第四章賬戶與借貸記賬法的應用

1、第四章 賬戶與借貸記賬法的應用一、資金籌集的核算（一）企業(yè)籌集資金的途徑 1、概念：指企業(yè)取得資金的來源 2、途徑（１）投資人：從企業(yè)所有者處籌集的資金。 通常成為實收資本。（２）債權人：從企業(yè)債權人處籌集的資金， 屬于企業(yè)的負債，如銀行借款、應付債券等。,(二)投入資本的核算 1、賬戶的設置（1）基本賬戶,資本的實有數(shù),,,借,貸,實際收到的資本額,資本的抽回數(shù)及變更

2、減少數(shù),,實收資本（股本）,,（?。嵤召Y本（股本）的入賬金額　　　　　　　　 ——實際投資額 —— 以貨幣資金投資——實收額 ——以實物形式投資——評估價,（２）相關賬戶的設置,股本溢價等,,,,資本公積,借,貸,轉(zhuǎn)增資本數(shù),實有數(shù),固定資產(chǎn),借,貸,,,,增加數(shù),減少數(shù),實有固定資產(chǎn)原價,,,,借,無形資產(chǎn),貸,增加數(shù),減少數(shù),攤余價值,核算舉例１、光大公司經(jīng)批準成立，核定股本總額為300萬

3、元，計300萬股。根據(jù)協(xié)議，210萬股為貨幣資金投入，共收投資款420萬元，已存入銀行。 借：銀行存款　 4 200 000 貸：股本 　 　2 100 000 　　 資本公積 2 100 000,２、光大公司另外收到投資者以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、材料作價投資，具體情況是：固定資產(chǎn)作價120萬元，材料作價40萬元，一項專利權作價20萬元，根據(jù)協(xié)議享

4、有90萬股份。,借：固定資產(chǎn) 　1 200 000 原材料 　 400 000 無形資產(chǎn) 200 000 貸：股本 900 000 資本公積 　 900 000,３、兩年后，光大公司將已經(jīng)形成的資本公積40萬元以及盈余公積60萬元轉(zhuǎn)增為資本。,借：資本公積 400 000 盈余公積

5、 600 000 貸：股本 1 000 000,（三）借入資金的核算 1、借款的分類 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，為彌補生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金的不足，經(jīng)常需要向銀行或其他金融機構等債權人借入資金。 包括短期借款和長期借款,2、賬戶設置,財務費用,借,貸,,,利息支出手續(xù)費支出,,=,利息收入,結轉(zhuǎn)至“本年利潤”數(shù),（１） 財務費用賬戶,借入數(shù),,,借,貸,歸還數(shù),,尚未歸還數(shù),短期借款,（２） 短

6、期借款賬戶,（３）長期借款賬戶,長期借款,借,,借入的本金預計利息,歸還的本息數(shù),,尚未歸還的本息數(shù),,貸,（４）應付利息賬戶,3、短期借款的核算例：4月10日，某公司從銀行取得一筆2個月的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金借款60 000元，利率6%。4月10日 借：銀行存款 50 000 貸：短期借款 50 0004月30日 借：財務費用 200

7、 貸：應付利息 2006月10日 借：短期借款 60 000 應付利息 400 財務費用 200 貸：銀行存款 60 600,4、長期借款的核算,——利息的處理原則　　生產(chǎn)經(jīng)營期間 ，計入“財務費用”　　開辦期間，作為開辦費，計入“長期待攤費用”

8、　　工程建造期間，計入“在建工程”,小結：資金籌集核算簡圖,,二、 　供應過程的核算,（一）供應過程的主要經(jīng)濟業(yè)務1、 計算確定采購成本 買價 市外運雜費 運輸途中的合理損耗 入庫前的挑選整理費,*以下項目不計入采購成本,計入“管理費用” 采購人員的差旅費 市內(nèi)運雜費 采購部門發(fā)生的費用* 支付的 增值稅 單獨核算,2、 增值稅（進項稅額）的計算和核算 征稅對象 貨物和勞務的增值部分 納稅人 一般規(guī)

9、模納稅人和小規(guī)模納稅人 稅率 一般規(guī)模納稅人為17%，13% 小規(guī)模納稅人3%,征收辦法（計算）： 一般規(guī)模納稅人 “進銷抵扣” 　　　　應交稅費=銷項稅額-進項稅額 小規(guī)模納稅人 按銷售收入的一定比例交納　　　　應交稅費=銷售收入×稅率,,,3、貨款的結算,錢貨兩清,貨到未付款,貨未到已付款,（二）賬戶設置1、 原材料類,按材料名稱設置明細賬,按材料名稱設置明細賬,“周轉(zhuǎn)材料”賬戶

10、賬戶的性質(zhì)、結構與“原材料”賬戶相同,2、 結算類賬戶,應付賬款,,,借,應付未付數(shù),償還數(shù),,應付未付數(shù),貸,均按債務人名稱設置明細賬,,應付票據(jù),開出商業(yè)匯票數(shù),到期支付的票款數(shù),,未到期的商業(yè)匯票,借,貸,,預付賬款,,,借,貸,收到的商品和勞務數(shù),預付款項,,預付數(shù),三、實例,資料：XX廠5月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務：3日向108廠購進材料一批，材料已驗收入庫，貨款存款支付：其中，甲材料12噸@150元，計貨款1800元，增

11、值稅306元，乙材料400公斤@20元，貨款8000元，增值稅1440元。,,借：在途物資或材料采購——甲材料 1 800 ——乙材料 8 000 應交稅費——應交增值稅（進）1 746 貸：銀行存款 11 546,5月4日，以銀行存款支付上批材料的挑選費，其中甲材料應付316元，乙材料應付138元。（按重

12、量比例分攤）,,借：在途物資或材料采購——甲材料 316 ——乙材料 138 貸：銀行存款 454,5月4日，開出轉(zhuǎn)賬支票一張，金額372元，支付甲材料的運輸費。,,借：在途物資或材料采購——甲材料 360 ——乙材料 12 貸：銀行存款

13、 372,5月21日，向204廠購進乙材料200公斤，@18元，買價3600元，稅率17%，貨款尚未支付，材料尚在運輸途中。,,借：在途物資或材料采購——乙材料 3 600 應交稅費——應交增值稅（進） 612 貸：應付賬款——204廠 4212,5月22日，銀行存款180元，庫存現(xiàn)金20元分別支付上述乙材料的運費和搬運費。,5月25日乙材料運抵倉庫月

14、底，結轉(zhuǎn)材料入庫數(shù),,借：原材料——甲材料 2 476 ——乙材料 11 950 貸：在途物資或材料采購——甲材料 2 476 ——乙材料 11 950,供應過程核算簡圖(1),,供應過程核算簡圖(2),三、生產(chǎn)過程的核算,（一）生產(chǎn)過程的主要經(jīng)濟業(yè)務１、材料的耗費２、人工的費用３、其他生產(chǎn)費用４、完工

15、產(chǎn)品的成本,（二）主要賬戶的設置１、“生產(chǎn)成本”——成本類,生產(chǎn)成本,,借（＋）,貸（－）,,歸集生產(chǎn)成本：直接人工直接材料制造費用,完工入庫數(shù),,在產(chǎn)品成本,按產(chǎn)品名稱或車間設置明細賬,２、“制造費用”——成本類,制造費用,,借（＋）,貸（－）,,歸集生產(chǎn)車間發(fā)生的各種間接費用,期末分配至各種產(chǎn)品數(shù),,,,（三）產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與核算１、材料費用　　　　——按用途或領用部門的不同歸類 借：生產(chǎn)成本——XX產(chǎn)品

16、（產(chǎn)品用） 制造費用 （車間用） 管理費用 （廠部用） 銷售費用 （銷售機構用） 在建工程 （工程用） 貸：原材料,舉例：XX廠生產(chǎn)A產(chǎn)品和B產(chǎn)品（5月份無在產(chǎn)品）本月投入A產(chǎn)品100臺，B產(chǎn)品300件。１、5月2日，倉庫發(fā)出下列材料，用于生產(chǎn)產(chǎn)品。其中A產(chǎn)品領用甲材料10300元，乙材料2300元；B產(chǎn)品耗用甲材料5

17、150元，乙材料1840元。,,借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 12 600 ——B產(chǎn)品 6 990 貸：原材料——甲材料 15 450 ——乙材料 4 140,２、5月3日，倉庫發(fā)出輔助材料和燃料，用于車間和管理部門的一般性消耗，其中：生產(chǎn)車間耗用750元，管理部門耗用219元。,

18、,借：制造費用 750 管理費用 219 貸：原材料 969,2、人工費用 （1）賬戶的設置,應付職工薪酬,,,應付未付的薪酬數(shù),實際發(fā)放數(shù),,借,貸,應付未付數(shù),（2）工資處理原則 按職工所在的部門和用途計入相應的成本費用 直接生產(chǎn)工人工資——“生產(chǎn)成本” 車間管理人員工資——“制造費用” 行政人員工資——“管理費用” 銷售部門人員

19、工資——“銷售費用” 工程人員工資——“在建工程”,舉例 5月28日，計提本月職工工資計80000元。 A產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資50000元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資22000元，生產(chǎn)車間管理人員工資3000元，廠部行政管理人員工資5000元。 借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 50 000 ——B產(chǎn)品 22 000 制造費用

20、 3 000 管理費用 5 000 貸：應付職工薪酬 80 000,舉例：按本月工資總額的14%計提福利費借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 7 000（50000×14%） ——B產(chǎn)品 3 080（22000×14%） 制造費用 420（3 000&

21、#215;14%） 管理費用 700（5 000×14%） 貸：應付職工薪酬 11 200,3、其他費用（1）差旅費 預借時：借：其他應收款——XX人 貸：庫存現(xiàn)金 報賬時：借：管理費用（或制造費用） 庫存現(xiàn)金

22、 貸：其他應收款——XX人,（2）折舊費,處理原則 生產(chǎn)車間計提折舊，計入“制造費用” 行政部門計提折舊，計入“管理費用” 銷售部門計提折舊，計入“銷售費用”,舉例：5月24日，對固定資產(chǎn)計提折舊費1400元，其中：生產(chǎn)車間計提800元，企業(yè)管理部門計提600元。 借：制造費用 800 管理費用 600

23、 貸：累計折舊 1 400,（3）水電費處理原則：按部門和用途計入相應費用舉例：5月7日，用存款支付電費3000元，其中：車間照明用電2 300元，管理部門照明用電800元。 借：制造費用 2 200 管理費用 800 貸：銀行存款 3 000,舉例：5月8日，用銀行存款支付水費1

24、00元，其中生產(chǎn)車間負擔40元，管理部門負擔60元。 借：制造費用 40 管理費用 60 貸：銀行存款 100,（4）預付賬款,預付賬款,借,貸,,預先支付數(shù),攤銷數(shù),,,已支付尚未攤銷數(shù),（5）應付利息 應付利息 借

25、 貸 支付時 預提時 已發(fā)生但未支付數(shù),,,,,,,,處理原則：按領用部門計入相應的成本費用舉例：攤銷應由本月負擔的低值易耗品費用共3000元，其中車間分攤2800元，管理部門攤銷 200元。 借：制造費用 2 800 管理費用

26、 200 貸：預付賬款 3 000,4、完工產(chǎn)品成本,（1）制造費用的分配 常用的分配標準：生產(chǎn)工人工資；生產(chǎn)工人工時； 機器工時；直接原材料成本等。 計算公式： 分配率=制造費用總和/分配標準之和 各種產(chǎn)品分配額=各種產(chǎn)品各自所占標準×分配率,根據(jù)下列資料歸集并分配制造費用。（按生產(chǎn)工時）（1）倉庫發(fā)出材料50000元

27、，其中： A產(chǎn)品生產(chǎn)領用24000元，B產(chǎn)品生產(chǎn)領用16 000元，車間一般消耗8000元，行政管理部門消耗2000元；（2）管理人員工資60000元，其中：車間管理人員工資20000元，行政管理人員工資40000元；（3）福利費按工資的14%計提；（4）攤銷本月車間負擔的報刊費1500元；（5）以存款支付車間辦公費2450元。本月本車間生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工時3000小時，B產(chǎn)品生產(chǎn)工時2000小時。,制造費用

28、總額=8000+20000+20000×14%+1500+2450 =34750（元） 分配率=34750/（3000+2000）=6.95(元/小時) A產(chǎn)品分配的制造費用=3000×6.95=20850(元) B產(chǎn)品分配的制造費用=2000×6.95=13900(元) 借:生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 20850

29、 ——B產(chǎn)品 13900 貸:制造費用 34750,(2)完工產(chǎn)品成本的計算與核算　A、產(chǎn)品成本的項目構成　　　　——直接材料、直接人工、制造費用?。?、完工產(chǎn)品成本＝期初在產(chǎn)品成本＋本期生　　　　　　　　　　產(chǎn)費用－期末在產(chǎn)品成本?。谩⑼旯ぎa(chǎn)品成本的核算　　　生產(chǎn)成本　　　　　　　庫存商品　借　　　　　　貸　　　　借 貸,,,

30、,,,,,,,,,,,,例：某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品。A產(chǎn)品期初在產(chǎn)品成本為1200元， 本月發(fā)生材料費用36000元，人工費用5000元， 制造費用2500元，月末在產(chǎn)品成本為1200元， A產(chǎn)品本月完工400件。 要求：計算A完工產(chǎn)品的總成本和單位成本， 并編制結轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本的會計分錄。,A產(chǎn)品總成本＝1200+（36000+5000 +2500）-

31、1200 =43500（元）A產(chǎn)品單位成本＝43500/400 =108.75（元/件） 借：庫存商品——A產(chǎn)品 43500 貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 43500,生產(chǎn)過程核算簡圖,四、銷售過程的核算,（一）銷售過程的主要經(jīng)濟業(yè)務 1、 反映收入 ２、結轉(zhuǎn)成本 ３、反映稅金 ４、反映銷售費用,（二）銷售過程的總分類核

32、算１、產(chǎn)品銷售收入（１）賬戶設置,按產(chǎn)品名稱設置明細賬,（2）具體核算 借：銀行存款 或：應收賬款 應收票據(jù) （總和） 貸：主營業(yè)務收入 （產(chǎn)品售價） 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） （增值稅）,例：紅星廠銷售產(chǎn)品一批,增值

33、稅專用發(fā)票上注明售價 600 000元,增值稅102 000元,貨款已收存銀行。,借：銀行存款 702 000 貸：主營業(yè)務收入 600 000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 102 000,例: 發(fā)售甲產(chǎn)品80件給107工廠，單位售價250元，共計 售

34、價20 000元,增值稅3 400元,另以存款代墊運費 500元，貨款及代墊費尚未收到。 借：應收賬款——107工廠 23 900 貸：主營業(yè)務收入——甲產(chǎn)品 20 000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 3 400 銀行存款

35、 500,2、產(chǎn)品銷售成本（１）賬戶設置,按產(chǎn)品名稱設置明細賬,期末結轉(zhuǎn)至“本年利潤”借方數(shù),（2）具體核算 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品 （產(chǎn)品實際成本） 例：結轉(zhuǎn)已售甲產(chǎn)品成本15000元。 借：主營業(yè)務成本 15000 貸：庫存商品 15000,３、營業(yè)稅金及附加,（1）核

36、算內(nèi)容 ——由銷售產(chǎn)品負擔的稅金及教育 附加費等 ——城市建設維護稅、教育費附加,（2）賬戶設置,（3）具體核算 借：營業(yè)稅金及附加 （總和） 貸：應交稅費——應交城建稅 ——教育費附加,例：計提城建稅和教育費附加分別為4000元 和3000元。 借：營業(yè)稅金及附加 7 000

37、 貸：應交稅費——應交城建稅 4 000 ——教育費附加 3 000,4、產(chǎn)品銷售費用（1）賬戶設置,（2）具體核算 借：銷售費用 貸：銀行存款 或：應付職工薪酬 原材料等 （發(fā)生數(shù)）例：以銀行存款支付產(chǎn)品的廣告宣傳費2500元。 借

38、：銷售費用 2 500 貸：銀行存款 2 500,銷售過程程序核算簡圖,銀行存款,,主營業(yè)務收入,,,,（1）,,主營業(yè)務成本,,,庫存商品,,,,,（2）,應交稅費—應交增值稅,,,,,其他業(yè)務收入,,,,,,,（3）,,,主營業(yè)務稅金附加,,應交稅費,,,,其他應交款,,,,,,（5）,,其他業(yè)務支出,,原材料,,,,,（4）,,,（6）,,,,,,,,銷售費用,,,,,

39、,（7）,,,五、財務成果業(yè)務的核算,（一）利潤總額、稅后利潤的計算1、財務成果過程的主要經(jīng)濟業(yè)務（１） 營業(yè)利潤 （2） 利潤總額 （3） 凈利潤（4） 利潤分配,2、利潤總額、稅后利潤的計算,（1）營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加 -期間費用-資產(chǎn)減值損失 + - 公允價值變動損益+投資收益（2）利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出（3）凈利潤=利潤總

40、額-所得稅,3、具體項目的說明（１）其他業(yè)務收支A、其他業(yè)務收入：材料銷售、固定資產(chǎn)（包轉(zhuǎn)物）出租、無形資產(chǎn)使用權的轉(zhuǎn)讓、技術咨詢收入、提供運輸?shù)确枪I(yè)性勞務。B、其他業(yè)務成本：銷售材料的成本、出租包裝物結轉(zhuǎn)的成本等。,C、賬戶設置,其他業(yè)務收入,,,借,貸,期末結轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶貸方數(shù),實現(xiàn)數(shù),,,,其他業(yè)務成本,,,借,貸,成本發(fā)生數(shù),期末結轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶借方數(shù),,,,D、實例某企業(yè)銷售材料一批，售價50000元，

41、增值稅10500元，款項已收存銀行。該材料采購成本為40000元。 借：銀行存款 60 500 貸：其他業(yè)務收入 60 000 應交稅費——應交增值稅（銷） 10 500 借：其他業(yè)務支出 40 000 貸：原材料 40 000,（２） 投資收益 A、

42、賬戶的設置,B、 實例,3月28日，A公司出售短期投資股票，售價每股 17元，另支付稅費60元，款項存入銀行。該短 期投資股票成本為15050元。 借：銀行存款 16 940 貸：短期投資 15 050 投資收益 1 890,（３）營業(yè)外收支,A、 內(nèi)容營業(yè)外收入：固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

43、 的凈收益、罰款收入等營業(yè)外支出：固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 的凈損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等,B、賬戶設置,C、舉例 收到一筆罰款收入1 000元，存入銀行。 借：銀行存款 1 000 貸：營業(yè)外收入 1 000,以存款20 000捐贈地震災區(qū)。 借：營業(yè)外支出 20 000

44、 貸：銀行存款 20 000,（4）所得稅 A、內(nèi)容 ——企業(yè)應計入當期損益的所得稅費用 B、計算 ——利潤總額 X 25% C、賬戶設置,（二）財務成果的核算 １、利潤形成的核算（1）賬戶設置,（２）結轉(zhuǎn)方法A、 表結法：月末在賬冊種不對收入、費用類賬戶的余額作轉(zhuǎn)賬處理，不在賬戶種結出本月實現(xiàn)的利潤，而是通過編表進行利潤的計算。B、賬結法

45、：月末在賬冊種對收入、費用類賬戶的余額作轉(zhuǎn)賬處理，結出本月實現(xiàn)的利潤。,（３）賬結法舉例3月份結轉(zhuǎn)全年收入費用賬戶，各損益賬戶累計發(fā)生額主營業(yè)務收入 貸方 35 088 960營業(yè)稅金及附加 借方 96 338主營業(yè)務成本 借方 28 896 718其他業(yè)務收入 貸方 1 122 000其他業(yè)務支出

46、 借方 765 000銷售費用 借方 192 000財務費用 借方 148 000管理費用 借方 845 770營業(yè)外收入 貸方 864 000營業(yè)外支出 借方 175 000投資收益

47、 貸方 1 700 000,結轉(zhuǎn)收入: 借:主營業(yè)務收入 35 088 960 其他業(yè)務收入 1 122 000 營業(yè)外收入 864 000 投資收益 1 700 000 貸:本年利潤 38 774 960,結轉(zhuǎn)費用: 借:本年利潤 31 118 826

48、 貸:營業(yè)稅金及附加 96 338 主營業(yè)務成本 28 896 718 其他業(yè)務支出 765 000 銷售費用 192 000 財務費用 148 000 管理費用 84

49、5 770 營業(yè)外支出 175 000利潤總額：7 656 134元,2、 利潤分配的核算,（１） 分配的順序A、 提取法定盈余公積金 (10%)B、提取任意盈余公積金 (5%-10%)C、 向投資者分配利潤,（２）賬戶的設置,明細科目: 未分配利潤,提取盈余公積, 提取公益金,應付股利,（3）舉例企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤為5 129 609.8元 借:本年利潤

50、 5 129 609.8 貸:利潤分配--未分配利潤 5 129 609.8,按10%計提法定盈余公積金 借:利潤分配--提取盈余公積 512 60.98 貸:盈余公積 512 960.98,按5%計提法定公益金 借:利潤分配--提取公益金 256 480.49 貸:盈余公積

51、 256 480.49,按稅后利潤的20%向投資者分配利潤 借:利潤分配--應付利潤 1 025 922 貸:應付利潤 1 025 922 結轉(zhuǎn)已分配的利潤 借:利潤分配--未分配利潤 1 795 363.47 貸:利潤分配--提取盈余公積 512 960.98 --提取公益

52、金 256 480.49 --應付利潤 1 025 922 未分配利潤: 5 129 609.8-1 795363.47 =3 334 246.33元,利潤形成核算程序簡圖,利潤分配核算程序簡圖,六、其他業(yè)務的核算,（一）壞賬準備的核算概念壞賬：確實無法收回的應收賬款壞賬損失：發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失提取壞賬準備的依據(jù)：應

53、收賬款年末余額,賬戶設置：“壞賬準備”賬戶,壞賬準備的核算舉例 2002年末，某企業(yè)計提壞賬準備5000元。 借：管理費用 5 000 貸：壞賬準備 5000 2003年4月，發(fā)生壞賬一筆，金額10000元。 借：壞賬準備 10 000 貸：應收賬款 10 000,二、固定資產(chǎn),標準： 價值標準

54、 使用期限標準 特點 賬戶的設置,購進的核算 入賬金額：按實際成本入賬，包括買價、運雜費、增值稅。 舉例：企業(yè)購進一臺機器設備，發(fā)票價格20萬元，增值稅率17%，另支付運雜費1萬元。所有款項以銀行存款支付。 入賬金額：20萬+1萬+20萬×17%=24.4萬元 借:固定資產(chǎn) 244 000 貸:銀行存款 244 000,主要經(jīng)濟業(yè)務核