會(huì)計(jì)師事務(wù)所客戶特征研究【開(kāi)題報(bào)告】

1、開(kāi)題報(bào)告開(kāi)題報(bào)告會(huì)計(jì)師事務(wù)所客戶特征研究會(huì)計(jì)師事務(wù)所客戶特征研究一、立論依據(jù)1.研究意義、預(yù)期目標(biāo)研究意義：隨著全球化發(fā)展的進(jìn)程，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，按照美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）對(duì)資產(chǎn)的定義，可以把客戶當(dāng)成一種資產(chǎn)來(lái)經(jīng)營(yíng)，因而客戶已經(jīng)成為企業(yè)的一個(gè)重要資源。四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)揮行業(yè)專長(zhǎng)，以專門化經(jīng)營(yíng)而產(chǎn)生規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，提供差異性審計(jì)服務(wù)，來(lái)獲取更多的客戶。另一方面抓住不同客戶的特征，從而提高審計(jì)質(zhì)

2、量，以便于更好的為更多的客戶提供服務(wù)。由此看出審計(jì)質(zhì)量的好壞會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所客戶的獲得有一定影響而且審計(jì)質(zhì)量與事務(wù)所客戶資產(chǎn)規(guī)模成正向關(guān)系。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所客戶特征的揭示與認(rèn)識(shí)，有助于建立一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，并且能夠幫助維護(hù)審計(jì)市場(chǎng)的秩序，保持應(yīng)有的有條不紊。正確認(rèn)識(shí)和掌握四大事務(wù)所的攬業(yè)技巧，有利于國(guó)內(nèi)所的做強(qiáng)做好做大。有利于加強(qiáng)審計(jì)市場(chǎng)的監(jiān)管力度，發(fā)揮審計(jì)在市場(chǎng)資源配置中的作用。但是會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)客戶特征的研究還存在一些不足。本文旨在

3、通過(guò)以國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所為例，分析、提取有用的客戶特征，希望對(duì)國(guó)內(nèi)中小事務(wù)所的發(fā)展壯大有所幫助。預(yù)期目標(biāo)：本文以國(guó)際四大會(huì)計(jì)師師事務(wù)所為例，采用實(shí)證分析的方式以四大以往客戶的特征為研究對(duì)象，指出四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行業(yè)特征與行業(yè)專長(zhǎng)，并通過(guò)揭示四大的審計(jì)質(zhì)量，對(duì)四大客戶特征進(jìn)行研究，希望能幫助國(guó)內(nèi)所做好做強(qiáng)做大，使審計(jì)在市場(chǎng)配置中發(fā)揮重要作用。2.國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀更多的人開(kāi)始關(guān)注會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量，近幾年來(lái)，越來(lái)越多的國(guó)內(nèi)學(xué)者紛紛加入

4、到對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所客戶特征的研究中來(lái)。國(guó)外研究：在提出行業(yè)專長(zhǎng)這一概念后，Carcello，etal（1992）和Abbott，Parker（2000）指出專門化經(jīng)營(yíng)能夠產(chǎn)生規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，提供差異化的審計(jì)服務(wù)?？蛻粢坏┳R(shí)別這些優(yōu)勢(shì)，就會(huì)傾向于選擇具備行業(yè)專長(zhǎng)的事務(wù)所，而行業(yè)專長(zhǎng)就能使事務(wù)所獲取行業(yè)內(nèi)越來(lái)越多的客戶。2選擇策略上，通過(guò)實(shí)證檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，偏好四大審計(jì)的客戶與我國(guó)本土大所客戶相比，規(guī)模更大，經(jīng)營(yíng)狀況更好，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更低。曾曉璇（200

5、9）提出了客戶重要性的度量，她認(rèn)為客戶重要性以客戶規(guī)模相對(duì)數(shù)加以度量，即某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的某一客戶的資產(chǎn)占事務(wù)所所有客戶資產(chǎn)總和的百分比?？蛻糁匾赃_(dá)到多大才會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所產(chǎn)生重要影響。設(shè)置的變量為客戶影響力，即將每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客戶按其重要性程度進(jìn)行排序，即某個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的單個(gè)客戶占全部客戶資產(chǎn)比值按大小排序，從而體現(xiàn)客戶特征往往是從大量事實(shí)中抽取的，能夠反映客戶某方面特征的一個(gè)數(shù)值或編碼。另一方面劉峰等（2008）以2002年至

6、2006年上海證券交易所和深圳證券交易所發(fā)行A股的上市公司及審計(jì)這些上市公司的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為樣本實(shí)證檢驗(yàn)客戶重要性對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。研究發(fā)現(xiàn)，對(duì)于客戶數(shù)量較多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，沒(méi)有證據(jù)表明客戶重要性對(duì)審計(jì)質(zhì)量會(huì)產(chǎn)生負(fù)面影響；而客戶數(shù)量較少的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，往往會(huì)對(duì)重要性程度高的客戶妥協(xié)，從而降低審計(jì)質(zhì)量。李瑩和陶元磊（2007）認(rèn)為要想找到合適的客戶就必須確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)的性質(zhì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)包括審計(jì)業(yè)務(wù)和非審計(jì)業(yè)務(wù)，這兩種業(yè)務(wù)相互

7、排斥，即會(huì)計(jì)師事務(wù)所不可以同時(shí)向同一客戶提供這兩種服務(wù)。原紅旗，李海建（2003）研究了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的特征與審計(jì)意見(jiàn)之間的關(guān)系，他們的研究進(jìn)一步驗(yàn)證了上市公司財(cái)務(wù)方面的特征對(duì)審計(jì)意見(jiàn)類型的影響，但他們沒(méi)有發(fā)現(xiàn)事務(wù)所的組織形式、出資方式、規(guī)模與審計(jì)意見(jiàn)類型具有明顯的相關(guān)性。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量隨著其客戶資產(chǎn)總規(guī)模的增加而增加，即審計(jì)質(zhì)量與事務(wù)所客戶資產(chǎn)規(guī)模成正向關(guān)系，得出此結(jié)論的劉明輝，李黎和張羽（2003）提出事務(wù)所性質(zhì)與審計(jì)質(zhì)量有

8、相關(guān)性，并且在激烈的競(jìng)爭(zhēng)下為了拉攏客戶，很容易使事務(wù)所出具不公正的意見(jiàn)，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量的下降。結(jié)合國(guó)內(nèi)與國(guó)外學(xué)者的研究得出以下結(jié)論：我們可以發(fā)現(xiàn)國(guó)內(nèi)外學(xué)者在事務(wù)所客戶特征的研究上還是存在差異性的。對(duì)于事務(wù)所行業(yè)特征與專長(zhǎng)，雙方都認(rèn)為對(duì)客戶的吸引存在一定聯(lián)系，能擁有更大的客戶市場(chǎng)。而對(duì)于審計(jì)質(zhì)量的研究上，兩者側(cè)重點(diǎn)不同。國(guó)外學(xué)者認(rèn)為客戶重要性對(duì)事務(wù)所呈正相關(guān)。國(guó)內(nèi)學(xué)者指出審計(jì)質(zhì)量與事務(wù)所規(guī)模成正向關(guān)系。我國(guó)的獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)起步較晚，對(duì)于事務(wù)所