初級會計實務(wù)

1、2016初級會計資格考試初級會計實務(wù),前 言,一、考試基本情況分析,（一）考試時間,（二）考試題型、題量及分值 近三年的題型及大致分?jǐn)?shù)分布情況： 在3個半小時內(nèi)完成初級會計職稱的兩門課程的考試，其中， 初級會計實務(wù)考試時長為2小時。,（三）命題規(guī)律,1、全方位考核，側(cè)重基礎(chǔ)知識,本年度繼續(xù)實行機(jī)考，所以對于教材中的相關(guān)知識點必定會對考生進(jìn)行全面考核。相對于紙筆考試，考核的范圍要更廣，內(nèi)容要

2、更多，涉及的知識點也會更細(xì)。但從近三年機(jī)考考題分析，題目中基本考核的都是各章各節(jié)的基礎(chǔ)知識，很少會超出教材的內(nèi)容。所以各位考生在復(fù)習(xí)時要抓基礎(chǔ)知識，切莫深究非重點內(nèi)容。,2、重點內(nèi)容仍然突出，考核方式靈活多變,雖然實行機(jī)考，但是重點內(nèi)容仍然是重點（跑不掉的）。例如固定資產(chǎn)的取得、后續(xù)計量及處置基本上年年是重點，年年要考核。但機(jī)考每場考試的題目不會完全一致，只是知識點會有重合。例如，第一場考關(guān)于固定資產(chǎn)取得時正確的會計處理，第二場完全有可

3、能考關(guān)于固定資產(chǎn)取得時不正確的會計處理，所以考生對重要的知識點要全面系統(tǒng)的進(jìn)行掌握。,3、各章節(jié)知識點之間融會貫通,考試中無論是什么題型，知識點單一考核的概率很低，基本上各章、各節(jié)的知識點會或多或少的聯(lián)系。例如2015年機(jī)考多選題：下列各項中，影響企業(yè)營業(yè)利潤的有（ ）A、銷售商品發(fā)生的展覽費B、出售包裝物取得的凈收入 C、出售固定資產(chǎn)的凈損失 D、確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失 此題目不單考核營業(yè)利潤的構(gòu)成，還需要各位考生清晰掌

4、握各個選項的會計核算。選項A屬于第五章，選項B屬于第四章，選項C 屬于第六章，選項D屬于第一章。所以，考生復(fù)習(xí)中對單一知識點應(yīng)在理解記憶的基礎(chǔ)上結(jié)合著其他可能會涉及到的知識點進(jìn)行系統(tǒng)全面的復(fù)習(xí)。,二、教材基本結(jié)構(gòu)等（一）教學(xué)內(nèi)容概括本課程適應(yīng)已經(jīng)具備了一定會計基礎(chǔ)后，對考試的重點和難點進(jìn)行精講，以鞏固和強化。,（二）教材基本結(jié)構(gòu)、分值分布等,,三、2016年教材主要變化1、本年度教材根據(jù)最新“營改增”的相關(guān)規(guī)定將涉及到的章

5、節(jié)進(jìn)行了調(diào)整； 2、根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則—長期股權(quán)投資》準(zhǔn)則對其成本法核算的 例題進(jìn)行調(diào)整； 3、對部分例題根據(jù)最新財稅政策進(jìn)行調(diào)整 4、對部分章節(jié)內(nèi)容進(jìn)行勘誤,四、2016年初級會計實務(wù)考試命題趨勢預(yù)測 預(yù)計2016年考試的題型、題量與分值應(yīng)當(dāng)與2015年基本相同。從近三年機(jī)考的考試情況分析，考試整體難度并不大，重點內(nèi)容仍然是考試中命題概率較高的部分。例如“資產(chǎn)、收入、財務(wù)報告和產(chǎn)品成本核算”，這些內(nèi)容

6、歷來都是初級會計實務(wù)考試的關(guān)鍵考點，能夠占整套試題分值的60%左右。,五、初級會計實務(wù)的復(fù)習(xí)方法（一）制定復(fù)習(xí)計劃（二）全面研讀教材和歷年考題（三）對知識點要溫故知新（四）做習(xí)題（真正做題）,第一章 資產(chǎn),最近3年題型題量分析表,一、資產(chǎn)的概念資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。特征：第一，企業(yè)過去的交易或事項形成的；第二，由企業(yè)擁有或控制；第三，預(yù)期會給企業(yè)帶

7、來經(jīng)濟(jì)利益。,二、資產(chǎn)的確認(rèn)條件第一，與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；第二，該資產(chǎn)的成本或價值能夠可靠地計量。三、資產(chǎn)的分類1、按其是否具有實物形態(tài)：有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)2、按其來源不同：自有資產(chǎn)和租入資產(chǎn)3、按其流動性：流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn),第一節(jié) 貨幣資金 一、庫存現(xiàn)金 　 存放于企業(yè)財務(wù)部門、由出納人員經(jīng)管的貨幣。企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以單獨設(shè)置備用金核算?，F(xiàn)金的使用范圍：對個人的支出

8、可用現(xiàn)金結(jié)算；對 企業(yè)、單位在結(jié)算起點以下（1000元）的支出，可以用現(xiàn)金結(jié)算，超過結(jié)算起點的應(yīng)當(dāng)通過銀行轉(zhuǎn)賬計算。,主要考點：現(xiàn)金清查審批前后的賬務(wù)處理 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行現(xiàn)金的清查，一般采用實地盤點法，對于清查的結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金盤點報關(guān)單。 審批前：根據(jù)實際情況調(diào)整賬存數(shù)，使賬實相符，同時計入“待處理財產(chǎn)損溢”。　　 審批后： （1）現(xiàn)金短缺借：處理去向（其他應(yīng)收款＋）（管理費用＋） 貸：待處理財產(chǎn)損溢 有

9、人賠：應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險公司賠償?shù)模渌麘?yīng)收款無人賠：無法查明原因的（收不回）－－管理費用 （2）現(xiàn)金溢余借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：處理去向（＋其他應(yīng)付款）（＋營業(yè)外收入） 有主：應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的---其他應(yīng)付款無主：無法查明原因的（不用付的）---營業(yè)外收入,例題1：.企業(yè)在現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，已按管理權(quán)限批準(zhǔn)，下列各項中，有關(guān)會計處理不正確的是( )。　　A.屬于無法查明原因的現(xiàn)

10、金溢余，應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目　　B.屬于應(yīng)由保險公司賠償?shù)默F(xiàn)金短缺，應(yīng)借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目　　C.屬于應(yīng)支付給有關(guān)單位的現(xiàn)金溢余，應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目　　D.屬于無法查明原因的現(xiàn)金短缺，應(yīng)借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目【參考答案】D（2015年）,二、銀行存款 　　反映和監(jiān)督企業(yè)銀行存款的收入、支出和結(jié)存情況，企

11、業(yè)設(shè)置“銀行存款”科目?！　　般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。 企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)，如沒有記賬錯誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。 主要考點：余額調(diào)節(jié)表的編制,,例題2：.2014年9月30日，某企業(yè)銀行存款日記賬賬面余額為216萬元，收到銀行對賬單的余額為212.3萬元。經(jīng)逐筆核對，該企業(yè)存在以下記賬差錯及未達(dá)賬項，從銀行提取現(xiàn)金6.9萬元，

12、會計人員誤記為9.6萬元;銀行為企業(yè)代付電話費6.4萬元，但企業(yè)未接到銀行付款通知，尚未入賬。9月30日調(diào)節(jié)后的銀行存款余額為( )萬元。A.212.3 　　 B.225.1C.205.9 　　D.218.7【參考答案】A,【解析】調(diào)節(jié)后的銀行存款余額=216+(9.6-6.9)-6.4=212.3(萬元)，或者調(diào)節(jié)后的銀行存款余額=212.3(萬元)。,三、其他貨

13、幣資金 考點一、其他貨幣資金包含的內(nèi)容包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款和外埠存款等。 注意：存放在企業(yè)其他部門和個人的備用現(xiàn)金，不屬于貨幣資金，而作為企業(yè)的債權(quán)---其他應(yīng)收款。,,本節(jié)習(xí)題精選,1、多選題：編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，下列未達(dá)賬項中，會導(dǎo)致企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額大于銀行對賬單余額的有（     ）?！.企業(yè)送存支票，銀行尚未入賬　

14、B.企業(yè)開出支票，銀行尚未支付　C.銀行代付的電話費，企業(yè)尚未接到付款通知　D.銀行代收貨款，企業(yè)尚未接到收款通知,答案： AC,2、判斷題：企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額因未達(dá)賬項存在差額時，應(yīng)按照銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)整銀行存款日記賬。（    ）,3、多選題：下列各項中，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)其他貨幣資金的有（    ）。A.企業(yè)持有的3個月內(nèi)到期的債券投資B.企業(yè)為購

15、買股票向證券公司劃出的資金C.企業(yè)匯往外地建立臨時采購專戶的資金D.企業(yè)向銀行申請銀行本票時撥付的資金,錯誤,答案：BCD,4、多選題：企業(yè)現(xiàn)金清查中，經(jīng)檢查仍無法查明原因的現(xiàn)金短款，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計入（    ）。A.財務(wù)費用 B.管理費用 C.銷售費用 D.營業(yè)外支出5、多選題：企業(yè)在進(jìn)行現(xiàn)金清查時，查出現(xiàn)金溢余，并將溢余數(shù)記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目。后經(jīng)進(jìn)一步核查，無法查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)后，對

16、該現(xiàn)金溢余正確的會計處理方法是（?。?。A.將其從“待處理財產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“管理費用”科目B.將其從“待處理財產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”科目C.將其從“待處理財產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”科目D.將其從“待處理財產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目,第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項,一、應(yīng)收票據(jù) 考點一、應(yīng)收票據(jù)核算什么票據(jù)應(yīng)收票據(jù)：因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票：（區(qū)別于銀行匯票）是一種由出票人簽發(fā)的，委

17、托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。根據(jù)承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過六個月。 商業(yè)匯票的提示付款期限，自匯票到期日起l0日。企業(yè)申請使用銀行承兌匯票時，應(yīng)向其承兌銀行按票面金額的0.05％交納手續(xù)費。 付款方：作為“應(yīng)付票據(jù)”核算,考點二、應(yīng)收票據(jù)如何進(jìn)行賬務(wù)處理,票據(jù)貼現(xiàn)時： 借：銀行存款

18、 財務(wù)費用（貼現(xiàn)息） 貸：應(yīng)收票據(jù)票據(jù)轉(zhuǎn)讓時：借：庫存商品等 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：應(yīng)收票據(jù) 銀行存款（差額，也可能在借方）,考點三、票據(jù)到期付款方?jīng)]錢的會計處理 商業(yè)承兌匯票：持票人轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款 銀行承兌匯票：持票人按期收到銀行存款 二、應(yīng)收賬款 考點一、應(yīng)收賬款的入賬價值 包括企業(yè)銷售商品或

19、提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。 具體包括:貨款、勞務(wù)款、銷項稅額、代購貨單位墊付的包裝費、運雜費。,考點二、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣 商業(yè)折扣是銷售實現(xiàn)先給予的價格優(yōu)惠，不構(gòu)成收入組成。 現(xiàn)金折扣是確認(rèn)收入后為鼓勵盡早還款給予的現(xiàn)金優(yōu)惠。 現(xiàn)金折扣要求用總價法核算，給予折扣計入財務(wù)費用。,下列各項中，在確認(rèn)銷售收入時不影響應(yīng)收賬款入賬的金額的是( )。(2012年)　　A.

20、銷售價款　　B.增值稅銷項稅額　　C.現(xiàn)金折扣　　D.銷售產(chǎn)品代墊的運雜費　　【答案】C　　【解析】我國會計核算采用總價法，應(yīng)收賬款的入賬金額包含銷售價款、增值稅銷項稅額、銷售產(chǎn)品代墊的運雜費等。發(fā)生的現(xiàn)金折扣，在發(fā)生時計入財務(wù)費用科目，不影響應(yīng)收賬款的入賬金額。,應(yīng)收賬款的具體賬務(wù)處理,,具體業(yè)務(wù)處理如下：,,如某企業(yè)期末應(yīng)收賬款余額為100萬。但因為預(yù)收賬款在應(yīng)收賬款里核算，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時要考慮各明細(xì)賬。,預(yù)收的款項

21、,三、預(yù)付賬款考點一、預(yù)付賬款的會計處理,考點二、預(yù)付款項情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而直接通過“應(yīng)付賬款”科目核算。 均反映購貨業(yè)務(wù)，只不過是貨款結(jié)算時間上有差異。,四、其他應(yīng)收款 主要考點：核算什么內(nèi)容1.應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險公司收取的賠款等；2.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費、房租費等；3.應(yīng)收的出租包裝物租金；－

22、－－出租方4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金；－－－承租方5.其他各種應(yīng)收、暫付款項。,五、應(yīng)收款項減值 考點一、什么是應(yīng)收款項減值損失、何時確認(rèn)?1.應(yīng)收款項：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款2.減值損失：壞賬損失明確兩個概念：壞賬損失 實際發(fā)生時壞賬準(zhǔn)備 尚未發(fā)生時 3.確認(rèn)時間：（1）實際發(fā)生時確認(rèn)：直接轉(zhuǎn)銷法（2）可能發(fā)生時（減值時）確

23、認(rèn)：備抵法（準(zhǔn)則規(guī)定的方法）,,,企業(yè)在確定應(yīng)收款項減值的核算方法時，應(yīng)根據(jù)本企業(yè)實際情況，按照成本效益原則，在備抵法和直接轉(zhuǎn)銷法之間合理選擇。( )【參考答案】×【解析】我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定確定應(yīng)收款項的減值只能采用備抵法，不得采用直接轉(zhuǎn)銷法。,考點二、備抵法下的應(yīng)收賬款減值的會計處理,例：2014年末應(yīng)收A公司100萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量為90萬元，因此2014年末應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備10萬?！　?015年6月

24、30日，該賬款仍未收回，預(yù)計未來現(xiàn)金流量為75萬元，則2015年6月30日壞賬準(zhǔn)備貸方應(yīng)有余額25萬元，由于2014年末壞賬準(zhǔn)備貸方已有余額10萬元，因此當(dāng)期應(yīng)補提壞賬準(zhǔn)備15萬元?！　?015年12月31日，預(yù)計未來現(xiàn)金流量82萬，則2015年12月31日壞賬準(zhǔn)備貸方應(yīng)有余額為18萬，由于2015年6月30日，壞賬準(zhǔn)備貸方已有余額25萬，因此應(yīng)轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備7萬元。,,考點三、壞賬金額的確定,2014年,2014年,2015年,201

25、5年,本節(jié)習(xí)題精選,1、單選題：某企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票注明的價款為1 000萬元，增值稅稅額為170萬元，銷售商品為客戶代墊運輸費5萬元，全部款項已辦妥托收手續(xù)。該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收賬款為（ D ）萬元。 A.1 000 B.1 005 C.1 170 D.1 175,2、單選題：.2014年年初某公司“壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款”科目貸方余額為3萬元，3月20日收回已核銷的壞賬12萬元并入賬，1

26、2月31日“應(yīng)收賬款”科目余額為220萬元(所屬明細(xì)科目為借方余額)，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為200萬元，不考慮其他因素，2014年末該公司計提的壞賬準(zhǔn)備金額為( )萬元。（2015年）　　A.17　　B.29　　C.20　　D.5【參考答案】D【解析】2014年末該公司應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額=220-200-(12+3)=5(萬元)。,3、單選題：2012年12月初，某企業(yè)“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為6萬元。12月3

27、1日“應(yīng)收賬款”科目借方余額為100萬元，經(jīng)減值測試，該企業(yè)應(yīng)收賬款預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為95萬元。該企業(yè)2012年末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額為（ ）萬元 A.-1 B.1 C.5 D.11解析：100-95-6=-1 4、判斷題：企業(yè)租入包裝物支付的押金應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本。（ ）,其他應(yīng)收款,第三節(jié)　交易性金融資產(chǎn),一、交易性金融資產(chǎn)概念和賬戶考點一、什么是交易性金融

28、資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。 考點二、交易性金融資產(chǎn)計量“交易性金融資產(chǎn)”科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。,二、交易性金融資產(chǎn)的取得主要考點：入賬價值的確定1.取得成本：按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始確認(rèn)金額，記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目。2.交易費用：支付給

29、代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出；發(fā)生的相關(guān)交易費用在發(fā)生時計入“投資收益”。（買、賣時發(fā)生的交易費用處理方法相同）3.墊支股利或墊支利息：取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。（帶崽母牛）,,2014年1月3日，甲公司以1100萬元(其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息25萬元)購入乙公司發(fā)行

30、的公司債券，另支付交易費用10萬元，將其確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)。該債券面值為1000萬元，票面年利率為5%，每年年初付息一次。不考慮其他因素，甲公司取得該項交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額為( )萬元。（2015年）　　A.1000 　　B.1100　　C.1075 D.1110,【解析】取得交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額=1100-25=1075(萬元)。,【參考答案】C,三、現(xiàn)金股利或

31、利息的核算 考點一、收到購買時墊支的股利或利息時 考點二、收到持有期間的股利或利息確認(rèn)收益 股利：宣告時確認(rèn)，收到時不再確認(rèn)利息：資產(chǎn)負(fù)債表日計算時增加“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”，并增加“投資收益”。,,四、期末計量（公允價值變動） 考點一、公允價值與賬面余額之間的差額計入哪個損益科目 資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入

32、當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。,,.2013年3月20日，甲公司從深交所購買乙公司股票100萬股，將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，購買價格為每股8元，另支付相關(guān)交易費用25000元，6月30日，該股票公允價值為每股10元，當(dāng)日該交易性金融資產(chǎn)的賬面價值應(yīng)確認(rèn)為( 　　)萬元。（2014年）　　A.802.5 　　B.800　　C.1000 　　D.1000.5,【答案】C,【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性

33、金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，所以2013年6月30日，該交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為1000萬元。,五、交易性金融資產(chǎn)的出售 考點一、出售分錄如何編制？1.出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與其賬面價值之間的差額確認(rèn)為投資收益；2.同時調(diào)整公允價值變動損益。,,考點二、處置日與投資期間的損益計算1.處置日影響投資收益的金額2.處置日影響當(dāng)期損益的金額　3.投資期間影響當(dāng)期損益的金額,,公允價值變動損益,

34、,,,,變動收益,變動損失,例：假定2013年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司債券，售價為2 565萬元。（交易性金融資產(chǎn)成本明細(xì)2 550萬元，公允價值變動明細(xì)借方余額為10萬元）。 1、處置時：　 借：其他貨幣資金－－存出投資款　　　　　2 565 貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　2 550　　　　　　　 　 ——公允價值變動　　　　10　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　5　　同時：　　借：公允

35、價值變動損益　　　　　　　　10　　貸：投資收益　　　　　　　　　　 10,2、處置日影響投資收益的金額（投資收益賬戶：15）處置日影響當(dāng)期損益的金額（售價與賬戶余額差額：5）出售日公允價值變動損益的分錄結(jié)轉(zhuǎn)不影響當(dāng)期利潤。 3、如處置前，交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 明細(xì)為貸方余額，則應(yīng)從借方結(jié)轉(zhuǎn)。,【提示】處置交易性金融資產(chǎn)不同情況下對投資收益及損益的影響：（1）計算整個持有期間對投資收益的影響：將從購入到出

36、售整個期間的所有投資收益發(fā)生額加總即可（借方為“-”，貸方為“+”）。（2）計算整個持有期間對當(dāng)期利潤的影響：交易費用（負(fù)數(shù)）+持有期間的投資收益+持有期間的公允價值變動損益+處置時價款與賬面價值之間差額確認(rèn)的投資收益。（3）計算處置時點的投資收益：處置時收到的價款—購買時入賬價值。（4）計算處置時點對當(dāng)期利潤的影響=處置時收到的價款—資產(chǎn)賬面價值,1、單選題：甲公司對外提供中期財務(wù)會計報告，2015年5月16日以每股6元的價格購

37、進(jìn)某股票60萬股作為交易性金融資產(chǎn)，其中包含每股已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.1元，另付相關(guān)交易費用0.4萬元，于6月5日收到現(xiàn)金股利，6月30日該股票收盤價格為每股5元，7月15日以每股5.50元的價格將股票全部售出，則出售該交易性金融資產(chǎn)的影響7月營業(yè)利潤的金額為（ D ）萬元。 A.54　　　　 　B.36 C.24　　　　　 D.30,本節(jié)習(xí)題精選,『答案解析』參考會計分錄：　　借：交易性金融資產(chǎn)－成本　60×

38、（6－0.1）＝354　　　　應(yīng)收股利　　　　　　　　　 60×0.1＝6　　　　投資收益　　　　　　　　　　0.4 　　　貸：銀行存款　　　　　　　　360.4　　借：銀行存款　　　　　　6　　 貸：應(yīng)收股利　　　　　　　6 　　借：公允價值變動損益　　354－60×5＝54　　 貸：交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動 　　54,借：銀行存款　　　　　 60×5.5＝330　　交易性金融資產(chǎn)－

39、公允價值變動 54貸：交易性金融資產(chǎn)－成本　　　　　354 　　投資收益　　　　　　　　　　　30借：投資收益　　　 　 54貸：公允價值變動損益　　　 54總結(jié)：（1）出售而影響損益的金額＝出售取得的價款330－賬面價值（60×5）＝30（萬元）（2）出售而計入投資收益的金額＝出售取得的價款330－初始投資成本354＝－24（萬元）（3）確認(rèn)全部投資收益的金額＝出售取得的

40、價款330－初始投資成本354－初始投資的費用0.4＝－24.4（萬元）,第四節(jié) 存貨,一、存貨的內(nèi)容和成本計量考點一：存貨的內(nèi)容在途： 在途物資、材料采購 備用：原材料（原料、外購半成品）、周轉(zhuǎn)材料在產(chǎn)：在產(chǎn)品備售：庫存商品、發(fā)出商品、委托代銷商品,考點二、工業(yè)企業(yè)存貨成本計量 存貨按照成本進(jìn)行初始計量。包括采購成本、加工成本和其他成本。運輸途中的合理損耗：指商品在運輸過程中，因商品性質(zhì)、自

41、然條件及技術(shù)設(shè)備等因素所發(fā)生的自然的或不可避免的損耗。例如，汽車在運輸煤炭、化肥等過程中自然散落以及易揮發(fā)產(chǎn)品在運輸過程中的自然揮發(fā) 。,,,1、單選題：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年6月采購商品一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為300000元，增值稅稅額為51000元，款項用銀行存款支付，商品已驗收入庫;另支付保險費10000元。不考慮其他因素，該企業(yè)采購商品的成本為( )元。（2015年）　A.310000

42、　　B.361000　C.351000 　D.300000,本節(jié)習(xí)題精選,【參考答案】A,【解析】采購商品的成本=300000+10000=310000(元),2、單選題：下列各項中，不應(yīng)包括在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項目的有（ A　）。A.工程物資　　　　　　　　B.委托加工材料 C.正在加工中的在產(chǎn)品　　　D.發(fā)出展覽的商品 3、多選題：下列項目中，應(yīng)計入企業(yè)存貨成本的有（ ?。?。 　A.進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅

43、 　B.自然災(zāi)害造成的原材料凈損益　C.原材料入庫前的挑選整理費用 　D.原材料入庫后的保管費用,本節(jié)習(xí)題精選,考點三、商業(yè)企業(yè)存貨成本計量 1.商品流通企業(yè)在存貨采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的進(jìn)貨費用，應(yīng)當(dāng)計入存貨采購成本。2.也可以先行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。對于已售商品的進(jìn)貨費用，計入當(dāng)期損益(主營業(yè)務(wù)成本），對于未售商品的進(jìn)貨費用，計入期末存貨成本。3.如果商品

44、流通企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費用金額較小，可以在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益（銷售費用）。,1、單選題：（2008年考題）某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月購入甲材料2 060公斤，每公斤單價（含增值稅）50元，另外支付運雜費3 500元，運輸途中發(fā)生合理損耗60公斤，入庫前發(fā)生挑選整理費用620元。該批材料入庫的實際單位成本為每公斤（ ?。┰??！.50　　　　　　　B.51.81　C.52　　　　　　　D.53.56,本節(jié)習(xí)題精選,（206

45、0×50+3500+620）÷（2060-60）=53.56元,二、發(fā)出存貨的計價方法考點一、個別計價法 　　假設(shè)存貨具體項目的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。優(yōu)點：成本計算準(zhǔn)確、符合實際； 缺點：存貨收發(fā)頻繁情況下，發(fā)出成本分辯工作量大，不適用于所有企業(yè)；。,考點二、先進(jìn)先

46、出法 指以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計價的一種方法。 優(yōu)點：先進(jìn)先出法可以隨時結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本，但較繁瑣； 缺點：如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多、且存貨單價不穩(wěn)定時，其工作量較大。 【提示】在物價持續(xù)上升時，而發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價值，反之，會低估企業(yè)存貨價值和當(dāng)期利潤。,考點三、月末一次加權(quán)平均法 　 定義：指以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，

47、去除本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計算本月發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的方法。 優(yōu)點：月末一次計算加權(quán)平均單價，比較簡單，有利于簡化成本計算工作。 缺點：平時無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價和金額，因此不利于存貨成本的日常管理與控制。,1、單選題：（2006年考題）某企業(yè)采用先進(jìn)先出法計算發(fā)出材料的成本。2006年3月1日結(jié)存A材料200噸， 每噸實際成本為200元；3月4日和3月17日分

48、別購進(jìn)A材料300噸和400噸，每噸實際成本分別為180元和220元；3月10日和3月27分別發(fā)出A材料400噸和350噸。A材料月末賬面余額為（?。┰?。　A.30000　　　　　　B.30333 　C.32040　　　　　　D.33000,本節(jié)習(xí)題精選,3月10日發(fā)出材料成本為200*200+200*180=76000元；3月27日發(fā)出材料成本為100*180+250*220=73000元；則A材料月末賬面余額為（400-25

49、0）*220=33000元,2、單選題：某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均計算發(fā)出原材料的成本。20×7年2月1日，甲材料結(jié)存200公斤，每公斤實際成本為100元；2月10日購入甲材料300公斤，每公斤實際成本為110元；2月25日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，甲材料的庫存余額為（　 ）元?！.10 000　　　　　　B.10 500　C.10 600　　　　　　D.11 000,計算加權(quán)單價：（200*100+300*11

50、0)/(200+300）=106期末結(jié)存數(shù)量：200+300-400=100結(jié)存余額：100*106=10600元,考點四、移動加權(quán)平均法 定義：指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量，據(jù)以計算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進(jìn)貨前計算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。 存貨單位成本 ＝（原有庫存的成本+本次進(jìn)貨的成本）/（原有存貨數(shù)量+本次進(jìn)貨數(shù)量） 本次發(fā)出存貨的成本 ＝本次發(fā)出

51、存貨的數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨的單位成本 本月月末庫存存貨成本 ＝月末庫存存貨的數(shù)量×本月月末存貨單位成本,下列各項中，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本計價方法有(  )?！　.先進(jìn)先出法　　B.移動加權(quán)平均法　　C.個別計價法　　D.成本與可變現(xiàn)凈值孰低法,A公司月初結(jié)存甲材料13噸，每噸單價8290元，本月購入情況如下：3日購入5噸，單價8800元；17日購入12噸，單價7900元。本月

52、領(lǐng)用情況 如下：10日領(lǐng)用10噸；28日領(lǐng)用10噸。A公司采用移動加權(quán)平均法計算發(fā)出存貨成本看，則A公司月末結(jié)存甲材料成本為（ ）元。A、81126.70 B、78653.25C、85235.22 D、67221.33,解析：3日購入后的平均單價=（13×8290+5×8800）/（13+5）=8431.67元17日購入后的平均單價=【（18—10）×8431.

53、67+12×7900】/（8+12）=8112.67元月末結(jié)存材料數(shù)量=13+5+12—10—10=10噸結(jié)存甲材料成本=10× 8112.67=81226.70元,三、原材料按實際成本核算 原材料包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。 　　 考點一、材料采購的核算 1.基本采購分錄（付款入庫）： 借：在途物資、原材料　　　　　　 　

54、10 　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1.7 貸：銀行存款、其他貨幣資金　　　　　　11.7,（一）借方變化 （1）單貨同到借：原材料　　　　　　 　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款、其他貨幣資金等?。?）單到貨未到： 單到時：借：在途物資 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款/其他貨幣資金/應(yīng)付票據(jù)/應(yīng)付賬款等 材料驗收入庫時： 借：原材料 貸

55、：在途物資,（3）貨到單未到月末仍未收到單據(jù)時，材料按暫估價值入賬借：原材料　　　　　　 　貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款下月初作相反的會計分錄予以沖回：借：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款 貸：原材料等單據(jù)到后按“單貨同到”進(jìn)行會計處理,（4）采用預(yù)付貨款方式采購材料預(yù)付貨款時：借：預(yù)付賬款　　　　　　 　貸：銀行存款收到材料驗收入庫時：借：原材料 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：預(yù)付賬款補付貨款

56、時： 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款,（二）貸方變化 材料入庫，貨款尚未支付： 材料入庫，開出商業(yè)匯票： 材料入庫，以銀行匯票支付： 材料入庫，款已預(yù)付；,考點二、材料發(fā)出的核算,1.建筑物工程領(lǐng)用：在建工程（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出計入成本）　　如：因經(jīng)營用倉庫建設(shè)，領(lǐng)用材料1000，原進(jìn)項稅170；　　借：在建工程 　　　 1 170 　　貸：原材料 　　　　　　　　　　　　　1

57、 000 　　　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出）170 2.集體福利領(lǐng)用：應(yīng)付職工薪酬（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出計入成本）　　如：職工浴池領(lǐng)用材料1000，原進(jìn)項稅額170；　　借：應(yīng)付職工薪酬　　 1 170 　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　1 000 　　　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出）170,四、原材料按計劃成本核算 （重點考點）　　 材料按計劃成本核算時，材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細(xì)

58、分類核算，均按計劃成本計價。,,,考點一、三個賬戶 1.原材料科目：庫存的計劃成本。2.材料采購科目：反映企業(yè)在途材料的采購成本。實際成本＝“計劃成本”加減“差異額” “原材料”均按計劃成本入庫和發(fā)出核算；實際成本通過“材料采購”核算，二者成本差異通過“材料成本差異”記錄。 考點二、采購的核算,,銀行存款,,,,120,,考點三、發(fā)出的核算,材料成本差異率=（期初結(jié)存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異）/（期初結(jié)存

59、材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本）×100%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×本期材料成本差異率,期初材料成本差異和本期驗收入庫的材料成本差異額均有可能出現(xiàn)正（超支）、負(fù)值（節(jié)約），因此差異率也可能出現(xiàn)正負(fù)值,,,,,1、單選題：（2010年考題）某企業(yè)材料采用計劃成本核算。月初結(jié)存材料計劃成本為130萬元，材料成本差異為節(jié)約20萬元。當(dāng)月購入材料一批，實際成本110萬元，計劃成本120萬元，

60、領(lǐng)用材料的計劃成本為100萬元。該企業(yè)當(dāng)月領(lǐng)用材料的實際成本為（?。┤f元?！.88　　　　　　B.96　C.100　　　　　 D.112,本節(jié)習(xí)題精選,,本月原材料成本差異率＝［（－20）＋（110－120）］÷（130＋120）×100%＝－12%發(fā)出原材料的計劃成本＝100（萬元）發(fā)出原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異＝100×（－12%）＝－12（萬元）發(fā)出原材料的實際成本＝100＋（－12）＝88（

61、萬元）,【單選題】（2009年考題）某企業(yè)對材料采用計劃成本核算。2008年12月1日，結(jié)存材料的計劃成本為400萬元，材料成本差異貸方余額為6萬元；本月入庫材料的計劃成本為2 000萬元，材料成本差異借方發(fā)生額為12萬元；本月發(fā)出材料的計劃成本為1 600萬元。該企業(yè)2008年12月31日結(jié)存材料的實際成本為（?。┤f元。A.798 　　　　　B.800C.802　　　　　 D.1604,【解析】材料成本差異率＝（－6＋12）/（4

62、00＋2 000） ＝0.25% 2008年12月31日結(jié)存材料的實際成本＝（400＋2 000－1 600）×（1＋ 0.25%）＝802（萬元）。,五、包裝物 （包裝本企業(yè)商品、可售可租） 考點－、費用科目1.生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物－－－生產(chǎn)成本2.隨同商品出售而不單獨計價的包裝物－－－銷售費用3.隨同商品出售單獨計價

63、的包裝物－－－其他業(yè)務(wù)成本4.出租給購買單位使用的包裝物－－－其他業(yè)務(wù)成本5.出借給購買單位使用的包裝物－－－銷售費用考點二、隨同商品出售單獨計價的包裝物—其他業(yè)務(wù)成本考點三、隨同商品出售不單獨計價的包裝物—銷售費用,六、低值易耗品低值易耗品通常被視同存貨，作為流動資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理，－般劃分為－般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動保護(hù)用品、其他用具等。（自用生產(chǎn)資料）　　科目：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品考點、攤銷方

64、法1.分次：低值易耗品等企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料符合存貨定義和條件的，按照使用次數(shù)分次計入成本費用。2.－次：金額較小的，可在領(lǐng)用時－次計入成本費用，以簡化核算，但為加強實物管理，應(yīng)當(dāng)在備查簿上進(jìn)行登記。,,,,,七、委托加工物資（幾乎每年都考）,考點一、委托加工物資成本的構(gòu)成：,考點二、應(yīng)計入委托加工物資成本的稅金 ：,,1、【例題】甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人 （1）甲企業(yè)發(fā)出實際成本為140萬元的原材料，委托乙企業(yè)加工。 （

65、2）甲企業(yè)向其支付加工費4萬元和增值稅0.68萬元，另支付消費稅16萬元。假定不考慮其他相關(guān)稅費假定：收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。 假定：收回后用于對外出售 分別編制會計分錄,本節(jié)習(xí)題精選,借：委托加工物資　　　140　　　　 貸：原材料　　　　　　　140假定：收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　 4　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅　　　　　　　16　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（

66、進(jìn)項稅額）0.68　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　20.68借：原材料　　　　　　　　　　　　　　 144　貸：委托加工物資　　　　　　　　　　　 144假定：收回后用于對外出售 　借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　20　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）0.68　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 20.68借：原材料　　　　　　　　　　　 160　貸：委托加工物資　　　　　　　　　 16

67、0,2、單選題：（2009年考題）甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司委托乙公司加工一批應(yīng)交消費稅的半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。甲公司發(fā)出原材料實際成本210萬元，支付加工費6萬元、增值稅1.02萬元、消費稅24萬元。假定不考慮其他相關(guān)稅費，甲公司收回該半成品的入賬價值為（　）萬元?！.216 　　B.217.02　C.240 　　D.241.02,210+6+24=240,八、庫存商品 考點一、庫存商品包

68、含的內(nèi)容庫存產(chǎn)成品外購商品存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品發(fā)出展覽的商品寄存在外的商品接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品己完成銷售手續(xù)、但購買單位在月末未提取的產(chǎn)品，不應(yīng)作為企業(yè)的庫存商品，而應(yīng)作為代管商品處理，單獨設(shè)置代管商品備查簿進(jìn)行登記。 考點二、增加、減少的核算,考點三、毛利率法 根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實際（或本期計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計算發(fā)出存貨和期末存貨成本的一種方法。,,考點

69、四、售價金額核算法期末存貨售價＝期初存貨售價＋本期購貨售價一本期銷售售價售價金額核算法是指平時商品的購入、加工收回、銷售均按售價記賬，售價與進(jìn)價的差額通過“商品進(jìn)銷差價”科目核算，期末計算進(jìn)銷差價率和本期已銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的一種方法。,,1、單選題（2013年考題）某商場庫存商品采用售價金額核算法進(jìn)行核算。2012年5月初，庫存商品的進(jìn)價成本為34萬元，售價金額為45萬元。當(dāng)月購進(jìn)商品的進(jìn)價成本為12