2016營改增增值稅會(huì)計(jì)計(jì)處理辦法講解

1、2016營改增后增值稅會(huì)計(jì)處理辦法講解,,計(jì)稅方法1.一般計(jì)稅方法：應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額2.簡(jiǎn)易計(jì)征法：應(yīng)納稅額=不含稅的銷售額×征收率小規(guī)模、老項(xiàng)目、清包工、甲供材3.差額計(jì)稅,,差額計(jì)稅：房地產(chǎn)業(yè)一般納稅人可減去土地價(jià)款建筑業(yè)采取簡(jiǎn)易計(jì)征的老項(xiàng)目按全部價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用減去分包款勞務(wù)派遣公司可扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額,二、增值稅會(huì)計(jì)科目設(shè)置,（

2、一）會(huì)計(jì)科目及專欄設(shè)置 增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”新增：“預(yù)交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡(jiǎn)易計(jì)稅”、“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細(xì)科目。,,增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額抵減”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”“減免稅款”、“銷項(xiàng)稅額

3、”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。,,,1．“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額； 2．“銷項(xiàng)稅額抵減”專欄，記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額； 差額征稅3．“已交稅金”專欄，記錄一般納稅人已交納的當(dāng)月應(yīng)交增值稅額； 4．“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，分別記錄一般納稅

4、人月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅額；,,5．“減免稅款”專欄，記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅額； 6．“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，記錄實(shí)行“免、抵、退”辦法的一般納稅人按規(guī)定計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額；7．“銷項(xiàng)稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額，以及從境外單位或個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)扣繳的增值稅額；,,8．“出口

5、退稅”專欄，記錄一般納稅人出口貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)按規(guī)定退回的增值稅額；9．“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額；,,（二） “未交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)繳的增值稅額，以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額。（三）“

6、預(yù)交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。,,（四）“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。2016.5.1以后取得的不動(dòng)產(chǎn)包括：一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年

7、5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對(duì)的增值稅扣稅憑證上注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。,,（五）“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人由于未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額；一般納稅人已申請(qǐng)稽核但尚未取得稽

8、核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進(jìn)項(xiàng)稅額。,,（六）“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項(xiàng)稅額的增值稅額。,,（七）“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目，核算兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的原增值稅一般納稅人，截止到納入營改增試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值

9、稅留抵稅額。（八）“簡(jiǎn)易計(jì)稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。,,（九）“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額。（十）“代扣代交增值稅”明細(xì)科目，核算納稅人購進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)的境外單位或個(gè)人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅。,,小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要設(shè)置上述專欄及除“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、

10、“代扣代交增值稅”外的明細(xì)科目。,三、主要賬務(wù)處理,（一）一般計(jì)稅方法：應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額1、進(jìn)項(xiàng)稅額：可抵扣條件：（1）取得并妥善保管合法的扣稅憑證（2）用于可抵扣的項(xiàng)目（原來表述為用于應(yīng)稅項(xiàng)目）,,扣稅憑證：1、增值稅專用發(fā)票2、海關(guān)關(guān)稅完稅憑證3、農(nóng)產(chǎn)品收購憑證：13%扣除率4、自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額5、增值稅一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行

11、費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)，下同）上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3%。一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%。,注意：小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票，但可以委托稅務(wù)機(jī)構(gòu)代開，稅額按3%計(jì)算其他個(gè)人不能開具增值稅扣稅憑證，但

12、個(gè)人出售不動(dòng)產(chǎn)可以委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票未取得扣稅憑證的不能抵扣手續(xù)不完備的不能抵扣用于免稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅、集體福利、個(gè)人消費(fèi)、發(fā)生非常損失等,原增值稅納稅人新增的進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍,1、建筑勞務(wù)（2016.5.1以后取得）2、取得不動(dòng)產(chǎn)、租入不動(dòng)產(chǎn)（2016.5.1以后取得）3、無形資產(chǎn)（2016.5.1以后取得）4、其他勞務(wù)（勞務(wù)派遣、生活服務(wù)等）,進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理,1、材料采購業(yè)務(wù)購買存貨時(shí)： 借：原材料、在途物

13、資、周轉(zhuǎn)材料等   應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）    貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等運(yùn)費(fèi)部分做法相同，均按發(fā)票注明的價(jià)格及稅額分別入賬,進(jìn)口貨物：某公司為增值稅一般納稅人，進(jìn)口消費(fèi)品一批，支付國外買價(jià)255萬元。（關(guān)稅20%，消費(fèi)稅30%,增值稅17% ）進(jìn)口關(guān)稅=255×20% = 51進(jìn)口消費(fèi)稅=（255+51）÷（1-30%）×

14、;30% = 131.14進(jìn)口增值稅=（255+51+131.14）×17% =74.31借：原材料 等 433.14=255+51+131.14 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 74.31 貸：銀行存款 507.45,購入免稅農(nóng)產(chǎn)品：13%扣除率按收購價(jià)款的13%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額某一般納稅企業(yè)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，實(shí)際支付價(jià)款10

15、0萬元，已驗(yàn)收入庫。借：原材料 87 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13 貸：銀行存款 100,,購貨退回、折讓、中止收回的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)當(dāng)予以沖回借：銀行存款等 貸：原材料等 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）或者做紅字憑證,2.購入、安裝、新建固定資產(chǎn)（1）有形動(dòng)產(chǎn)借：固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資等

16、 應(yīng)交稅費(fèi)—增（進(jìn)）17% 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等支付需要安裝的設(shè)備安裝費(fèi)等其他服務(wù)（外購安裝勞務(wù)）借：在建工程 應(yīng)交稅費(fèi)—增（進(jìn)） 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等,（2）購入不動(dòng)產(chǎn)（含房屋建筑物、構(gòu)筑物、土地使用權(quán)）11%借：固定資產(chǎn)、在建工程、 工程物資、無形資產(chǎn)等 應(yīng)交稅費(fèi)-增（進(jìn)項(xiàng)稅額）60%

17、 -待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額40% 貸：銀行存款等抵扣政策：國家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào)《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》的公告,,不動(dòng)產(chǎn)抵扣政策：2016.5.1以后取得的不動(dòng)產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣但是分兩期抵扣，第一年60%，第二年40%增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照本辦法有

18、關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得的不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，融資租入的不動(dòng)產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。,（3）自行建造自用不動(dòng)產(chǎn)購入工程物資:借：工程物資 應(yīng)

19、交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） —待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：銀行存款等工程領(lǐng)料：借：在建工程 貸：工程物資不動(dòng)產(chǎn)工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料 借：在建工程 貸：原材料 借：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）工程領(lǐng)用自產(chǎn)商品：增值稅視

20、同銷售，會(huì)計(jì)不確認(rèn)收入 借：在建工程 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）,出包工程支付工程款：借：在建工程 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：銀行存款等,,建筑勞務(wù)的抵扣政策：稅率：一般計(jì)稅方法：11%，一般納稅人且采取一般計(jì)稅方法的建筑勞務(wù)

21、 簡(jiǎn)易計(jì)征方法3%： 小規(guī)模納稅人提供的建筑勞務(wù)、可以委托稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票采取簡(jiǎn)易計(jì)征方法的老工程，一般納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票,分期抵扣期限到達(dá)或未到達(dá)抵扣時(shí)限出售不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,為新增不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生的購進(jìn)貨物或服務(wù)也可以抵扣，也是分期抵扣改擴(kuò)建的要超過原值的50%,納稅人2016年5月1日后購進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于

22、新建不動(dòng)產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。不動(dòng)產(chǎn)原值,是指取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的購置原價(jià)或作價(jià)。 上述分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣的購進(jìn)貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。,企業(yè)購入一棟倉庫，價(jià)款100萬，進(jìn)項(xiàng)稅額11萬，借：固定資產(chǎn)

23、 100 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）11*60% 應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 11*40% 貸：銀行存款等 111,新增新增新增分期分期分期六四六四六四,第四條 納稅人按照本辦法規(guī)定從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。 上述進(jìn)項(xiàng)稅額中，60%的部分于取得

24、扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。,已經(jīng)全額抵扣，改用于不動(dòng)產(chǎn)工程，要轉(zhuǎn)為分期四六抵扣,購進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。,,例：自建廠房領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料，成本100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元借：在建工程

25、100 貸：原材料 100借：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 17*40% 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）17*40%,納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程時(shí)，尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，允許于銷售的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣。例如：某企業(yè)將10個(gè)月前購入的作為固定資產(chǎn)核算的房屋對(duì)外出售借：銀行存款等 貸：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)

26、稅額）同時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,已經(jīng)抵扣，后來發(fā)生非常損失或改變用途用于不得抵扣項(xiàng)目，按凈值率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出,已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＋待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）×不動(dòng)產(chǎn)凈值率 不動(dòng)產(chǎn)凈值率＝（不動(dòng)

27、產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）×100%,原值為1000萬，累計(jì)折舊為400萬的廠房因意外事故發(fā)生毀損，假設(shè)原進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)全部抵扣（已使用超過13個(gè)月），金額為110.凈值率為600/1000=60%借：固定資產(chǎn)清理 600+110*60% 累計(jì)折舊 400 貸：固定資產(chǎn) 1000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）110*60%=66,企業(yè)原值為100

28、0萬，累計(jì)折舊為50萬的原作為辦公使用的外購商品房改為職工公寓并免費(fèi)提供給職工使用。該商品房已使用10個(gè)月。原進(jìn)項(xiàng)稅額已抵扣40%。凈值率=950/1000=95%借：固定資產(chǎn)清理 950+110*95% 累計(jì)折舊 50 貸：固定資產(chǎn) 1000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）110*95%-44 應(yīng)交稅費(fèi)

29、—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 110*40%,,第八條 不動(dòng)產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失的，其所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)于當(dāng)期全部轉(zhuǎn)出；其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。借：營業(yè)外支出等 貸：在建工程 應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,原來不能抵扣-后來可以抵扣按凈值率計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)按6、4分兩期抵扣,第九條 按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允

30、許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，按照下列公式在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率 依照本條規(guī)定計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。 按照本條規(guī)定計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，60%的部分于改變用途的次月從銷項(xiàng)稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于改變用途的次月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。如原職工公寓改為辦公用房,不

31、能抵扣轉(zhuǎn)為可以抵扣的賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等調(diào)整固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)原值后，以后期間的折舊額怎么辦？答案：調(diào)整以后期間折舊和攤銷額計(jì)算，不調(diào)整之前,納稅人應(yīng)建立不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程臺(tái)賬，分別記錄并歸集不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程的成本、費(fèi)用、扣稅憑證及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況，留存?zhèn)洳?。　用于?jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)

32、目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程，也應(yīng)在納稅人建立的臺(tái)賬中記錄。,3.購入無形資產(chǎn)（6%） 借：無形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款,4.購買勞務(wù)：（1）購入運(yùn)輸勞務(wù)（支付運(yùn)費(fèi)）采購業(yè)務(wù)發(fā)生的，價(jià)款部分計(jì)入所購物資成本，稅款部分計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生，由銷售方負(fù)擔(dān)的，價(jià)款部分計(jì)入銷售費(fèi)

33、用，稅款部分計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額借：原材料、委托加工物資等 應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)） 貸：銀行存款等,（2）購買加工勞務(wù)（委托加工物資）借：委托加工物資 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等修理勞務(wù)怎么做？管理費(fèi)用或者銷售費(fèi)用,（3）購買的其他服務(wù)根據(jù)具體業(yè)務(wù)發(fā)生的環(huán)節(jié)及受益情況借：管理費(fèi)用、（管理咨詢、中介服務(wù)等） 銷售費(fèi)用（廣告服務(wù)等）

34、 勞務(wù)成本（與勞務(wù)合同有關(guān)的）等 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等,5.租入資產(chǎn)（含機(jī)械設(shè)備、不動(dòng)產(chǎn)）借：管理費(fèi)用、工程施工 等 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款、其他應(yīng)付款等,6.其他方式取得，符合抵扣條件視同購進(jìn)（1）接受投資取得 借：原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增

35、值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） —待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：實(shí)收資本或股本 資本公積-資本溢價(jià)或股本溢價(jià),（2）接受捐贈(zèng)方式取得 借：原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等 應(yīng)交稅費(fèi)—增（進(jìn)） —待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：營業(yè)外收入

36、 或資本公積-其他資本公積接受四種人的捐贈(zèng)要記資本公積,7.已驗(yàn)收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證,貨物等已驗(yàn)收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理。一般納稅人購進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗(yàn)收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價(jià)格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，借

37、記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)付金額，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。,8.小規(guī)模納稅人采購等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。,小規(guī)模納稅人購買物資、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目核算。 因?yàn)樾∫?guī)模納稅人采取簡(jiǎn)易計(jì)征法計(jì)稅，盡管有可能取得扣稅憑證，也不能抵扣,9.購買方

38、作為扣繳義務(wù)人的賬務(wù)處理,按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。境內(nèi)一般納稅人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，借：生產(chǎn)成本、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、管理費(fèi)用等 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目） 貸：應(yīng)付賬款等 應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代交增值稅（應(yīng)代扣代

39、繳的增值稅額）實(shí)際繳納代扣代繳增值稅時(shí) 借：應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代交增值稅 貸：銀行存款,其他不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)（二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（四）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)

40、服務(wù)和建筑服務(wù)。,,（五）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。（六）購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。（七）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。本條第（四）項(xiàng)、第（五）項(xiàng)所稱貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓

41、宇設(shè)備及配套設(shè)施。,,非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。損失由企業(yè)承擔(dān)，不因此減少國家稅收,不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于或等于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。（只把原進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，并從該不

42、動(dòng)產(chǎn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。（原進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)完再接著轉(zhuǎn)待抵扣）,一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，兼有一般計(jì)稅方法計(jì)稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅、免征增值稅的房地產(chǎn)項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)以《建筑工程施工許可證》注明的“建設(shè)規(guī)?！睘橐罁?jù)進(jìn)行劃分。 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（簡(jiǎn)易計(jì)稅、免稅房地產(chǎn)項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模÷房地產(chǎn)項(xiàng)目總建設(shè)規(guī)模）,不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的賬

43、務(wù)處理,1.取得時(shí)已知不能抵扣（未取得扣稅憑證、不符合抵扣條件）計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用2.取得時(shí)不知不能抵扣（取得了扣稅憑證，符合抵扣條件），后來改變用途用于免稅、簡(jiǎn)易計(jì)征項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)等或發(fā)生了非正常損失轉(zhuǎn)出原已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，或按比例計(jì)算不能抵扣稅額，或按成本計(jì)算借：相關(guān)科目 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）、（待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）,,一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)

44、產(chǎn)，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，其進(jìn)項(xiàng)稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，取得增值稅專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后，應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。,因發(fā)生非正常損失或改變用途等，原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

45、，但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢、應(yīng)付職工薪酬、 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等科目 貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額科目；,,原不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，因改變用途等用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)按允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸:固定資產(chǎn)

46、、無形資產(chǎn)等科目。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)按調(diào)整后的賬面價(jià)值在剩余尚可使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊或攤銷。,銷項(xiàng)稅額,1.銷項(xiàng)稅額的計(jì)算：銷項(xiàng)稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種

47、性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng),,折讓、中止、退回納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第三十二條和第三十六條的規(guī)定扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。,銷售折扣：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行

48、為，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額。,納稅義務(wù)時(shí)間：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形

49、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。服務(wù)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、收款、收款權(quán)、開票（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。,(1)銷售業(yè)務(wù)A.企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按應(yīng)收或已收的金額，借:應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等 貸:主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、 固定資產(chǎn)清理、工程結(jié)算 應(yīng)交稅

50、費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額) 或應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅 簡(jiǎn)易計(jì)征項(xiàng)目 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生銷售退回的，應(yīng)根據(jù)按規(guī)定開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會(huì)計(jì)分錄。,,B.按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)早于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)將相關(guān)銷項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目，待實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)”

51、 或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目。,銷售時(shí)：會(huì)計(jì)確認(rèn)收入或利得，但尚未產(chǎn)生納稅義務(wù)借：銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入、固定資產(chǎn)清理等 應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額銷售義務(wù)實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額) 或應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅,,C.按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)早于按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入

52、或利得的時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)將應(yīng)納增值稅額，借：應(yīng)收賬款： 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 或應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得時(shí)，應(yīng)按扣除增值稅銷項(xiàng)稅額后的金額確認(rèn)收入。,建造合同收入借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等 貸：工程結(jié)算 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）出售轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等

53、 貸：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）,出售轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)：借：銀行存款等 累計(jì)攤銷 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：無形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 差額：營業(yè)外收支,出租資產(chǎn)業(yè)務(wù)（租金收入）借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等 貸：其他業(yè)務(wù)收入或預(yù)收賬款

54、 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）,銷售折讓、退回或中止允許扣減銷項(xiàng)稅額的：做和確認(rèn)銷項(xiàng)稅額反分錄或紅字分錄借：主營業(yè)務(wù)收入、勞務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、工程結(jié)算等 應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷） 貸：銀行存款、應(yīng)收賬款等,銷售不動(dòng)產(chǎn)。（1）一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的

55、余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷）預(yù)交：借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅 貸：銀行存款,（2）一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部

56、價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào),（3）一般納稅人銷售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照5%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅

57、申報(bào)。,（4）一般納稅人銷售其2016年5月1日后自建的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照5%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅 貸：銀行存款,（5）一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含自建），適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額

58、計(jì)算應(yīng)納稅額。上述納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照5%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。,（6）一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照5%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào),差額

59、：以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額全額：以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額稅改前后的日期劃分：2016.4.30,（一）以轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用作為預(yù)繳稅款計(jì)算依據(jù)的，計(jì)算公式為：  應(yīng)預(yù)繳稅款=全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用÷（1+5%）×5% （二）以轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購

60、置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額作為預(yù)繳稅款計(jì)算依據(jù)的，計(jì)算公式為：  　　應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)）÷（1+5%）×5%,下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或

61、者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（三）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。,原增值稅暫行條例的規(guī)定：（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供

62、給其他單位或者個(gè)體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。,納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同銷售行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：（一）按照納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。（二）按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

63、（三）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。你的近期售價(jià)別人的近期售價(jià)成本加利潤,,2．視同銷售的賬務(wù)處理。企業(yè)發(fā)生稅法上視同銷售的行為，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度相關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，并按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計(jì)算的

64、銷項(xiàng)稅額（或采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納增值稅額），借：應(yīng)付職工薪酬、利潤分配等 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目）。,無償服務(wù)： 借：營業(yè)外支出（類似于捐贈(zèng)） 貸：相關(guān)科目 應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷項(xiàng)稅額）無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)：借：營業(yè)外支出

65、 累計(jì)攤銷、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：無形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷項(xiàng)稅額） 注意：稅會(huì)差異,無償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)：借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理、在建工程等 應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷項(xiàng)稅額）,自產(chǎn)自用，比如庫存商品用于不動(dòng)產(chǎn)建造借：在建工程 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷

66、項(xiàng)稅額）,自產(chǎn)商品用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)（非貨幣薪酬） 借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用　　　銷售費(fèi)用、 在建工程、研發(fā)支出等    貸：應(yīng)付職工薪酬確認(rèn)收入： 借：應(yīng)付職工薪酬    貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本

67、 貸：庫存商品此處：會(huì)計(jì)和稅法并無差異，均確認(rèn)為收入,如果企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于對(duì)外投資：　借：長期股權(quán)投資    貸：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品、原材料、周轉(zhuǎn)材料用于捐贈(zèng)： 借：營業(yè)外支出 貸：庫存商品、原材料、周轉(zhuǎn)材料等 應(yīng)交稅費(fèi)

68、-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）,兼營業(yè)務(wù),分得清分開計(jì)稅，分別核算分別計(jì)稅分不清從高計(jì)稅，合并核算合并計(jì)稅納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。,混合銷售,一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單

69、位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。按主稅種稅率,3.全面試行營業(yè)稅改征增值稅前已確認(rèn)收入，此后產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)的賬務(wù)處理。企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅前已確認(rèn)收入，但因未產(chǎn)生營業(yè)稅納稅義務(wù)而未計(jì)提營業(yè)稅的，在達(dá)到增值稅納稅義務(wù)時(shí)