關(guān)于創(chuàng)建會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)體系的研究.pdf

1、在中國(guó)歷史上，法治和德治，一直是治理國(guó)家的兩種根本手段，如同車之兩輪，鳥之雙翼，對(duì)調(diào)整社會(huì)關(guān)系，維護(hù)社會(huì)秩序發(fā)揮了重要的作用。只有將二者有機(jī)地結(jié)合起來，才能使國(guó)家長(zhǎng)治久安，才能使社會(huì)繁榮富強(qiáng)，才能使人民安居樂業(yè)。 道德是法律的基礎(chǔ)，法律是道德的保障，只有法治與德治并舉，道德規(guī)范與法律規(guī)范互補(bǔ)，才能使社會(huì)健康有序地發(fā)展。會(huì)計(jì)秩序和會(huì)計(jì)行為規(guī)范也是如此，會(huì)計(jì)法治是指國(guó)家通過各種會(huì)計(jì)法律、法令、條例、制度等會(huì)計(jì)法規(guī)來規(guī)范會(huì)計(jì)行為的治理

2、機(jī)制。近年來，我國(guó)頒布了一系列的會(huì)計(jì)規(guī)范，如《會(huì)計(jì)法》、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等，使我國(guó)會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督等工作從“人治”向“法治”過渡。而會(huì)計(jì)德治是根據(jù)會(huì)計(jì)工作的特點(diǎn)，要求會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)遵守一定的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)。1 目前會(huì)計(jì)職業(yè)道德問題已經(jīng)危及企業(yè)乃至整個(gè)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展能力。我國(guó)尚未建立起適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)體系，這也是會(huì)計(jì)失信行為頻繁發(fā)生的重要原因之一。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)的國(guó)家已建立起了較完善的會(huì)計(jì)

3、信用制度。完善的會(huì)計(jì)信用制度及相應(yīng)的激勵(lì)懲罰制度，使會(huì)計(jì)造假在很大程度上得到遏止，對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了積極的作用。我國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)研究還停留在理論上，目前上海、山東率先建立了會(huì)計(jì)誠(chéng)信評(píng)價(jià)體系，但在可操作性、嚴(yán)肅性等方面還存在很多不足，遠(yuǎn)不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。黨的十六大做出健全現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)信用體系的部署后，建立全國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)體系及相應(yīng)的激勵(lì)約束機(jī)制已成為政府部門和會(huì)計(jì)學(xué)界亟待解決的問題。 本文旨在從我國(guó)

4、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的實(shí)際出發(fā)，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)的成功經(jīng)驗(yàn)，運(yùn)用規(guī)范研究與層次分析研究相結(jié)合的方法，提出會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)體系的指導(dǎo)框架和基本構(gòu)想。全文共分六章： 第一章，會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)研究的理論基礎(chǔ)。本章首先介紹了研究會(huì)計(jì)職業(yè)道德的理論基礎(chǔ)——會(huì)計(jì)倫理學(xué)，會(huì)計(jì)倫理學(xué)是介于倫理學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)之間的一門嶄新的邊緣科學(xué)，在國(guó)內(nèi)外具有深刻的歷史淵源，在明確會(huì)計(jì)倫理學(xué)定義的同時(shí)，界定了其研究對(duì)象和任務(wù)。在此基礎(chǔ)上對(duì)本文的研究對(duì)象做了詳細(xì)闡述，包括

5、會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)的含義、特點(diǎn)、分類和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。與會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)相關(guān)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德、職業(yè)道德和道德等內(nèi)容為本文的研究奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，在本章的最后對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)體系的基礎(chǔ)——會(huì)計(jì)職業(yè)道德基本規(guī)范進(jìn)行了詳細(xì)分析。 第二章，會(huì)計(jì)職業(yè)道德喪失的原因分析與對(duì)策探討。本章從我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德現(xiàn)狀分析入手，歸納出導(dǎo)致會(huì)計(jì)職業(yè)道德喪失的原因有以下幾點(diǎn)：會(huì)計(jì)自身的特點(diǎn)及局限性；會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)不完善；公司制度缺陷；利益驅(qū)使；失信成本低以及外部

6、監(jiān)管不完善。根據(jù)原因分析提出相應(yīng)的治理對(duì)策如下：實(shí)施誠(chéng)信工程，強(qiáng)化誠(chéng)信教育；加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作教育，健全和完善會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制；加大懲罰力度和造假成本；公司治理外部市場(chǎng)的重構(gòu)。 第三章，會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)體系的組織與實(shí)施。本章通過對(duì)建立獨(dú)立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)必要性的分析，根據(jù)中國(guó)目前會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的現(xiàn)狀，認(rèn)為應(yīng)由國(guó)家財(cái)政部牽頭成立會(huì)計(jì)職業(yè)道德委員會(huì)作為會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)。并對(duì)政府部門、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)和企業(yè)作

7、為會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的可行性進(jìn)行了詳細(xì)分析。 第四章，會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)的信息資源。本章主要講述會(huì)計(jì)職業(yè)道德委員會(huì)如何整合會(huì)計(jì)人員的各種信息資源，為會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)做好基礎(chǔ)準(zhǔn)備工作。主要內(nèi)容包括：建立會(huì)計(jì)人員信用信息數(shù)據(jù)庫和信用網(wǎng)站；統(tǒng)一征信標(biāo)準(zhǔn)，加大信息開放程度；為會(huì)計(jì)人員辦理“一卡通”對(duì)自身進(jìn)行管理。做到信息共享，集中現(xiàn)有的征信資料，建立規(guī)范的整合與管理，以實(shí)現(xiàn)充分、有效地利用信用信息資源。第五章，會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)方法體系。

8、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德評(píng)價(jià)方法體系的完善應(yīng)借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，做到自我評(píng)價(jià)、內(nèi)部評(píng)價(jià)、外部評(píng)價(jià)相結(jié)合，以自我評(píng)價(jià)與內(nèi)部評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)，結(jié)合外部評(píng)價(jià)的作2用，使會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德狀況始終處于社會(huì)、單位和個(gè)人的監(jiān)督之下，有利于會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平的提高，有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。在自我評(píng)價(jià)法中，筆者根據(jù)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的具體內(nèi)容設(shè)計(jì)了一張“自我評(píng)價(jià)表”，以此作為會(huì)計(jì)人員自我評(píng)價(jià)的依據(jù)。在內(nèi)部評(píng)價(jià)法中，根據(jù)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的具體內(nèi)容建立相應(yīng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)，通

9、過層次分析法為每個(gè)指標(biāo)賦予相應(yīng)的權(quán)重，該指標(biāo)體系比較全面地涵蓋了對(duì)會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的基本素質(zhì)的要求，將會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)從定性評(píng)價(jià)向定性與定量評(píng)價(jià)相結(jié)合方向轉(zhuǎn)變。 第六章，會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)體系實(shí)施的制度保障。推進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)體系建設(shè)，也必須以完善的法律法規(guī)體系為保障，堅(jiān)持法規(guī)優(yōu)先、制度先行，建立健全法律、法規(guī)、統(tǒng)一管理制度和條例。會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)的制度保障主要包括：會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)體系的法律制度；會(huì)計(jì)誠(chéng)信檔案及公示制度；會(huì)計(jì)職業(yè)

10、道德獎(jiǎng)懲機(jī)制；完善財(cái)政部門會(huì)計(jì)監(jiān)督、加強(qiáng)行業(yè)自律。 本文主要?jiǎng)?chuàng)新點(diǎn)如下：(一)擬構(gòu)建一個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)體系，主要包括組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、制度建設(shè)、信用信息資源、評(píng)估指標(biāo)、評(píng)價(jià)方法、評(píng)價(jià)體系實(shí)施與監(jiān)督等方面。(二)本文主張?jiān)趪?guó)家財(cái)政部?jī)?nèi)設(shè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德委員會(huì)來作為會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行規(guī)范管理，尤其是要對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德進(jìn)行評(píng)價(jià)。在對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德進(jìn)行評(píng)價(jià)前首先要收集、整合各種信用信息資源，建立會(huì)計(jì)人員信用信息數(shù)