會計師事務(wù)所客戶特征研究【文獻綜述】

1、0文獻綜述文獻綜述會計師事務(wù)所客戶特征研究會計師事務(wù)所客戶特征研究隨著經(jīng)濟全球化程度的不斷加深，以公共性信息資源和國際通用商業(yè)語言為主要特征的會計服務(wù)業(yè)成為全球服務(wù)經(jīng)濟的重要組成部分，WTO頒發(fā)的文件從而進一步促進了全球會計市場的融合發(fā)展。面對有利的市場契機，會計師事務(wù)所紛紛加快其國際化的進程。多年來，國內(nèi)外學(xué)者對于會計師事務(wù)所的客戶特征的研究已經(jīng)做出大量的研究。1國外學(xué)者的研究1.1行業(yè)專長與客戶特征獲取存在的聯(lián)系Carcello，E

2、tal（1992）和AbbottParker（2000）指出專門化經(jīng)營能夠產(chǎn)生規(guī)模經(jīng)濟效應(yīng)，提供差異化的審計服務(wù)?？蛻粢坏┳R別這些優(yōu)勢，就會傾向于選擇具備行業(yè)專長的事務(wù)所而行業(yè)專長就能使事務(wù)所獲取行業(yè)內(nèi)越來越多的客戶。HoganJeter（1999）之后研究了更長時間的樣本，均發(fā)現(xiàn)在行業(yè)內(nèi)審計市場中，市場份額較大的事務(wù)所都趨于獲得更多的客戶，而市場份額較小的事務(wù)所則趨于不斷地失去客戶。這些經(jīng)驗證據(jù)都顯示，事務(wù)所的行業(yè)專長有助于其獲得更多

3、的客戶。1.2客戶特征與審計質(zhì)量相關(guān)影響對于客戶特征與事務(wù)所審計是否存在相關(guān)影響的研究中，持客戶重要性與審計質(zhì)量存在正相關(guān)關(guān)系這種觀點的研究者，MichaelC.Knapp（1985）認為在現(xiàn)有的法律環(huán)境下，注冊會計師承擔(dān)相當(dāng)大的法律責(zé)任，經(jīng)濟依賴性不會影響注冊會計師的獨立性，反而可能使注冊會計師深入了解客戶的營運方式及業(yè)務(wù)流程，提升其專業(yè)能力和審計質(zhì)量。但有學(xué)者ReynoldsJ.和FrancisJ.（2001）認為由于注冊會計師受雇

4、于客戶，因此要求其保持完全的獨立性在現(xiàn)實中幾乎是不可能的。會計師事務(wù)所對規(guī)模大的客戶有較大的經(jīng)濟依賴性，客戶規(guī)模越大，其對于事務(wù)所的重要性就越大。對重要性大的客戶進行審計并不必然意味著較差的審計質(zhì)量，然而，在22.2事務(wù)所特征對審計質(zhì)量的影響曾曉璇（2009）提出了客戶重要性的度量，她認為客戶重要性以客戶規(guī)模相對數(shù)加以度量，即某會計師事務(wù)所的某一客戶的資產(chǎn)占事務(wù)所所有客戶資產(chǎn)總和的百分比?？蛻糁匾赃_到多大才會對會計師事務(wù)所產(chǎn)生重要影響

5、。設(shè)置的變量為客戶影響力，即將每個會計師事務(wù)所的客戶按其重要性程度進行排序，即某個會計師事務(wù)所的單個客戶占全部客戶資產(chǎn)比值按大小排序，而體現(xiàn)客戶特征往往是從大量事實中抽取的，能夠反映客戶某方面特征的一個數(shù)值或編碼。相反的，劉峰等（2008）以2002年至2006年上海證券交易所和深圳證券交易所發(fā)行A股的上市公司及審計這些上市公司的會計師事務(wù)所為樣本實證檢驗客戶重要性對審計質(zhì)量的影響。研究發(fā)現(xiàn)，對于客戶數(shù)量較多的會計師事務(wù)所，沒有證據(jù)表明

6、客戶重要性對審計質(zhì)量會產(chǎn)生負面影響；而客戶數(shù)量較少的會計師事務(wù)所，往往會對重要性程度高的客戶妥協(xié)，從而降低審計質(zhì)量。2.3事務(wù)所特征與審計意見之間的聯(lián)系原紅旗，李海建（2003）研究了會計師事務(wù)所的特征與審計意見之間的關(guān)系，他們的研究進一步驗證了上市公司財務(wù)方面的特征對審計意見類型的影響，但他們沒有發(fā)現(xiàn)事務(wù)所的組織形式、出資方式、規(guī)模與審計意見類型具有明顯的相關(guān)性。我國會計師事務(wù)所審計質(zhì)量隨著其客戶資產(chǎn)總規(guī)模的增加而增加，即審計質(zhì)量與事

7、務(wù)所客戶資產(chǎn)規(guī)模成正向關(guān)系，得出此結(jié)論的劉明輝，李黎和張羽（2003）提出事務(wù)所性質(zhì)與審計質(zhì)量有相關(guān)性，并且在激烈的競爭下為了拉攏客戶，很容易使事務(wù)所出具不公正的意見，導(dǎo)致審計質(zhì)量的下降。國內(nèi)學(xué)者的研究表明行業(yè)競爭會影響到客戶對事務(wù)所的選擇，我們不難發(fā)現(xiàn)行業(yè)特征會影響行業(yè)內(nèi)客戶對事務(wù)所的選擇，即在特定行業(yè)的審計市場中，客戶選擇事務(wù)所更加集中；客戶的行業(yè)特征也會影響客戶選擇，特定行業(yè)內(nèi)競爭越激烈，上市公司越偏好于選擇不同于競爭對手的事務(wù)所