“營(yíng)改增”政策解讀及應(yīng)對(duì)

1、,,“營(yíng)改增”政策解讀及應(yīng)對(duì),計(jì)財(cái)部 吳聰媚,2,概 述,“營(yíng)改增”政策進(jìn)程,,,,財(cái)稅[2013]37號(hào)：《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》、《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》、《應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》財(cái)稅[2016]36號(hào)：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)

2、的規(guī)定》、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》、《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》,“營(yíng)改增”政策背景,,,,營(yíng)業(yè)稅與增值稅比較,“營(yíng)改增”政策背景,,,,了解增值稅---銷(xiāo)項(xiàng)稅額,“營(yíng)改增”政策背景,,,,了解增值稅---進(jìn)項(xiàng)稅額,“營(yíng)改增”政策背景,,,,“營(yíng)改增”后，如果不能通過(guò)提價(jià)等方式實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)移，則現(xiàn)有收入約5.7%的部分轉(zhuǎn)變?yōu)殇N(xiāo)項(xiàng)稅，直接導(dǎo)致收入指標(biāo)下降。,“營(yíng)改增”后，如果不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，確認(rèn)的成

3、本費(fèi)用將會(huì)增加。,8,概 述,政策解讀——金融業(yè)“營(yíng)改增”,,,,政策依據(jù)1.《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》2.《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》3.財(cái)稅[2016]36號(hào)：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、 《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》 、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》、《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》4.財(cái)稅[2013]74號(hào)：《總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法》,政策解讀

4、——金融業(yè)“營(yíng)改增”,,,,,,增值稅的會(huì)計(jì)核算,,征稅范圍,納稅人和扣繳義務(wù)人,,,,在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供金融服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。解讀：1.1境內(nèi)：金融服務(wù)的銷(xiāo)售方或者購(gòu)買(mǎi)方在境內(nèi)。但境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷(xiāo)售完全在境外發(fā)生的服務(wù)除外（兩頭在外）。1.2單位：是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。1.3個(gè)人：是指?jìng)€(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人。,納稅人和扣繳義務(wù)人,,,,2.納稅人分為

5、一般納稅人和小規(guī)模納稅人。,納稅人和扣繳義務(wù)人,,,,3.符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記。除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。解讀：3.1強(qiáng)制性：符合一般納稅人條件應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格登記而沒(méi)有申請(qǐng)辦理的，應(yīng)當(dāng)按銷(xiāo)售額依增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。,納稅人和扣繳義務(wù)人,,,,4. 年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)規(guī)定

6、標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。,15,增值稅扣繳義務(wù)人5.中華人民共和國(guó)境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買(mǎi)方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。解讀：5.1只有對(duì)境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的境外單位或個(gè)人才有扣繳義務(wù)，對(duì)境內(nèi)單

7、位或個(gè)人提供的服務(wù)不存在扣繳義務(wù)5.2 以購(gòu)買(mǎi)方為增值稅扣繳義務(wù)人，與原來(lái)政策最大的不同是取消了代理人扣繳增值稅的義務(wù),納稅人和扣繳義務(wù)人,征稅范圍,,,,6. 金融服務(wù)，是指經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。解讀：6.1將原營(yíng)業(yè)稅稅目“金融”子稅目拆分為貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓6.2將原營(yíng)業(yè)稅稅目中的“金融經(jīng)紀(jì)業(yè)”剔除出金融服務(wù)稅目中，劃入商務(wù)輔助服務(wù)稅目項(xiàng)下經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)中。

8、,征稅范圍,,,,,7. 貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買(mǎi)入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售

9、后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動(dòng)。以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。,征稅范圍,,,,,,解讀：7.1 這里的“貸款”與營(yíng)業(yè)稅稅目注釋中“資金貸與他人使用”的表述類(lèi)似，但同時(shí)采取正列舉的方式，明確了各種占用、拆借資金取得的收取均按照貸款服務(wù)繳納增值稅。包括金融商品持有期間（含收入）、信用卡透支利息收入、買(mǎi)入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，明確

10、融資性售后回租也屬于貸款服務(wù)。隨著金融商品的不斷豐富，在定義貸款服務(wù)時(shí)，不論其以何種名稱(chēng)出現(xiàn)，均應(yīng)從占用資金這一特性出發(fā)進(jìn)行收入屬性判斷。,征稅范圍,,,,,,8.直接收費(fèi)金融服務(wù)，是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)并且收取費(fèi)用的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括提供貨幣兌換、賬戶(hù)管理、電子銀行、信用卡、信用證、財(cái)務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場(chǎng)所（平臺(tái)）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)。解讀：8.1原營(yíng)業(yè)稅金融稅目

11、中的“其他金融服務(wù)”歸集為“直接收費(fèi)金融服務(wù)”，且更為細(xì)致。直接收費(fèi)金融服務(wù)是金融服務(wù)中的兜底條款，以收取的各項(xiàng)費(fèi)用全額為應(yīng)稅銷(xiāo)售額，服務(wù)接收方可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。,征稅范圍,,,,,,10.金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)侵皋D(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類(lèi)資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。 金融商品轉(zhuǎn)讓的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。解讀

12、：9.1原營(yíng)業(yè)稅中的金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)侵皋D(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券或非貨物期貨的所有權(quán)的行為。在原有的基礎(chǔ)上增加了其他金融商品轉(zhuǎn)讓的概念。,征稅范圍,,,,,,10.銷(xiāo)售服務(wù)是指有償提供服務(wù)，但屬于下列非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情形除外：（一）行政單位收取的同時(shí)滿(mǎn)足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。1.由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；2.收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)

13、政部門(mén)監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)；3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。（二）單位或者個(gè)體工商戶(hù)聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。（三）單位或者個(gè)體工商戶(hù)為聘用的員工提供服務(wù)。（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。,征稅范圍,,,,,,11.下列情形視同銷(xiāo)售服務(wù)：（一）單位或者個(gè)體工商戶(hù)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。解讀：11.1與營(yíng)業(yè)稅不同，將無(wú)償提供應(yīng)稅服務(wù)視同銷(xiāo)售服務(wù)11

14、.2 提供應(yīng)稅服務(wù)、視同提供應(yīng)稅服務(wù)和非營(yíng)業(yè)活動(dòng)的不同,征稅范圍,,,,,,,24,征稅范圍,25,金融業(yè)一般納稅人：6%金融業(yè)小規(guī)模納稅人：3%解讀：一般納稅人提供的特定應(yīng)稅服務(wù)，如有符合規(guī)定的特定項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，增值稅征收率有特定項(xiàng)目規(guī)定的，按照該規(guī)定執(zhí)行，無(wú)特殊規(guī)定的，征收率為3%,稅率和征收率,26,12.增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。,計(jì)稅方法,注：一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總

15、局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。,銷(xiāo)售額的確定,,,,13.銷(xiāo)售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。（二）以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。解讀：價(jià)外費(fèi)用不含以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款

16、項(xiàng)為新增政策。,28,價(jià)外費(fèi)用,銷(xiāo)售額的確定,,,,,金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)坏瞄_(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。關(guān)于金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)瓲I(yíng)業(yè)稅中的退稅規(guī)定并未延續(xù)。當(dāng)年財(cái)稅[2003]16號(hào)文中規(guī)定，買(mǎi)賣(mài)金融商品年末應(yīng)匯總計(jì)算并交納營(yíng)業(yè)稅，如果匯總計(jì)算后稅額小于已繳稅額，可申請(qǐng)退稅。而36號(hào)文規(guī)定，營(yíng)改增后不再按年匯總計(jì)算，即使全年已繳稅額大于匯總后的應(yīng)繳稅額，也不予退稅。,30,銷(xiāo)售額的確定,31,14.視同提供金融服務(wù)銷(xiāo)售額的確定（一）按照納稅人最近時(shí)

17、期銷(xiāo)售同類(lèi)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。（二）按照其他納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。（三）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）,銷(xiāo)售額的確定,32,15.四類(lèi)增值稅扣稅憑證,進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,33,16.下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞

18、務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。解讀：16.1固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)兼用于應(yīng)稅項(xiàng)目和上述項(xiàng)目，可以全額抵扣。16.2其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)是用于上述項(xiàng)目還是兼用于上述項(xiàng)目，均可抵扣。,進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,34,16.3其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、公共

19、事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營(yíng)權(quán)(包括特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、連鎖經(jīng)營(yíng)權(quán)、其他經(jīng)營(yíng)權(quán))、經(jīng)銷(xiāo)權(quán)、分銷(xiāo)權(quán)、代理權(quán)、會(huì)員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱(chēng)權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等。16.4固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)。解讀：稅法上的固定資產(chǎn)概念與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念不一致，不包括不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程,進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,35,（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞

20、務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（四）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷(xiāo)毀、拆除的情形。,進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,36,（六）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)（以及與其相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)等費(fèi)用）、餐飲服務(wù)

21、、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。解讀：16.5 貸款利息支出不可抵扣，債券利息支出是否可抵扣？16.6 住宿服務(wù)可以抵扣，個(gè)人能否取得住宿服務(wù)專(zhuān)用發(fā)票？屬于下列情形之一的，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票：（一）向消費(fèi)者個(gè)人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。（二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。,進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,37,（七）適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)

22、稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額+免征增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額）÷當(dāng)期全部銷(xiāo)售額,進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,38,17.納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。解讀：17.1中間業(yè)務(wù)支出可以抵扣，貸款利息支出不能抵扣，防止兩者相互騰挪。,進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,39,18.不征收增值稅項(xiàng)目（一）存款利息。

23、（二）被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。解讀：18.1 存款利息僅限于存儲(chǔ)在國(guó)家規(guī)定的吸儲(chǔ)機(jī)構(gòu)所取得的存款利息。,稅收優(yōu)惠,40,19.免征增值稅項(xiàng)目（一）2016年12月31日前，金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶(hù)小額貸款。 小額貸款，是指單筆且該農(nóng)戶(hù)貸款余額總額在10萬(wàn)元（含本數(shù)）以下的貸款。 農(nóng)戶(hù)貸款的判定應(yīng)以貸款發(fā)放時(shí)的承貸主體是否屬于農(nóng)戶(hù)為準(zhǔn)。（二）國(guó)家助學(xué)貸款。（三）國(guó)債、地方政府債。（四）人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款。解讀：1

24、9.1上述優(yōu)惠政策基本都為原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的平移，除了地方政府債為新增優(yōu)惠政策。,稅收優(yōu)惠,41,（五）被撤銷(xiāo)金融機(jī)構(gòu)以貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、有價(jià)證券、票據(jù)等財(cái)產(chǎn)清償債務(wù)。 被撤銷(xiāo)金融機(jī)構(gòu)，是指經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)依法決定撤銷(xiāo)的金融機(jī)構(gòu)及其分設(shè)于各地的分支機(jī)構(gòu)，包括被依法撤銷(xiāo)的商業(yè)銀行、信托投資公司、財(cái)務(wù)公司、金融租賃公司、城市信用社和農(nóng)村信用社。除另有規(guī)定外，被撤銷(xiāo)金融機(jī)構(gòu)所屬、附屬企業(yè)，不享受被撤銷(xiāo)金融機(jī)構(gòu)增值稅免稅政策。解

25、讀：19.2原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策，新增“銀監(jiān)會(huì)”依法決定撤銷(xiāo)的機(jī)構(gòu)。,稅收優(yōu)惠,42,20.下列金融商品轉(zhuǎn)讓收入免征增值稅（一）合格境外投資者（QFII）委托境內(nèi)公司在我國(guó)從事證券買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)（二）香港市場(chǎng)投資者（包括單位和個(gè)人）通過(guò)滬港通買(mǎi)賣(mài)上海證券交易所上市A股。（三）對(duì)香港市場(chǎng)投資者（包括單位和個(gè)人）通過(guò)基金互認(rèn)買(mǎi)賣(mài)內(nèi)地基金份額。（四）證券投資基金（封閉式證券投資基金，開(kāi)放式證券投資基金）管理人運(yùn)用基金買(mǎi)賣(mài)股票、債券。（五）個(gè)

26、人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。解讀：20.1原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策平移。,稅收優(yōu)惠,43,21.金融同業(yè)往來(lái)利息收入免征增值稅（一）金融機(jī)構(gòu)與人民銀行所發(fā)生的資金往來(lái)業(yè)務(wù)。包括人民銀行對(duì)一般金融機(jī)構(gòu)貸款，以及人民銀行對(duì)商業(yè)銀行的再貼現(xiàn)等。（二）銀行聯(lián)行往來(lái)業(yè)務(wù)。同一銀行系統(tǒng)內(nèi)部不同行、處之間所發(fā)生的資金賬務(wù)往來(lái)業(yè)務(wù)。（三）金融機(jī)構(gòu)間的資金往來(lái)業(yè)務(wù)。是指經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)，進(jìn)入全國(guó)銀行間同業(yè)拆借市場(chǎng)的金融機(jī)構(gòu)之間通過(guò)全國(guó)統(tǒng)一的同業(yè)拆借網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的短

27、期(一年以下含一年)無(wú)擔(dān)保資金融通行為。（四）金融機(jī)構(gòu)之間開(kāi)展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。,稅收優(yōu)惠,44,解讀：依據(jù)政策上關(guān)于原營(yíng)業(yè)稅中的優(yōu)惠政策繼續(xù)保留的思想，認(rèn)為金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入免征增值稅（不含買(mǎi)入返售金融商品利息收入），但是由于《通知》采用正列舉的方式強(qiáng)調(diào)了只有線(xiàn)上的同業(yè)拆借可免稅，所以不排除此部分收入不免稅的可能。營(yíng)業(yè)稅對(duì)金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的表述為:“金融機(jī)構(gòu)往來(lái)是指金融企業(yè)聯(lián)行、金融企業(yè)與人民銀行及同業(yè)之間的資金往來(lái)”（財(cái)稅[1995]

28、79號(hào)）“暫不征收營(yíng)業(yè)稅的金融機(jī)構(gòu)往來(lái)業(yè)務(wù)是指金融機(jī)構(gòu)之間相互占用、拆借資金的業(yè)務(wù)，不包括相互之間提供的服務(wù)（如代結(jié)算、代發(fā)金融債券等）” （財(cái)稅[2000]191號(hào)）“金融機(jī)構(gòu)往來(lái)利息收入是指金融機(jī)構(gòu)之間相互占用、拆借資金取得的利息收入” （財(cái)稅[2002]9號(hào)）,稅收優(yōu)惠,45,22.增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

29、 收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。 取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。解讀：22.1除了提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式外，在發(fā)生應(yīng)稅行為之前收到的款項(xiàng)不屬于收訖銷(xiāo)售款項(xiàng),納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,46,22.增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：（二）納稅人從事

30、金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。（三）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。特殊規(guī)定：（四）金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。解讀：22.1 原營(yíng)業(yè)稅規(guī)定如下：“金融企業(yè)已確認(rèn)為利息收入的應(yīng)收利息，逾期90天仍未收回，且會(huì)計(jì)上已沖減了當(dāng)期利息收入的，準(zhǔn)予抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所

31、得額。” （國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第23號(hào)）所以目前暫沿用營(yíng)業(yè)稅的做法，抵減當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額。,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,47,23.增值稅納稅地點(diǎn)為： 固定業(yè)戶(hù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。解讀：23.1 審批權(quán)限如下劃分：

32、 總分機(jī)構(gòu)不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)；總分機(jī)構(gòu)不在同一縣（市），但在同一省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局審批,納稅地點(diǎn),48,24.以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。 納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。,申報(bào)周期,49,稅法上的固定

33、資產(chǎn)概念與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念不一致，不包括不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程,政策解讀——固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)政策,50,25.銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn),政策解讀——固定資產(chǎn)相關(guān)政策,解讀：25.1銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)適用何種稅率主要看購(gòu)進(jìn)時(shí)是否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。,51,26.購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)或在建工程適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取

34、得之日起分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買(mǎi)、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。,不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)政策,52,26.購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)或在建工程房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，融資租入的不動(dòng)產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述

35、分2年抵扣的規(guī)定。納稅人2016年5月1日后購(gòu)進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動(dòng)產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過(guò)50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。上述進(jìn)項(xiàng)稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。,不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)政策,53,27 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正

36、常損失，或者改變用途，專(zhuān)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出27.1 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)凈值×適用稅率27.2 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＋待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）×不動(dòng)產(chǎn)凈值率不動(dòng)產(chǎn)凈值率＝（不動(dòng)產(chǎn)凈值&#

37、247;不動(dòng)產(chǎn)原值）×100%,不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)政策,54,28.固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式，依據(jù)合法有效的增值稅扣稅憑證，計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：28.1 固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn) 可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）×適用稅率28.2 不動(dòng)產(chǎn)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

38、上述可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。,不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)政策,55,登記臺(tái)賬 納稅人應(yīng)建立不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程臺(tái)賬，分別記錄并歸集不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程的成本、費(fèi)用、扣稅憑證及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況，留存?zhèn)洳?。　　用于?jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程，也應(yīng)在納稅人建立的臺(tái)賬中記錄。,不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)政策,56,,出租或出售不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)政策,取得的不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買(mǎi)、接受捐贈(zèng)

39、、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。,注：適用一般納稅人,57,

40、概 述,58,營(yíng)改增后，納稅人需確保不因稅制變化而產(chǎn)生各類(lèi)稅收不遵從風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)核算方面，增值稅價(jià)稅分離的特點(diǎn)給銀行帶來(lái)了巨大挑戰(zhàn)，銀行能否在短時(shí)間內(nèi)完成信息系統(tǒng)升級(jí)改造，確保各項(xiàng)核算成果、會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)確十分關(guān)鍵；納稅申報(bào)方面，增值稅申報(bào)表邏輯關(guān)系復(fù)雜、填報(bào)難度較大，而我們銀行希望盡量依靠信息系統(tǒng)取數(shù)而非手工取數(shù)填制納稅申報(bào)表的要求，也對(duì)信息系統(tǒng)及時(shí)落地提出了很高和迫切的要求；發(fā)票開(kāi)具方面，業(yè)務(wù)量巨大的銀行業(yè)納稅人同樣要確保及時(shí)合規(guī)開(kāi)票。

41、,防范涉稅風(fēng)險(xiǎn),59,營(yíng)改增后，納稅人需確保不因稅制變化而產(chǎn)生各類(lèi)稅收不遵從風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)核算方面，增值稅價(jià)稅分離的特點(diǎn)給銀行帶來(lái)了巨大挑戰(zhàn)，銀行能否在短時(shí)間內(nèi)完成信息系統(tǒng)升級(jí)改造，確保各項(xiàng)核算成果、會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)確十分關(guān)鍵；納稅申報(bào)方面，增值稅申報(bào)表邏輯關(guān)系復(fù)雜、填報(bào)難度較大，而我們銀行希望盡量依靠信息系統(tǒng)取數(shù)而非手工取數(shù)填制納稅申報(bào)表的要求，也對(duì)信息系統(tǒng)及時(shí)落地提出了很高和迫切的要求；發(fā)票開(kāi)具方面，業(yè)務(wù)量巨大的銀行業(yè)納稅人同樣要確保及時(shí)合規(guī)

42、開(kāi)票。,防范涉稅風(fēng)險(xiǎn),60,《刑法》有關(guān)增值稅發(fā)票的有關(guān)規(guī)定：虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪：虛開(kāi)發(fā)票罪：虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元

43、以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。單位犯本條規(guī)定之罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開(kāi)的數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑。,防范涉稅風(fēng)險(xiǎn),61,《刑法》有關(guān)增值稅發(fā)票的有關(guān)規(guī)定：偽造、出售偽造的增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、購(gòu)買(mǎi)偽造的增

44、值稅專(zhuān)用發(fā)票罪非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪盜竊罪、詐騙罪；持有偽造的發(fā)票罪虛開(kāi)發(fā)票：包括為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi),防范涉稅風(fēng)險(xiǎn),62,概 述,63,對(duì)于金融業(yè)納稅人來(lái)說(shuō)，優(yōu)惠政策適用、購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)的時(shí)點(diǎn)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)周期都會(huì)對(duì)增值稅稅負(fù)產(chǎn)生影響。增值稅雖然不反映在利潤(rùn)表的計(jì)算中，但仍會(huì)通過(guò)收入、成本、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加等項(xiàng)目，對(duì)利潤(rùn)表產(chǎn)生影響。而價(jià)稅分離的核算方式，也會(huì)使我們繳

45、納的企業(yè)所得稅、各類(lèi)附加等產(chǎn)生變化。因此需要合理充分利用政策，控制降低稅負(fù)，全面考慮各項(xiàng)稅費(fèi)（如流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅、城建稅及教育費(fèi)附加等）測(cè)算整體稅負(fù)變化，了解營(yíng)改增對(duì)經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生的綜合影響。增值稅具有環(huán)環(huán)抵扣的特點(diǎn)，營(yíng)改增全面完成后，貨物、勞務(wù)、服務(wù)都將納入抵扣鏈條，產(chǎn)業(yè)的上下游環(huán)節(jié)更加緊密。銀行應(yīng)該利用稅制特點(diǎn)，通過(guò)合理的商業(yè)安排和議價(jià)，促進(jìn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)展。從收入、成本費(fèi)用兩個(gè)方面綜合考慮。,控制降低稅負(fù)，促進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展,64,收入

46、減少,“營(yíng)改增”后，如果不能通過(guò)提價(jià)等方式實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)移，則現(xiàn)有收入約5.7%的部分轉(zhuǎn)變?yōu)殇N(xiāo)項(xiàng)稅，直接導(dǎo)致收入下降。,目前的利息收入、手續(xù)費(fèi)收入、金融同業(yè)往來(lái)利息收入中的買(mǎi)入返售金融商品利息收入、其他業(yè)務(wù)收入、除國(guó)債和地方政府債利息收入以外的投資收益、部分營(yíng)業(yè)外收入都要繳納增值稅。資金交易和債券買(mǎi)賣(mài)時(shí)，需考慮稅收成本及稅收優(yōu)惠處置抵債資產(chǎn)（含動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)）時(shí)的定價(jià)考慮稅收影響對(duì)產(chǎn)品服務(wù)和定價(jià)機(jī)制作出修訂，充分利用免稅優(yōu)惠，如和家貸（

47、小額農(nóng)戶(hù)貸款利息收入免稅）,65,成本費(fèi)用增加,不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額主要?dú)w為3類(lèi)：（1）用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。（2）非正常損失的部分（3）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。,“營(yíng)改增”后，如果不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，確認(rèn)的成本費(fèi)用將會(huì)增加。,66,成本費(fèi)用控制,銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的發(fā)票開(kāi)具：國(guó)家稅務(wù)總局公告[2016]18號(hào)規(guī)定：一般納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)

48、項(xiàng)目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收款，未開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的，可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。解讀：發(fā)文未明確規(guī)定5月1日后取得的預(yù)收款不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，則默認(rèn)可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，故銀行購(gòu)買(mǎi)房產(chǎn)繳納的預(yù)交款，因盡量安排在5月1號(hào)之后，且向銷(xiāo)售方獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票，在交房時(shí)分兩年抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。,67,成本費(fèi)用控制,出租不動(dòng)產(chǎn)的發(fā)票開(kāi)具：國(guó)家稅務(wù)總局公告[2016]16號(hào)規(guī)定

49、： 小規(guī)模納稅人中的單位和個(gè)體工商戶(hù)出租不動(dòng)產(chǎn)，不能自行開(kāi)具增值稅發(fā)票的，可向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票?！　∑渌麄€(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，可向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票。解讀：發(fā)文未明確規(guī)定一般納稅人的開(kāi)票類(lèi)型，向稅局申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票的類(lèi)型，故我們支付的營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)租賃費(fèi)用應(yīng)盡量獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票。,68,銀行電商平臺(tái)模式討論,（一）模式一：模式說(shuō)明：1.銀行客戶(hù)為購(gòu)買(mǎi)商品在銀行電商平臺(tái)上使

50、用自己在銀行積累的積分，銀行客戶(hù)在購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)除了積分外可能還需要直接支付商家一定的差價(jià)；2.銀行電商平臺(tái)將向商戶(hù)支付該商品的差價(jià)；3.商戶(hù)收到貨款后，直接將商品寄至客戶(hù)手中。,,,現(xiàn)金,,積分,現(xiàn)金,商品,商戶(hù),銀行電商平臺(tái),銀行客戶(hù),,1,,1,2,3,69,銀行電商平臺(tái)模式討論,（一）模式一：稅務(wù)分析：若商戶(hù)為境外法人，銀行支付的折價(jià)款為視同銷(xiāo)售，因此該折價(jià)款需要計(jì)提17%的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。加上境外商務(wù)無(wú)法提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票

51、60;，銀行因此無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票并抵扣，這無(wú)形中將增加銀行電商平臺(tái)的成本費(fèi)用。若商戶(hù)為境外法人，由于境外商戶(hù)也無(wú)法提供相應(yīng)的發(fā)票，銀行也無(wú)法取得企業(yè)所得稅稅前口扣稅憑證，導(dǎo)致企業(yè)所得稅無(wú)法進(jìn)行抵扣，從而增加了銀行電商平臺(tái)的成本費(fèi)用。若商戶(hù)為境外法人，境外法人給銀行發(fā)貨可能涉及“行郵稅費(fèi)”。若商戶(hù)為境內(nèi)電商且為小規(guī)模納稅人，由于無(wú)法開(kāi)具發(fā)票或代開(kāi)發(fā)票稅率僅為3%，也會(huì)導(dǎo)致增值稅出現(xiàn)無(wú)法抵扣或抵扣不充分的情況，同時(shí)也會(huì)提高銀行電商

52、平臺(tái)的成本費(fèi)用。若商戶(hù)為境內(nèi)電商，存在商戶(hù)給銀行開(kāi)具“服務(wù)費(fèi)”、“宣傳費(fèi)”等類(lèi)別的發(fā)票的可能性，而不是按實(shí)際貨物銷(xiāo)售了交易類(lèi)別開(kāi)票，因此與實(shí)際經(jīng)營(yíng)場(chǎng)景不一致，所以存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。,70,銀行電商平臺(tái)模式討論,（二）模式二：模式說(shuō)明：1.銀行客戶(hù)為購(gòu)買(mǎi)商品在銀行電商平臺(tái)上使用自己在該銀行積累的積分，銀行客戶(hù)在購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)除了積分外可能還需要直接支付商家一定的差價(jià)；2.銀行電商平臺(tái)將向商戶(hù)支付該商品的差價(jià)；3.商戶(hù)收到貨款后，直接將商

53、品寄至銀行電商平臺(tái)；4.銀行客戶(hù)支付完積分（或現(xiàn)金）后，商品由銀行電商平臺(tái)直接寄至客戶(hù)手中。,現(xiàn)金,現(xiàn)金+積分,銀行電商平臺(tái),銀行客戶(hù),,1,2,,,商品,4,,,商品,3,,商戶(hù),71,銀行電商平臺(tái)模式討論,（二）模式二：稅務(wù)分析：在此模式中，銀行客戶(hù)在銀行電商平臺(tái)上用現(xiàn)金或積分購(gòu)買(mǎi)或換購(gòu)商品，銀行也可以為客戶(hù)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，同樣，銀行向商戶(hù)直接購(gòu)買(mǎi)商品，因此可以取得商戶(hù)為其開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，從而進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。,

54、72,銀行電商平臺(tái)模式討論,（三）模式三：模式說(shuō)明：1.銀行電商平臺(tái)以向第三方支付公司支付服務(wù)費(fèi)的方式，全權(quán)委托第三方服務(wù)公司為銀行處理客戶(hù)積分；2.銀行客戶(hù)為購(gòu)買(mǎi)商品在第三方支付公司電商平臺(tái)使用自己在該銀行累積的積分，銀行客戶(hù)在購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)除了積分外可能還需要直接支付商家一定的差價(jià)；3.第三方服務(wù)公司收到積分（或貨款）后，直接將商品寄至客戶(hù)手中。,服務(wù)費(fèi),現(xiàn)金+積分,銀行電商平臺(tái),銀行客戶(hù),,2,1,,,商品,3,第三方服務(wù)公司

55、,,73,銀行電商平臺(tái)模式討論,（三）模式三：稅務(wù)分析：“營(yíng)改增”之后，銀行向第三方服務(wù)公司支付服務(wù)費(fèi)，第三方服務(wù)公司為銀行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，因此銀行可以依據(jù)該發(fā)票對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)抵扣。,74,與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，結(jié)合組織機(jī)構(gòu)，申請(qǐng)適用匯總納稅政策（縣市匯總/省內(nèi)匯總）完善稅務(wù)登記信息、一般納稅人資格登記、增值稅發(fā)票申請(qǐng)、減免稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案調(diào)研供應(yīng)商信息，完善供應(yīng)商管理完善客戶(hù)信息（用于開(kāi)具增值稅發(fā)票）調(diào)整商業(yè)合同條款模板

56、、考慮經(jīng)營(yíng)模式轉(zhuǎn)型升級(jí),準(zhǔn)備工作,75,梳理的合同包括：截至2016年5月1日以后仍要執(zhí)行的存量合同，簽訂補(bǔ)充協(xié)議，包括沒(méi)有完全到貨的，在途訂單沒(méi)結(jié)束的，付款沒(méi)結(jié)束的；2016年5月1日后簽訂的合同。合同包括收入和支出。梳理支出業(yè)務(wù)合同主要是為了后期增值稅合同和發(fā)票的管控，以及減少合同糾紛；收入業(yè)務(wù)合同主要是確認(rèn)開(kāi)出多少專(zhuān)票，以及是否其他單位也要求我們補(bǔ)簽合同，及其風(fēng)險(xiǎn)，并借此契機(jī)梳理產(chǎn)品服務(wù)和定價(jià)。,合同管理,76,梳理合同的主

57、要內(nèi)容包括：合同名稱(chēng)、合同主體名稱(chēng)、合同有效起止時(shí)間、合同總金額、報(bào)賬金額（如涉及2016年5月1日后扔在執(zhí)行的，需明確5月1日后需支付的金額）其中，合同金額條款：不含稅單價(jià)、總價(jià)和相應(yīng)的增值稅稅額，同時(shí)增加應(yīng)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的條款和未能提供專(zhuān)用發(fā)票的違約條款（如由對(duì)方補(bǔ)償無(wú)法抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額的損失）、開(kāi)票時(shí)間和送達(dá)時(shí)限等要求。,合同管理,77,供應(yīng)商的選擇：優(yōu)先選擇與一般納稅人供應(yīng)商或能向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的小規(guī)模納