論上市公司會(huì)計(jì)信息披露的成本和效益問題.pdf

1、現(xiàn)代社會(huì)是一個(gè)信息社會(huì)，信息充斥著社會(huì)的每個(gè)角落。會(huì)計(jì)信息的披露更是牽涉到投資人、債權(quán)人、政府以及與企業(yè)有方方面面利害關(guān)系的集團(tuán)和個(gè)人。他們都需要了解企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，并依據(jù)這些信息進(jìn)行投資、信貸和監(jiān)管等決策。然而，近年來，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象十分普遍，2001年的幾大要案更是引起了全社會(huì)的關(guān)注，并在很大程度上引起了社會(huì)、尤其是公眾投資者對(duì)于會(huì)計(jì)信息的信任危機(jī)。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為什么如此低下?在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中提供信息的限制條件是

2、效益大于成本，會(huì)計(jì)信息失真是否主要與此有關(guān)? 上述問題促使我苦苦思索解決的途徑，在思考的基礎(chǔ)上著眼于會(huì)計(jì)信息披露成本與效益問題的研究。本文嘗試著以這個(gè)問題為起點(diǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的成本與效益問題進(jìn)行論述，希望能填補(bǔ)國內(nèi)在這方面研究的一些空白，并對(duì)實(shí)際會(huì)計(jì)信息披露有一定的指導(dǎo)意義。論文的主要內(nèi)容如下： 第一章為緒論，說明了本文的研究背景和動(dòng)機(jī)、文章研究的主要問題、研究方法和研究框架。 第二章討論了會(huì)計(jì)信息披露成本和效

3、益問題研究的理論基礎(chǔ)和國內(nèi)外研究文獻(xiàn)概述。在第一節(jié)中，分析了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征。從FASB于1980年5月發(fā)布的第2號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架公告——《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》，到IASC在1989年7月公布的《關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》和英國ASB在20世紀(jì)90年代發(fā)布的《公認(rèn)會(huì)計(jì)原則》，都將效益大于成本作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的約束條件和限制因素；加拿大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)也有相近似的表達(dá)。綜合看來，成本和效益原則是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的首要約束條件，是會(huì)計(jì)

4、信息披露的出發(fā)點(diǎn)。新興的制度經(jīng)濟(jì)學(xué)從成本和效益角度分析制度的起源、制度的變遷，對(duì)本文會(huì)計(jì)信息披露制度的研究有借鑒意義。本文在第二節(jié)探討了交易費(fèi)用理論和會(huì)計(jì)信息披露成本和效益之間的關(guān)系，為用制度經(jīng)濟(jì)學(xué)分析會(huì)計(jì)信息披露的成本和效益提供理論基礎(chǔ)。在第三節(jié)列舉了會(huì)計(jì)信息披露成本和效益問題國內(nèi)外研究狀況、特別是美國AICPA和學(xué)者對(duì)此問題的研究。 第三章用規(guī)范研究的方法進(jìn)行分析。從會(huì)計(jì)信息市場的參與人：會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)者、需求者和作為特殊的

5、需求者的會(huì)計(jì)信息監(jiān)管者的有關(guān)會(huì)計(jì)信息披露成本和效益問題進(jìn)行了分析。探討了上市公司會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者的成本和效益。提出依據(jù)不同的目的將成本分為不同的類型：①提供信息的成本；②競爭劣勢成本；③行為管束成本；④訴訟成本；⑤政治成本。在明確成本—效益分析方法的特點(diǎn)后從四個(gè)方面闡述了上市公司會(huì)計(jì)信息披露的效益：(1)上市公司會(huì)計(jì)信息的充分披露將會(huì)降低企業(yè)的資本成本。(2)進(jìn)入更具流動(dòng)的資本市場。(3)上市公司會(huì)計(jì)信息披露還有利于加強(qiáng)企業(yè)與投資者和社會(huì)

6、的公共關(guān)系，緩解外界對(duì)企業(yè)的抵觸情緒。(4)良好的會(huì)計(jì)信息披露有利于減少企業(yè)的訴訟成本。 會(huì)計(jì)信息市場包括會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)者和需求者、監(jiān)管者，并且監(jiān)管者作為特殊的會(huì)計(jì)信息需求者，其會(huì)計(jì)信息需求的成本和效益不同于其他的需求者。本文也分析了會(huì)計(jì)信息需求者的會(huì)計(jì)信息使用成本效益和監(jiān)管者的成本和效益。 第四章在第三章會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者、需求者和監(jiān)管者博弈的基礎(chǔ)上，分析了會(huì)計(jì)信息披露制度產(chǎn)生的必要性——降低交易成本。在博弈過程中，多次磋

7、商可以使非合作博弈向合作博弈接近，使個(gè)人理性與集體理性趨向一致，(所謂個(gè)人理性：是指博弈雙方追求其效應(yīng)最大化的偏好；所謂團(tuán)體理性，是指追求社會(huì)福利水平最大化的偏好，即帕累托最優(yōu)的偏好。)從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的充分披露，實(shí)現(xiàn)帕累托改進(jìn)，提高會(huì)計(jì)信息披露制度的效率和整個(gè)社會(huì)的福利水平。 當(dāng)前我國上市公司會(huì)計(jì)披露存在兩方面的問題。一是會(huì)計(jì)信息不充分、不及時(shí)；二是會(huì)計(jì)信息不真實(shí)、不規(guī)范。本文的第四章第一部分從成本效益角度分析了問題存在的原因