)稅2014 109號(hào)）關(guān)于股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)　　對(duì)100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬

69、面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的，可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：　　1、劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得?！　?、劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。　　3、劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣