008第八章--稅收制度

1、第八章 稅收制度,本章概要 稅收制度是稅收理論的運(yùn)用。本章在對稅收制度理論介紹的基礎(chǔ)上, 對現(xiàn)行的各稅種進(jìn)行了系統(tǒng)闡述,此外還介紹了國際稅收的一些基本知識。,學(xué)習(xí)目標(biāo),1.了解稅收制度的組成與發(fā)展。2.掌握流轉(zhuǎn)稅類的基本特征，尤其是增值稅制的基本內(nèi)容。3.掌握所得稅類的基本特征，特別是個人所得稅的基本內(nèi)容。4.把握國際稅收的基本知識。,第一節(jié) 稅收制度的組成與發(fā)展,一、稅收制度的組成,（一）稅收制度的概念（二）單

2、一稅制與復(fù)合稅制（三）現(xiàn)代稅收制度的組成,（一）稅收制度的概念,1.稅收制度是國家各種稅收法令和征收管 理辦法的總稱；2.稅收制度是國家按一定理論、政策和法 律規(guī)范組成的稅收體系，其核心是主體 稅種的選擇和各稅種的搭配問題。,（二）單一稅制與復(fù)合稅制,單一稅制以一種稅收為主，另以個別稅收為輔的稅制。 復(fù)合稅制稅收制度必須由多種稅收組成，通過多種稅的互相配合組成一個完整的稅收體系。,（三）現(xiàn)代稅收制度的組成,

3、商品課稅所得課稅財產(chǎn)課稅,二、稅收制度的發(fā)展,（一）簡單的直接稅制（二）由簡單的直接稅到間接稅（三）由間接稅到現(xiàn)代直接稅,第二節(jié) 流轉(zhuǎn)課稅,一、流轉(zhuǎn)課稅的原理 二、增值稅三、消費(fèi)稅四、營業(yè)稅五、關(guān)稅,一、流轉(zhuǎn)課稅的原理,（一）流轉(zhuǎn)課稅的概念,流轉(zhuǎn)課稅，亦稱商品課稅，是以流轉(zhuǎn)中的商品和勞務(wù)作為征稅對象的稅收種類。流轉(zhuǎn)稅的征稅對象包括有形的實(shí)物商品和無形的勞務(wù)服務(wù)。,1．課征普遍。2．以商品和非商品流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù)。3

4、．一般采用比例稅率。4．稅收負(fù)擔(dān)容易轉(zhuǎn)移。,（二）流轉(zhuǎn)課稅的特點(diǎn),1．有效地籌集財政收入。2．靈活、廣泛的調(diào)節(jié)作用。,（三）流轉(zhuǎn)課稅的作用,二、增值稅,（一）增值稅原理（二）我國現(xiàn)行增值稅制,（一）增值稅原理,1．增值稅的概念從理論上來講，增值額是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價值，相當(dāng)于社會總商品價值中由活勞動創(chuàng)造的價值，即V+M部分。從稅收實(shí)際征納活動來看，增值額則體現(xiàn)為法定的增值額。法定增值額是指各國政府根據(jù)各自國情、政

5、策要求在增值稅制度中人為規(guī)定的增值額，即商品銷售收入額或經(jīng)營收入額扣除稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額之后的余額。,（一）增值稅原理,2．增值稅類型 生產(chǎn)型增值稅指計算增值稅時，不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價款，法定增值額相當(dāng)于當(dāng)期工資、利息、租金、利潤等理論增值額和當(dāng)期計入成本的外購固定資產(chǎn)價款（即折舊額）部分。從整個國民經(jīng)濟(jì)來看，這一課稅基數(shù)大體相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值的統(tǒng)計口徑，故稱為生產(chǎn)型增值稅。,（一）

6、增值稅原理,收入型增值稅指計算增值稅時，對外購固定資產(chǎn)價款只允許扣除當(dāng)期計入產(chǎn)品價值的折舊費(fèi)部分，法定增值額相當(dāng)于當(dāng)期工資、租金、利息、利潤等各增值項(xiàng)目之和。從整個國民經(jīng)濟(jì)來看，這一課稅基數(shù)大體相當(dāng)于國民收入部分，故稱為收入型增值稅。,（一）增值稅原理,消費(fèi)型增值稅指計算增值稅時，對當(dāng)期外購固定資產(chǎn)價款允許一次性全部扣除，法定增值額相當(dāng)于納稅人當(dāng)期的全部銷售額扣除外購全部生產(chǎn)資料價款后的余額。從整個國民經(jīng)濟(jì)來看，這一課稅基數(shù)僅限

7、于消費(fèi)資料價值部分，故稱為消費(fèi)型增值稅。,（一）增值稅原理,3．增值稅的特點(diǎn) （1）調(diào)節(jié)的中性（2）稅負(fù)的公平性（3）收入的有效性（4）征管的嚴(yán)密性4．增值稅的計稅方法（1） 直接計稅法（2） 間接計稅法,（二）我國現(xiàn)行增值稅制,1．征稅范圍：銷售貨物、進(jìn)口貨物、加工、 修理修配勞務(wù)2．納稅人：從事應(yīng)稅范圍的單位和個人3．稅率：17%、13%、0%、3%（征收率）

8、4．計稅方法 當(dāng)期應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額=銷售額x適用稅率5．計算,,銷售額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：　　銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）,,例題：某電視機(jī)企業(yè)為一般納稅人，當(dāng)月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：銷售電視機(jī)120臺，每臺售價6

9、000元（含稅），價款到；購進(jìn)電子元件一批，專用發(fā)票載明價款180000元，稅金30600元，款已付貨入庫；購進(jìn)復(fù)印機(jī)一臺，專用發(fā)票上注明的稅金2300元；支付購進(jìn)原料的運(yùn)輸費(fèi)用2000元，取得運(yùn)輸專用發(fā)票。根據(jù)以上資料計算電視機(jī)廠當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額。,,銷項(xiàng)稅= (120x6000）/1.17x17% =615385x17%= 104615.5進(jìn)項(xiàng)稅=30600+2300+2000x7%＝33040

10、應(yīng)納稅＝ 104615.5 --33040＝71575備注：自09年1月1日起固定資產(chǎn)購進(jìn)可抵扣稅。,三、消費(fèi)稅,（一）消費(fèi)稅原理1．消費(fèi)稅概念消費(fèi)稅是以消費(fèi)行為和消費(fèi)商品為征稅對象的稅收。2．消費(fèi)稅的特征（1）應(yīng)稅范圍的選擇性;（2）同增值稅的重疊性;（3）征稅環(huán)節(jié)單一；（4）稅負(fù)具有轉(zhuǎn)移性。,三、消費(fèi)稅,3．消費(fèi)稅的作用（1）聚集財政收入。（2）調(diào)節(jié)收人和消費(fèi)，貫徹社會經(jīng)濟(jì)政策。（3）優(yōu)化流轉(zhuǎn)稅制結(jié)構(gòu)的功能

11、。,（二）我國現(xiàn)行消費(fèi)稅制,1．應(yīng)稅范圍2．納稅人3．稅目和稅率4．計稅依據(jù)5．計算,四、營業(yè)稅,（一）營業(yè)稅原理1．營業(yè)稅的概念營業(yè)稅是指對各種工商營利事業(yè)和勞務(wù)經(jīng)營就其營業(yè)額征收的一種稅收。2．營業(yè)稅的特征（1）按行業(yè)設(shè)置稅目，并實(shí)行行業(yè)差別比例稅率。(2)具有多環(huán)節(jié)、道道征的特點(diǎn)。(3)稅基廣闊，稅制簡潔，便于征集和管理，能及時充足地保證財政收入。,（二）我國現(xiàn)行營業(yè)稅制,1．征稅范圍2．納稅人3．稅目和稅

12、率4．營業(yè)稅的計征,五、關(guān)稅,（一）關(guān)稅原理1.關(guān)稅的概念關(guān)稅是一個國家海關(guān)對進(jìn)、出關(guān)境的貨物、物品征收的一種稅。是國家根據(jù)政治、經(jīng)濟(jì)的需要，在沿海港口、陸地邊境和空中通道等交通要道設(shè)置海關(guān)機(jī)構(gòu)，對進(jìn)出境的貨物和物品征收的稅收。,五、關(guān)稅,2．關(guān)稅的特點(diǎn)（1）關(guān)稅屬于流轉(zhuǎn)課稅。（2）關(guān)稅以進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品作為課稅對象。（3）具有涉外和國際稅收性質(zhì)。（4）關(guān)稅從一定意義上講是“保護(hù)神” 。（5）關(guān)稅的征收機(jī)構(gòu)與工商稅收

13、有所不同，它是由海關(guān)征收的。3．關(guān)稅的類型（1）進(jìn)口稅（2）出口稅（3）過境稅,（二）我國的關(guān)稅制度,1．關(guān)稅的征稅范圍2．關(guān)稅的納稅人3．關(guān)稅的稅率,第三節(jié) 所得課稅,一、所得課稅的原理二、企業(yè)所得稅三、個人所得稅,一、所得課稅的原理,（一）所得稅概念和分類所得稅是以自然人和法人的法定所得為征稅對象的一種稅制體系。（二）所得課稅的特征1．課稅較為公平。2．課稅富有彈性。3．一般不存在重復(fù)征稅問題。,一、所得課稅的

14、原理,（三）所得課稅的作用1．所得課稅是政府籌集財政資金的重要手段。2．所得課稅是政府收入公平分配的重要工具。3．所得稅是政府穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的重要手段。,二、企業(yè)所得稅,（一）企業(yè)所得稅原理1．企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是對企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。2．企業(yè)所得稅的特點(diǎn)（1）課稅對象是所得額。（2）應(yīng)納稅所得額的計算，通常要經(jīng)過一系列復(fù)雜的程序，與成本費(fèi)用關(guān)系密切。（3）征稅以量能負(fù)擔(dān)為原則。,（二）我國

15、現(xiàn)行企業(yè)所得稅制,1．納稅人2．課稅對象3．稅率4．計稅依據(jù),三、個人所得稅,（一）個人所得稅原理1．個人所得稅的概念和分類個人所得稅是以個人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為對象征收的一種稅。個人所得稅有三種類型：一是綜合所得稅制。二是分類所得稅制。三是混合所得稅制。,三、個人所得稅,2．我國個人所得稅的特點(diǎn)（1）實(shí)行分類征收。（2）累進(jìn)稅率與比例稅率并用。（3）費(fèi)用扣除額較寬。（4）計算簡便。（5）采取課源制和申報制兩

16、種征納方法。,（二）我國現(xiàn)行個人所得稅制,1．征稅范圍2．納稅人3．稅率4．計稅依據(jù),第四節(jié) 資源課稅和財產(chǎn)課稅,一、資源課稅和財產(chǎn)課稅的原理二、資源稅三、土地增值稅四、房產(chǎn)稅五、契稅,一、資源課稅和財產(chǎn)課稅的原理,（一）資源課稅和財產(chǎn)課稅的概念和分類人類的財富有兩類：一是大自然賜予的各種資源，即自然資源；二是人類經(jīng)過勞動，利用已有資源創(chuàng)造出的社會財產(chǎn)。對自然資源課稅的稅類統(tǒng)稱為資源課稅。,資源課稅,財產(chǎn)課稅,一是以

17、自然資源本身為計稅依據(jù),二是以自然資源的收益為計據(jù),課征方式,一是以財產(chǎn)價值為計稅依據(jù),其二是以財產(chǎn)收益為計稅依據(jù),,,,,,（二）財產(chǎn)課稅和資源課稅的特點(diǎn),1．課稅較為公平。2．具有促進(jìn)社會節(jié)約的效能。3． 課稅不普遍，且缺乏彈性。,二、資源稅,（一） 資源稅原理1．資源稅的概念資源稅是以自然資源為課稅對象，對在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品及生產(chǎn)鹽的單位和個人就其應(yīng)稅資源銷售數(shù)量或自用數(shù)量為課稅對象而征收的一種稅。2．資源稅的特點(diǎn)

18、（1）只對特定資源征稅。（2）具有級差收入稅的特點(diǎn)。（3）實(shí)行從量定額征收。,二、資源稅,3．資源稅的開征目的（1）通過合理調(diào)節(jié)資源級差收入水平，有利于促進(jìn)企業(yè)之間開展公平競爭。（2）通過征收資源稅，可促進(jìn)國有資源的合理開采，節(jié)約使用，有效配置。（3）建立了資源稅、增值稅與企業(yè)所得稅相輔相成的綜合調(diào)節(jié)機(jī)制，使稅收的調(diào)節(jié)作用有效貫通于資源開發(fā)、產(chǎn)品生產(chǎn)和商品流通各個環(huán)節(jié)。（4）為國家取得了一定的財政收入。,（二）我國現(xiàn)行資源

19、稅制,1．征稅范圍2．納稅人3．計稅依據(jù),三、土地增值稅,（一）土地增值稅原理1．土地增值稅的概念土地增值稅是對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)、取得增值性收入的單位和個人征收的一種稅。2．土地增值稅的特點(diǎn)（1）以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值額為征稅對象。（2）征收面比較廣。（3）實(shí)行超率累進(jìn)稅率。（4）實(shí)行按次征收。,三、土地增值稅,3．土地增值稅開征的目的（1）增強(qiáng)國家對房地產(chǎn)開發(fā)、交易行為的宏觀調(diào)控。

20、（2）抑制土地炒買炒賣，保障國家的土地權(quán)益。（3）規(guī)范國家參與土地增值收益的分配方式，增加財政收入。,（二）我國現(xiàn)行土地增值稅制,1．征稅范圍2．納稅人3．稅率4．計稅依據(jù),四、房產(chǎn)稅,（一）房產(chǎn)稅原理1．房產(chǎn)稅的概念房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金收入向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。,四、房產(chǎn)稅,2．房產(chǎn)稅的特點(diǎn)（1）屬于財產(chǎn)稅中的個別財產(chǎn)稅。（2）征稅范圍限于城鎮(zhèn)的經(jīng)營性房屋，不涉及一般農(nóng)村。（3）

21、區(qū)別房屋的經(jīng)營使用方式規(guī)定征稅辦法，對經(jīng)營自用類房屋按房產(chǎn)計稅余值征收，對出租、出典房屋按租金收入計稅。,（二）房產(chǎn)稅制度,1．征稅范圍2．納稅人3．計稅依據(jù)和稅率,五、契稅,（一）契稅原理1．契稅的概念契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動的不動產(chǎn)為征稅對象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財產(chǎn)稅。2．契稅的特點(diǎn)（1）契稅屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅。（2）契稅由財產(chǎn)承受人繳納。,（二）我國契稅制度,1．征稅范圍2．納稅人契稅實(shí)行幅度比例稅率，稅率幅度

22、為3%—5%。3．稅率,第五節(jié) 行為課稅,一、行為課稅的原理二、 印花稅,一、行為課稅的原理,（一）行為課稅的概念行為課稅是以特定行為為課稅對象的一類稅種的總稱，在稅收分類方法上，通常將那些不屬于商品勞務(wù)稅、所得稅、財產(chǎn)稅和資源課稅的其他稅種，都?xì)w于行為課稅。（二）行為課稅的特點(diǎn)1．有較強(qiáng)的政策目的性。2．有較強(qiáng)的靈活性。3．收入的不穩(wěn)定性。,一、行為課稅的原理,（三）行為課稅的作用1．行為課稅較為靈活，能有效地配合國

23、家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策。2．有較強(qiáng)的針對性，可彌補(bǔ)其他稅種調(diào)控之不足。3．行為課稅也具有一定的財政作用。,二、 印花稅,（一）印花稅原理1．印花稅的概念印花稅是對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證所征收的一種稅。2．印花稅的特點(diǎn)（1）兼有憑證稅和行為稅性質(zhì)。（2）征稅面廣。（3）稅收負(fù)擔(dān)比較輕。（4）納稅人自行完稅。,二、 印花稅,（二）印花稅制度1．征稅范圍（1）合同或具有合同性質(zhì)的憑證；（2）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)

24、；（3）營業(yè)賬?。唬?）權(quán)利、許可證照；（5）經(jīng)財政部門確定征稅的其他憑證。,二、 印花稅,2．納稅人在我國境內(nèi)書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的單位和個人。按照征稅項(xiàng)目劃分為立合同人、立賬簿人、立據(jù)人和領(lǐng)受人。3．計稅依據(jù)和稅率實(shí)行從價計征和從量計征兩種征收方法。印花稅采用比例稅率和定額稅率兩種稅率形式。,第六節(jié) 國際稅收,一、國際稅收的含義二、稅收管轄權(quán)三、國際重復(fù)征稅四、國際稅收協(xié)定,一、國際稅收的含義,國際稅收是指涉及兩

25、個或兩個以上國家權(quán)益的稅收活動，它反映著兩個或兩個以上國家政府在對跨國納稅人行使各自征稅權(quán)力而形成的征納關(guān)系中所發(fā)生的國家之間的稅收分配關(guān)系。1．國際稅收不能脫離國家稅收而獨(dú)立存在。2．國際稅收是有特定含義的稅收活動，凡涉及到兩個或兩個以上國家權(quán)益的稅收活動才屬于國際稅收。3．國際稅收實(shí)質(zhì)上是國家之間的稅收分配關(guān)系。,二、稅收管轄權(quán),稅收管轄權(quán)是國家在征稅方面所擁有的權(quán)力，具體來說，指的是一國政府有權(quán)決定對哪些人征稅、征哪些稅和征

26、多少稅。它是國家主權(quán)的重要組成部分。（一）屬地原則和屬人原則（二）地域管轄權(quán)和居民（公民）管轄權(quán),三、國際重復(fù)征稅,（一） 國際重復(fù)征稅的含義（二） 國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因（三） 國際重復(fù)征稅的減除,（一） 國際重復(fù)征稅的含義,所謂國際重復(fù)征稅是指兩個或兩個以上的國家，在同一時期內(nèi)，對參與國際活動的同一納稅人的同一課稅對象或稅源征收相同或類似的稅收。國際重復(fù)征稅具有如下特征：1. 征稅主體的非同一性。2. 納稅主體的同一性

27、。3. 納稅客體的同一性。4. 納稅周期的同一性。5. 稅收的同一性或類似性。,（二） 國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因,國際重復(fù)征稅主要是由國際經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中各國稅收管轄權(quán)的重疊交叉行使造成的。1.違反了稅收公平負(fù)擔(dān)的原則2.給跨國納稅人造成額外的負(fù)擔(dān)3.國際重復(fù)征稅也阻礙了國際間資本、技術(shù)、文化等的交流，不利于資源的有效利用,（三） 國際重復(fù)征稅的減除,1．限定各國唯一的行使居民稅收管轄權(quán)。2．限定世界各國唯一地行使地域稅收管轄權(quán)。

28、3．允許各國同時行使兩種以上的稅收管轄權(quán)，在發(fā)生沖突時，承認(rèn)一種稅收管轄權(quán)的優(yōu)先地位，而其他稅收管轄權(quán)則從屬行使。,（三） 國際重復(fù)征稅的減除,減除國際重復(fù)征稅的方法：1．扣除法2．低稅法3．免稅法4．抵免法（1）直接抵免（2）間接抵免稅收饒讓,四、國際稅收協(xié)定,國際稅收協(xié)定是指兩個或兩個以上的主權(quán)國家，為了協(xié)調(diào)相互之間的稅收分配關(guān)系和處理稅務(wù)方面的問題，通過談判所簽定的書面協(xié)議或條約，是國際上國家間進(jìn)行國際稅收合作、調(diào)

29、節(jié)相互關(guān)系的通行做法。國際稅收協(xié)定是國際稅收的重要內(nèi)容。,四、國際稅收協(xié)定,國際稅收協(xié)定主要內(nèi)容有：（1）協(xié)定適用的范圍。（2）協(xié)定基本用語的定義。（3）對稅收管轄權(quán)的劃分。（4）規(guī)定避免消除國際重復(fù)征稅的辦法。（5）有關(guān)的特別規(guī)定。,本章小結(jié),1.稅收制度是國家按一定政策原則組成的稅收體系，其核心是主體稅種的選擇和各稅種的搭配問題。2.流轉(zhuǎn)課稅是以商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為課稅對象的稅類。具有課征普遍，采用比例稅率以商品和

30、非商品流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù)，計征簡便的特點(diǎn)。包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和關(guān)稅等。流轉(zhuǎn)課稅是我國稅制體系中的主體稅種。,3.所得課稅是對所有以所得額為課稅對象的稅種的總稱。具有課稅富有彈性，以凈所得為計稅依據(jù)，課稅較公平的特點(diǎn)。包括中外企業(yè)所得稅、個人所得稅、農(nóng)業(yè)稅。4.資源課稅是指對自然資源課稅的稅類。財產(chǎn)課稅和資源課稅具有較強(qiáng)的同一性，一般認(rèn)為，財產(chǎn)課稅和資源課稅的劃分主要由各國政府思考問題的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一所致。財產(chǎn)課稅和資源課稅課稅較為公

31、平，具有促進(jìn)社會節(jié)約的效能，課稅不普遍，且缺乏彈性。,5.行為課稅是以特定行為為課稅對象的一類稅種的總稱。具有較強(qiáng)的政策目的性、較強(qiáng)的靈活性和收入的不穩(wěn)定性。行為課稅能有效地配合國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，可彌補(bǔ)其他稅種調(diào)控之不足，也具有一定的財政作用。6.國際稅收是指涉及兩個或兩個以上國家權(quán)益的稅收活動，它反映著兩個或兩個以上國家政府在對跨國納稅人行使各自的征稅權(quán)力而形成的征納關(guān)系中所發(fā)生的國家之間的稅收分配關(guān)系。,思考題,1. 稅收制度的