會(huì)計(jì)報(bào)表表外披露現(xiàn)狀與對(duì)策研究【文獻(xiàn)綜述】

1、畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）文獻(xiàn)綜述題目：會(huì)計(jì)報(bào)表表外披露現(xiàn)狀與對(duì)策研究專(zhuān)業(yè)：會(huì)計(jì)學(xué)一、前言部分表外信息披露是世界各國(guó)普遍采用的披露方式，在會(huì)計(jì)信息披露中占重要的地位。在我國(guó)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展壯大，股東、債權(quán)人等會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量、數(shù)量要求越來(lái)越高。人們?cè)絹?lái)越希望通過(guò)對(duì)表外信息的研究來(lái)了解企業(yè)的真實(shí)利潤(rùn)、實(shí)際生產(chǎn)規(guī)模、表外籌資、衍生金融工具及股票期權(quán)的會(huì)計(jì)處理方法等在主表中無(wú)法反映的信息。表外信息作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的重要組成部分

2、，以其自身特有的優(yōu)勢(shì)倍受關(guān)注。會(huì)計(jì)報(bào)表表外信息披露是指不能在法定財(cái)務(wù)報(bào)表表內(nèi)反映的，但能夠幫助報(bào)表使用者透徹理解財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容，了解企業(yè)的基本情況、意外事項(xiàng)和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略等的重要信息。表外披露包括報(bào)表附注、輔助信息、財(cái)務(wù)報(bào)表的其他手段等。表外信息在企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露中的作用和地位及其發(fā)展趨勢(shì)決定了它必將受到會(huì)計(jì)界的廣泛重視。改革開(kāi)放以后，特別是1992年頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》后，表外信息的研究也成為我國(guó)會(huì)計(jì)研究的新興課題。經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的努力，我國(guó)表外

3、信息披露的相關(guān)性規(guī)范文件正日益完善和豐富。尤其是近幾年，隨著財(cái)政部《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》(2000)的頒布、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(2000)的修訂及2006年《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》、《資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》、《會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》、《或有事項(xiàng)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》等一系列具體準(zhǔn)則的出臺(tái)我國(guó)證監(jiān)委也于2007年第五次修訂了《公開(kāi)發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第二號(hào)(年度報(bào)告的內(nèi)容與格式)》，這些

4、規(guī)范性文件的實(shí)施，雖然提升了我國(guó)信息披露的質(zhì)量和數(shù)量，大大提高了信息的透明度和可比性，具有重大的歷史意義，但是，我國(guó)的表外信息還沒(méi)有真正滿足社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下有關(guān)各方的信息需求，無(wú)論在理論規(guī)范角度還是實(shí)踐操作方面都存在許多的問(wèn)題。當(dāng)務(wù)之急。2002年美國(guó)國(guó)會(huì)頒布了《薩班斯一奧克斯利法案》對(duì)內(nèi)部控制、表外融資、公司治理等項(xiàng)目提出了新的披露要求。2005年7月15同SEC通過(guò)了《對(duì)薩班斯一奧克斯利法案401條款的報(bào)告與建議：發(fā)行人的表外

5、披露、特殊目的項(xiàng)目、透明申報(bào)》。2006年，F(xiàn)ASB與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASB)開(kāi)始了聯(lián)合概念框架項(xiàng)目的研究，從基本概念上縮小差距，以概念趨同美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這個(gè)研究項(xiàng)目有A、B、C、D、E、F、G、H八個(gè)階段，E階段研究財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)和披露等問(wèn)題，包括財(cái)務(wù)報(bào)告邊界的界定。由于聯(lián)合概念框架項(xiàng)目現(xiàn)在只進(jìn)行了A、B階段，這個(gè)項(xiàng)目的研究結(jié)果將會(huì)如何尚不清楚。但可以肯定的是表外披露缺乏概念框架，基本架構(gòu)的滯后已經(jīng)制約了財(cái)務(wù)報(bào)告體系

6、的改進(jìn)，需要加強(qiáng)對(duì)表外披露理論的規(guī)范研究，為表外披露制訂一套框架并正式定義披露概念，研究披露的目標(biāo)，確定最低限度的披露內(nèi)容，在此基礎(chǔ)上研究披露的信息質(zhì)量特征。2007年7月12日，F(xiàn)ASB討論了關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告的概念框架，其中主要的就是關(guān)于表外披露的內(nèi)容，特別是管理層討論分析書(shū)(MD&A)，可以看出SEC及FASB對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的規(guī)范從表內(nèi)轉(zhuǎn)向表外，表外信息再次引起了重視。2、關(guān)于表外信息披露的研究現(xiàn)狀、關(guān)于表外信息披露的研究現(xiàn)狀伴隨著表外信息

7、的不斷膨脹，表外信息披露過(guò)剩問(wèn)題成為研究者關(guān)注的問(wèn)題，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)最早對(duì)披露過(guò)剩做了定量分析，并提交了一份報(bào)告即杰肯斯委員會(huì)報(bào)告(JenkinsCommitteeRept)，建議中有一條是，“規(guī)則制定者和監(jiān)管人員應(yīng)該加強(qiáng)消除不太有用的披露方面的努力?！边@就是說(shuō)，該委員會(huì)也認(rèn)為存在披露過(guò)剩的問(wèn)題，并且呼吁應(yīng)當(dāng)減少不太有用的披露。1994年時(shí)任美國(guó)安永會(huì)計(jì)公司的主席RayJGroves在FinancialExecuti

8、ve上發(fā)表了一篇有關(guān)于總結(jié)回顧財(cái)務(wù)披露準(zhǔn)則的名為《財(cái)務(wù)披露：何時(shí)不再越多越好》的文章，明確指出“過(guò)多”的披露并不代表“更好”的披露。還有倫敦的ShelleyTayl&Associates最近的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，許多大的機(jī)構(gòu)投資者對(duì)他們投資了億萬(wàn)美元的跨國(guó)公司所披露的信息感到并不滿意。21世紀(jì)初在美國(guó)爆發(fā)的安然、世界通訊等公司一系列的財(cái)務(wù)舞弊案曾動(dòng)搖人們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的信心，人們抨擊財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)時(shí)、無(wú)用的同時(shí)，又指責(zé)表外披露信息過(guò)載，要求簡(jiǎn)化表外披露的