中級審計師培訓

1、2012年中級審計師考前培訓,審計理論與實務2012-08-15,2024/3/19,一、考試情況介紹,（一）考試日期：審計專業(yè)技術資格考試日期原則上為每年10月的第二個星期日。2012年審計師考試時間定于：2012年10月14日。（二）考試時間：審計專業(yè)技術資格考試分兩個半天進行，上午為《審計專業(yè)相關知識》，下午為《審計理論與實務》。兩個科目的考試時間均為2.5小時。,2024/3/19,一、考試情況介紹,（三）考試題型與分值

2、的分布：,,2024/3/19,（三）考試題型與分值的分布：,多項選擇題：每小題各有五項備選答案，其中至少有二至四項是符合題意的正確答案，全部選對得滿分。多選或錯選不得分。在無多選和錯選的情況下，選對一項得0.5分。每小題2分。案例分析題：每個案例包括5道小題，每個小題2分。每道小題有四項備選答案，其中有一項或多項是符合題意的正確答案。全部選對得滿分。多選、錯選、不選均不得分。有多項正確答案的小題，在無多選和錯選的情況下，選對一項得0

3、.5分。,2024/3/19,（四）2012年教材變化情況,《中華人民共和國國家審計準則》2010年7月8日已經(jīng)審計署審計長會議通過，自2011年1月1日起施行。 新審計準則正文分為七章，即總則、審計機關和審計人員、審計計劃、審計實施、審計報告、審計質量控制和責任、附則，共計200條。新準則生效，同時廢止了審計署以前發(fā)布的28項審計準則和相關規(guī)定。 相應的2012年教材按國家審計準則全面改寫，第一部分審計理論與

4、方法的內容變化很大，例如，第三至七章、第九章都是變化非常大。,2024/3/19,二、應試技巧,單選題是最簡單的而且也是做的最快的，要盡量多得分；多選題難度稍大，對于基礎知識考查的題目要掌握，對于沒有足夠把握的題目盡量不要多選，做到少失分；對于案例分析題，因為是不定向選擇，而且要結合一些會計實務，難度最大，需要多花時間仔細推敲?？傮w上時間控制，單選題30分鐘到40分鐘，多選題40分鐘到50分鐘，案例分析題1小時左右。

5、 對于這三類題型有一個共同需注意的問題：一定要認真讀懂題干的要求，很多錯選可能并不是因為不會，而是沒有看清，或沒有理解題目中敘述的意思。最后，做模擬題掌握一下時間。,2024/3/19,三、2012年考試復習指導,（一）合理安排復習時間 （二）分層次學習，結合會計知識 （三）做練習和考試真題,2024/3/19,重點分布與復習要點,非常重要和比較重要的的是必須要掌握的，而且都涉及到審計實務環(huán)節(jié)，集中在第二部分。但這一部分并不是獨

6、立的環(huán)節(jié)，需要結合一般章中屬于基礎知識進行學習和掌握，所以第三個層次一般章（基礎知識）的掌握也是很重要的。,2024/3/19,第一章　總　論,第一章每年考試都有所涉及。分值一般占4分，都是在單選和多選的范圍內考生應把握以下內容：　　1.掌握審計產生和發(fā)展的社會基礎，熟悉國家審計、內部審計和社會審計的產生與發(fā)展　　2.掌握審計概念：審計、審計主體、審計客體、審計對象的基本含義　　3.掌握審計的職能、地位和作用、獨立性　　4.掌

7、握審計的分類及其內容和特點,2024/3/19,第一節(jié)　概　述,一、審計產生與發(fā)展　審計是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產物，是在受托經(jīng)營、受托管理所形成的經(jīng)濟責任關系下，給予經(jīng)濟監(jiān)督的需要而產生。當人們把受托經(jīng)濟責任關系理解為審計產生和發(fā)展的社會基礎時，應當進一步明確其含義：　?。?）受托經(jīng)濟責任是不斷演進的，它是審計產生和發(fā)展的客觀基礎?！　。?）資源財產的所有權和經(jīng)營管理權分離以及管理者內部分權制，是受托經(jīng)濟責任關系形成的基本根據(jù)

8、，也是審計賴以存在和發(fā)展的社會條件?！　。?）資源財產所有者對經(jīng)營管理者無法實施直接監(jiān)督，是審計產生和發(fā)展的直接動因。,2024/3/19,（一）國家審計的產生和發(fā)展,1.中國國家審計的產生和發(fā)展 記憶幾個有代表性的時間：西周－宰夫，帶有審計性質的財政經(jīng)濟監(jiān)察工作。秦漢時期——上計制度宋代－審計司和審計院，標志著我國用“審計”一詞命名的審計機構的產生。中華人民共和國：1982年12月5日，通過了修改的《中華人民共和

9、國憲法》，規(guī)定我國建立審計機關，實行審計監(jiān)督制度。,2024/3/19,1983年9月15日，國務院正式設立審計署，地方各級政府的審計機關相繼建立?！　?994年8月31日人大常委會通過了《中華人民共和國審計法》，并于1995年1月1日起施行?！　?997年10月21日以中華人民共和國國務院令發(fā)布并實施了《中華人民共和國審計法實施條例》?！　?006年2月28日，全國人民代表大會常務委員通過了關于修改審計法的決定，自2006年6月

10、1日起施行?！　?010年2月，國務院公布新修訂的《審計法實施條例》，該條例自2010年5月1日起實施。新條例進一步明確了審計監(jiān)督的范圍，規(guī)范了審計監(jiān)督的權限，加強了對審計機關的監(jiān)督?！　　吨腥A人民共和國國家審計準則》2010年7月8日經(jīng)審計長會議審議通過，自2011年1月1日起施行。（新增）　　2.其他國家的國家審計的產生和發(fā)展（不用看）,2024/3/19,（二）內部審計的產生和發(fā)展,1.西方國家內部審計的產生和發(fā)展它是經(jīng)營

11、管理實行分權制的產物?，F(xiàn)代內部審計是20世紀40年代末才形成的。其主要標志一是審計的方法從過去的詳細審計改變?yōu)橐栽u價內部控制系統(tǒng)為基礎的抽樣檢查；二是審計的領域從財務審計擴大到效益審計。2.我國內部審計的產生和發(fā)展1985年審計署頒布了《關于內部審計工作的若干規(guī)定》。2003年3月4日審計署發(fā)布了《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》，原l995發(fā)布的《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》同時廢止。,2024/3/19,（三）社會審計的產生

12、和發(fā)展,1.西方國家社會審計的產生和發(fā)展16世紀末期產生。1720年，英國發(fā)生一起有名的南海公司破產案，查爾斯·斯耐爾對南海公司的會計賬目進行審查，成為注冊會計師第一人。2.中國社會審計的演進1921年上海開始設立會計師事務所，接受委托辦理審計業(yè)務。1986年國務院發(fā)布《中華人民共和國注冊會計師條例》，1994年1月1日正式實施《中華人民共和國注冊會計師法》。中國注冊會計師協(xié)會和中國注冊審計師協(xié)會于1995年6月1

13、9日實行聯(lián)合，成立統(tǒng)一的中國注冊會計師協(xié)會,2024/3/19,二、審計的含義,（一）審計的定義　　審計是一種獨立的經(jīng)濟監(jiān)督、評價和鑒證活動。（職能）　　審計是由專職機構或人員接受委托或授權，以被審計單位的經(jīng)濟活動為對象，對被審計單位在一定時期的全部或一部分經(jīng)濟活動的有關資料，按照一定的標準進行審核檢查，收集和整理證據(jù)，以判明有關資料的合法性、公允性、一貫性和經(jīng)濟活動的合規(guī)性、效益性，并出具審計報告的監(jiān)督、評價和鑒證活動。,2024

14、/3/19,獨立性是審計的本質特征，也是審計區(qū)別于其他管理活動的獨特之處。表現(xiàn)在組織機構、業(yè)務工作、經(jīng)濟來源和人員上的獨立等多方面,審計主體、審計客體、審計對象,2024/3/19,第二節(jié) 審計的職能、地位和作用,一、審計的職能審計具有經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價和經(jīng)濟鑒證職能。（要會區(qū)別）其中經(jīng)濟監(jiān)督職能是審計的基本職能。在現(xiàn)代審計實務中，效益審計最能體現(xiàn)審計的經(jīng)濟評價職能。,2024/3/19,二、審計的地位,無論國家審計、內部審計，還

15、是社會審計，都處于社會經(jīng)濟生活的監(jiān)督控制地位。國家審計因其自身特點具有權威性，其地位主要表現(xiàn)為綜合經(jīng)濟監(jiān)督的地位。內部審計是一個組織整個管理體系中不可或缺的特殊環(huán)節(jié)，服務于本組織的總體目標。社會審計有其充分的獨立性，不從屬于其他的部門和單位。社會審計的地位表現(xiàn)為法定的但依托市場的經(jīng)濟監(jiān)督。,2024/3/19,三、審計的作用,我國審計的作用可以概括為防護性作用和建設性作用。防護性作用，即制約作用，是指完成審計工作任務對社會主義財

16、產和經(jīng)濟建設所起到的維護、保護、保證和保障等作用。建設性作用，即促進作用，是指完成審計工作任務后，因提出改進意見和建議而對宏觀和微觀經(jīng)濟管理所起到的改善、加強、提高和促進等作用。,2024/3/19,第三節(jié)　審計分類,一、 按審計主體分類 國家審計的主要特點是（3）；內部審計的特點是 （3）；社會審計的特點是（3）。二、按審計內容分類 1.財政財務審計： （1）財政審計（2）財務審計 2.財經(jīng)

17、法紀審計 3.效益審計,2024/3/19,三、按審計的范圍分類審計分為全部審計和局部審計。四、按審計的時間分類 1、按審計實施的時間，審計分為事前審計、事中審計和事后審計。 2、按審計實施的周期分為定期審計和不定期審計。 3、按審計是否為初次實施，可以將審計分為初次審計和再次審計。五、按執(zhí)行審計的地點分類：就地審計和報送審計。六、按審計的組織方式分類：授權審計和委托審計,2024/3/

18、19,第二章　審計組織與審計法律責任,本章也屬于審計基本知識一般重要的章節(jié)，內容總體上講難度不大，重點關注國家審計機關的有關問題。本章出現(xiàn)考題以單選多選為主，預計分值會維持在3-5分左右。,2024/3/19,第一節(jié)　國家審計機關,一、國家審計機關的設置：4類，特點是什么，我國屬于什么類型二、 國家審計機關的基本任務：檢查財政收支、財務收支，監(jiān)督。具體任務有：6方面。三、國家審計機關的權限：7條。包括取證權限（包括：1、2、3、4）

19、 、依法處理、公布審計結果。四、國家審計機關的職責：14條。在職責范圍內監(jiān)督國家的錢、資產、人，指導和監(jiān)督內部審計和社會審計機構工作。五、國家審計機關的管轄范圍（熟悉層次）六、國家審計人員的法律責任：是以行政責任為主的法律責任，也包括相應的刑事責任，但不包括民事責任。,2024/3/19,第二節(jié)　內部審計機構,一、內部審計機構的設置：4種　　內部審計機構在本單位主要負責人或者權力機構的領導下開展工作。二、內部審計機構的職責：本

20、單位的人、財、物、內控制度、管理、效益。 三、內部審計機構的權限：10條。參與權、檢查權、處理權、建議權 四、內部審計的法律責任：我國當前的內部審計法規(guī)沒有明確內部審計人員的法律責任。單位根據(jù)有關規(guī)定給予批評教育或行政處分，構成犯罪的，應當移交司法機關處理。,2024/3/19,第三節(jié)　社會審計組織,一、社會審計組織的設置　　中國注冊會計師協(xié)會對社會審計進行統(tǒng)一的行業(yè)管理?！　嫀熓聞账亲詴嫀煹墓ぷ鳈C構，注冊會計師只有加

21、入會計師事務所才能執(zhí)業(yè)，事務所經(jīng)濟上不依賴于國家和其他行政單位，實行有償服務，自收自支，獨立核算，依法納稅，具有法人資格。 　　根據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定，我國注冊會計師只準設立有限責任會計師事務所和合伙會計師事務所，不準個人設立獨資會計師事務所。,2024/3/19,二、社會審計組織的業(yè)務范圍,1.審計業(yè)務：（審計業(yè)務屬于法定業(yè)務） 。（1）審查企業(yè)財務報表； （2）驗證企業(yè)資本； （3）辦理企業(yè)合并、分立、清算及其他事項中的審計業(yè)

22、務；（4）辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務。2.會計咨詢和會計服務業(yè)務。（1）設計財務會計制度，培訓會計人員。（2）擔任會計顧問，提供會計、財務、稅務和其他經(jīng)濟管理咨詢。（3）代理記賬。（4）代理納稅申報?！　。?）代辦申請注冊登記，協(xié)助擬定合同、協(xié)議、章程及其他經(jīng)濟文件。（6）資產評估。（7）參與進行可行性研究。,2024/3/19,,三、社會審計組織的權限會計師事務所受理業(yè)務不受行政區(qū)域、行業(yè)的限制。辦理業(yè)務時，任何單位和個

23、人不得干預。社會審計組織向委托人提交審計、查證、鑒定、驗資報告，并對報告內容的真實性和合法性負責。社會審計人員在執(zhí)行業(yè)務中，如發(fā)現(xiàn)委托方提供虛假資料或者有違紀行為，應當在出具的報告中提出。對委托人示意作不實或者不當證明的，有權拒絕出具有關報告。社會審計人員對執(zhí)行中知悉的商業(yè)秘密，負有保密義務。四、社會審計組織的法律責任（內容有增加）可能負有的責任：民事責任、行政責任、刑事責任,2024/3/19,第四節(jié)　防范法律責任風險的對策,1

24、.明確被審計單位的責任和審計組織的責任；2.嚴格遵循職業(yè)道德規(guī)范和執(zhí)業(yè)準則；3.聘請專家和法律顧問；4.深入了解被審計單位的情況；5.為審計人員提供充分的職業(yè)培訓和職業(yè)咨詢；6.建立審計質量控制制度。,2024/3/19,第三章　審計準則、質量控制標準和職業(yè)道德,本章講解審計準則體系的基本內容屬于一般重要的章節(jié)。近三年考情基本情況如下表，本章以單選多選為主，分值在3-5分左右。2012年教材變化較大。,2024/3/19,第

25、一節(jié)　審計準則,一、審計準則的含義與作用 （一）審計準則的含義 審計準則是對審計業(yè)務中一般公認的慣例加以歸納而形成的，是審計人員在實施審計過程中必須遵守的行為規(guī)范，是評價審計質量的重要依據(jù)。（二）審計準則的結構1.不同的審計主體應有不同的審計準則；2.不同性質的審計業(yè)務應有不同的審計準則；3.不同層次的審計行為應有不同層次形式的審計準則。（三）審計準則的作用：4條。另外，審計準則的頒布也為解決審計爭議提供

26、了仲裁標準。,2024/3/19,二、國家審計準則,國家審計準則：新國家審計準則正文分為七章，即總則、審計機關和審計人員、審計計劃、審計實施、審計報告、審計質量控制和責任、附則，共計200條。1.總則：對準則的制定依據(jù)、適用范圍、審計機關和被審計單位的責任區(qū)分、審計機關的主要工作目標、審計和專項審計調查的對象等作出了規(guī)定。　　新國家審計準則使用“應當”、“不得”詞匯的條款為約束性條款，是審計機關和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務必須遵守的職業(yè)要

27、求。使用“可以”詞匯的條款為指導性條款，是對良好審計實務的推介。,2024/3/19,2.審計機關和審計人員 對審計機關和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務時應當具的資格條件和職業(yè)要求作出了明確規(guī)定。其中包括對職業(yè)道德的要求，聘請外部人員的相關要求作了規(guī)定。（第三章第三節(jié)職業(yè)道德有一部份敘述。） 3.審計計劃　　對審計機關選擇審計項目、編制年度審計項目計劃和審計工作方案等作出了明確規(guī)定。（第四章審計目標和審計程序）,2024

28、/3/19,4.審計實施對實施方案、審計證據(jù)、審計記錄和重大違法行為檢查進行了規(guī)定。審計實施方案作為項目審計實施的第一個環(huán)節(jié)規(guī)定（第四章審計目標和審計程序）；關于獲取審計證據(jù)的要求；（第五章 審計標準、審計證據(jù)、審計工作底稿、第六章審計取證方法、第八章審計抽樣的內容）對審計記錄作出的規(guī)定（涉及第五章 審計標準、審計證據(jù)、審計工作底稿的內容）。,2024/3/19,5.審計報告　　分別對審計報告的形式和內容、審計報告的編審、專題

29、報告與綜合報告、審計結果公布、審計整改檢查進行了詳細的規(guī)定。（第四章審計目標和審計程序中的報告階段，第九章審計報告的內容）。 6.審計質量控制和責任　　對我國審計機關應建立的審計質量控制制度進行了詳細規(guī)定。涉及本章第二節(jié)的內容。 7.附則　　規(guī)定了不適用的情況以及有關審計準則實施的相關問題。另外，國家審計準則還對信息技術環(huán)境下審計作出了一些特別規(guī)定。,2024/3/19,三、內部審計準則,（一）我

30、國內部審計準則概述中國內部審計協(xié)會（CIA）前身為中國內部審計學會，成立于1987年。中國內部審計協(xié)會于l987年加入國際內部審計師協(xié)會（簡稱IIA），成為國家分會，中國是國際內部審計師協(xié)會會員排名第四及擁有內部審計人員最多的國家。中國內部審計協(xié)會依據(jù)《審計法》、《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》、《中國內部審計協(xié)會章程》開展工作。2000年以來至2009年底，中國內部審計協(xié)會發(fā)布了《內部審計基本準則》、二十九個內部審計具體準則和四

31、個內部審計實務指南。,2024/3/19,四、注冊會計師審計準則,（一）我國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則概述中國注冊會計師協(xié)會（CICPA）自1988年成立。從1994年5月開始籌備進行中國獨立審計準則的研究制定，1995年發(fā)布了第一批《獨立審計準則》，1996年1月1日起開始正式實施。此后，又有四批獨立審計準則陸續(xù)頒布并實施。中國注冊會計師協(xié)會2006年2月15發(fā)布，2007年1月1日起實施的共48項準則統(tǒng)稱中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則，包括鑒證

32、業(yè)務基本準則、鑒證業(yè)務具體準則、相關服務準則和會計師事務所質量控制準則四部分。2010年11月對其中38項準則進行了修訂，新準則于2012年1月1日起執(zhí)行。,2024/3/19,第二節(jié)　審計質量控制標準,一、審計質量及其控制的涵義和作用審計質量是指審計組織從事各項工作的優(yōu)劣程度，包括審計工作質量和審計項目質量。審計質量控制是審計組織和審計人員依據(jù)審計質量控制標準,對各項審計工作或具體審計審計項目全過程的質量進行自我約束的一項活動。

33、審計質量控制制度的要素：審計質量責任；審計職業(yè)道德；審計人力資源；審計業(yè)務執(zhí)行；審計質量監(jiān)控。,2024/3/19,二、我國審計質量控制措施,1.對人員素質的控制：保持獨立性、審計組織配備的審計人員必須經(jīng)過嚴格的專業(yè)培訓、審計組織應設立咨詢部門。 2.對審計作業(yè)過程的控制3.審計機關的分級質量控制（新增）（1）審計組成員的工作職責包括：（做好具體工作。干活）（2）審計組組長的工作職責包括：（做好組織、監(jiān)督、起草報告。項目指揮）

34、（3）審計機關業(yè)務部門的工作職責包括：（分配工作、監(jiān)督、復核）（4）審計機關審理機構的工作職責包括：（檢查）（5）審計機關負責人的工作職責包括：（決策，總指揮）審計機關負責人對審計項目實施結果承擔最終責任。,2024/3/19,第三節(jié)　審計職業(yè)道德,國家審計人員的職業(yè)道德：2010年審計署修訂頒布的國家審計準則15條，對于國家審計人員職業(yè)道德要求做出了規(guī)定：審計人員應當恪守嚴格依法、正直坦誠、客觀公正、勤勉盡責、保守秘密的基本審計

35、職業(yè)道德。其中比較有特點的條款：　　嚴格依法就是審計人員應當嚴格依照法定的審計職責、權限和程序進行審計監(jiān)督，規(guī)范審計行為。　　正直坦誠就是審計人員應當堅持原則，不屈從于外部壓力；不歪曲事實，不隱瞞審計發(fā)現(xiàn)的問題；廉潔自律，不利用職權謀取私利；維護國家利益和公共利益。,2024/3/19,內部審計人員的職業(yè)道德　　2003年4月12日，中國內部審計協(xié)會頒布的《內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》中對內部審計人員職業(yè)道德的主要要求有：11項

36、　　其中比較有特點的條款：10.具有較強的人際交往技能，妥善處理好與組織內外相關機構和人士的關系社會審計人員的職業(yè)道德　　其中，《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第1號——職業(yè)道德基本原則》規(guī)定：　　1.遵守誠信原則、客觀和公正原則，在執(zhí)行審計和審閱業(yè)務以及其他鑒證業(yè)務時保持獨立性?！　?.獲取和保持專業(yè)勝任能力，保持應有的關注，勤勉盡責。　　3.履行保密義務，對職業(yè)活動中獲知的涉密信息保密。　　4.維護職業(yè)聲譽，樹立良好的職業(yè)形

37、象。（特色）,2024/3/19,第四章　審計目標和審計程序,本章也屬于審計基本理論一般重要的章節(jié)，以單選多選為主，分值在3分左右?？忌鷳盐找韵聝热荩海ㄒ唬徲嬆繕恕　?.掌握審計目標在審計項目中的指導作用　　2.掌握國家審計、內部審計和社會審計的總目標　　3.熟悉審計目標的含義　　4.熟悉具體審計目標（二）審計程序　　1.熟悉國家審計的審計程序　　2.熟悉內部審計的審計程序　　3.熟悉社會審計的審計程序,2024

38、/3/19,第一節(jié)　審計目標,一、審計目標概述（一）審計目標的含義　　審計目標是審計行為的出發(fā)點，是審計活動要達到的境地，是目的的具體化。目的具有全面性與長期性，目標具有局部性和階段性。審計目的取決于審計授權人或委托人?！　徲嬆繕说拇_定取決于兩個因素，一是社會的需求，二是審計界自身的能力和水平。（二）審計目標在審計項目中的指導作用　　審計目標是審計的方向。不僅影響審計方案的制定，還影響審計的實施和報告。,2024/3/19,

39、二、總體審計目標和具體審計目標,審計目標通?？梢詣澐譃榭傮w審計目標和具體審計目標。（一）總體審計目標：是指實施審計要實現(xiàn)的最終目的。 我國國家審計的總目標可以概括為真實性、合法性和效益性。內部審計的總目標：真實性、合法性和效益性社會審計的總目標：一是對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發(fā)布審計意見；二是按照審計準則的規(guī)定，根

40、據(jù)審計結果對財務報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。,2024/3/19,（二）具體審計目標,具體審計目標：是總體審計目標的細化，是針對審計項目具體內容所確定的審計目的。具體審計目標包括一般審計目標和個別審計目標。一般審計目標是進行相關項目審計時均應達到的目標；個別審計目標是按每個審計項目分別確定的目標，只適用于特定的審計項目。財務審計項目而言，其一般審計目標與管理層財務報表認定密切相關。審計的過程就是獲取支持管理層財務報表

41、認定的審計證據(jù)的過程。,2024/3/19,管理層財務報表認定包括：①存在或發(fā)生、②完整性、③權利和義務（資產、負債）、④計價和分攤、⑤反映和披露管理層財務報表認定可以歸為三類：①對各類業(yè)務（交易和事項）的認定；②對期末賬戶余額的認定；③對報表列報的認定。財務報表一般審計目標：總體合理性；真實性（沒多計） ；完整性（沒少計） ；權利和義務；計價正確性（金額沒錯） ；截止期正確性（時間沒錯） ；過帳和匯總正確性；分類正確性（科目、報表

42、項目沒錯） ；披露正確性；合法性。（10個）,2024/3/19,例如，管理層在資產負債表中列報存貨及其金額100萬，意味著做出了下列明確的認定：記錄的存貨是存在的；（存在）存貨以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄。（計價和分攤）同時，管理層也做出下列隱含的認定：1.所有應當記錄的存貨均已記錄；（完整性）2.記錄的存貨都由被審計單位擁有。（權利和義務）,2024/3/19,第二節(jié)　審計程序,審計程序

43、是保證實現(xiàn)審計目標的手段。一方面，可以保證審計質量，降低審計風險，提高審計效率，減少資源消耗；另一方面，可以保障審計組織和審計人員依法審計，保障審計人員和被審計單位的合法權益。一、國家審計的審計程序　　國家審計程序通常包括制定審計計劃、審計實施和審計報告三個階段。（會區(qū)分不同階段的任務，掌握其中涉及的專有名詞）,2024/3/19,（一）審計計劃階段,1.編制年度審計項目計劃審計機關應當根據(jù)法定的審計職責和審計管轄范圍，編制年度審

44、計項目計劃。步驟：　　第一步：調查審計需求，初步選擇審計項目；　　第二步：對初選審計項目進行可行性研究，確定備選審計項目及其優(yōu)先順序；　　第三步：評估審計機關可用審計資源，確定審計項目，編制年度審計項目計劃。　　審計機關編制年度審計項目計劃可以采取文字、表格或者兩者相結合的形式。審計機關應當將年度審計項目計劃下達審計項目組織和實施單位執(zhí)行。年度審計項目計劃一經(jīng)下達，審計項目組織和實施單位應當確保完成，不得擅自變更。,2024/

45、3/19,（一）審計計劃階段,2.編制審計工作方案審計機關業(yè)務部門編制審計工作方案。實施過程中情況的變化，可以申請對審計工作方案的內容進行調整，并按審計機關規(guī)定的程序報批。 審計工作方案的內容主要包括：審計目標；審計范圍；審計內容和重點；審計工作組織安排；審計工作要求。,2024/3/19,（二）審計實施階段,1.成立審計組，送達審計通知書審計組實行審計組組長負責制。成立審計組考慮三方面問題：（1）人員素質（2）保持連續(xù)性。

46、必要時也需要輪換。（3）嚴格遵守回避制度,2024/3/19,2.進行調查了解,第一，調查的內容（內部和外部的）第二，調查的方法：（不包括重新計算、重新操作）詢問、檢查、觀察、追蹤有關業(yè)務的處理過程、分析相關數(shù)據(jù)。第三，調查的范圍：運用職業(yè)判斷確定，重點調查了解已經(jīng)發(fā)生變化的情況。第四，判斷標準：職業(yè)判斷所選擇的標準應當具有客觀性、適用性、相關性、公認性。標準不一致時，審計人員應當采用權威的和公認程度高的標準。第五，如何判斷“

47、重要問題”：審計人員應當運用職業(yè)判斷，根據(jù)可能存在問題的性質、數(shù)額及其發(fā)生的具體環(huán)境，判斷其重要性。（在調查階段需要做的）,2024/3/19,第六，應對措施（后面應該怎么查）（1）評估對內部控制的依賴程度，確定是否及如何測試相關內部控制的有效性；（2）評估對信息系統(tǒng)的依賴程度，確定是否及如何檢查相關信息系統(tǒng)的有效性、安全性；（3）確定主要審計步驟和方法；（4）確定審計時間；（5）確定執(zhí)行的審計人員；（6）其他必要措施。,2

48、024/3/19,3.編制審計實施方案　　一般審計項目的審計實施方案應當經(jīng)審計組組長審定，并及時報審計機關業(yè)務部門備案。重要審計項目的審計實施方案應當報經(jīng)審計機關負責人審定。遇有應當及時調整審計實施方案情形。 4.獲取審計證據(jù)，進行審計記錄　　審計人員應當依照法定權限和程序獲取審計證據(jù)，審計證據(jù)應當具有適當性和充分性。 5.檢查重大違法行為　　應當保持職業(yè)謹慎，充分關注可能存在的重

49、大違法行為。,2024/3/19,（三）審計報告階段,1.編審、復核、審理、簽發(fā)審計報告和審計決定（1）審計組在起草審計報告前，審計組組長應當確認審計工作底稿和審計證據(jù)已經(jīng)審核，并從總體上評價審計證據(jù)的適當性和充分性。（2）審計組實施審計或者專項審計調查后，應當提出審計報告，按照審計機關規(guī)定的程序審批后，以審計機關的名義征求被審計單位、被調查單位和擬處罰的有關責任人員的意見。經(jīng)濟責任審計報告還應當征求被審計人員的意見；必要時，征求

50、有關干部監(jiān)督管理部門的意見。審計報告中涉及的重大經(jīng)濟案件調查等特殊事項，經(jīng)審計機關主要負責人批準，可以不征求被審計單位或者被審計人員的意見。,2024/3/19,（3）被審計單位、被調查單位、被審計人員或者有關責任人員對征求意見的審計報告有異議的，審計組應當進一步核實，并根據(jù)核實情況對審計報告作出必要的修改?！　徲嫿M應當對采納被審計單位、被調查單位、被審計人員、有關責任人員意見的情況和原因，或者上述單位或人員未在法定時間內提出書面

51、意見的情況作出書面說明。（采納意見或沒意見都要說明）（4）對審計或者專項審計調查中發(fā)現(xiàn)被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為，依法應當由審計機關在法定職權范圍內作出處理處罰決定的，審計機關應當出具審計決定書。審計或者專項審計調查發(fā)現(xiàn)的依法需要移送其他有關主管機關或者單位糾正、處理處罰或者追究有關人員責任的事項，審計機關應當出具審計移送處理書。,2024/3/19,（5）審計組應當將下列材料報送審計機關業(yè)務部門復核（P80）

52、 （6）審理機構將審理后的審計報告、審計決定書連同審理意見書報送審計機關負責人。審計報告、審計決定書原則上應當由審計機關審計業(yè)務會議審定；特殊情況下，經(jīng)審計機關主要負責人授權，可以由審計機關其他負責人審定。 （7）簽發(fā)后，送達：審計報告送達被審計單位、被調查單位；經(jīng)濟責任審計報告送達被審計單位和被審計人員；審計決定書送達被審計單位、被調查單位、被處罰的有關責任人員。 （8）審計機關在

53、審計中發(fā)現(xiàn)的下列事項（6項，重大問題），可以采用專題報告、審計信息等方式向本級政府、上一級審計機關報告。,2024/3/19,2.公布審計結果,審計機關公布審計和審計調查結果，應當指定專門機構統(tǒng)一辦理，履行規(guī)定的保密審查和審核手續(xù)，報經(jīng)審計機關主要負責人批準。未經(jīng)授權不得公布。審計機關統(tǒng)一組織不同級次審計機關參加的審計項目，其審計和審計調查結果原則上由負責該項目組織工作的審計機關統(tǒng)一對外公布。,2024/3/19,3.檢查審計整改情況

54、,審計機關應當建立審計整改檢查機制，督促被審計單位和其他有關單位根據(jù)審計結果進行整改。兩個階段：　　審計組在審計實施過程中，應當及時督促被審計單位整改審計發(fā)現(xiàn)的問題?！　徲嫏C關在出具審計報告、作出審計決定后，應當在規(guī)定的時間內檢查或者了解被審計單位和其他有關單位的整改情況?！　τ诙ㄆ趯徲嬳椖浚瑢徲嫏C關可以結合下一次審計，檢查或者了解被審計單位的整改情況。,2024/3/19,（二）內部審計的審計程序,計劃階段準備階段：確定

55、重要性與審計風險、編制審計方案（同國家審計）、發(fā)出審計通知書（同國家審計）實施階段：測試內部控制、獲取審計證據(jù)（運用審核、觀察、詢問、函證和分析性復核等方法） 、編制審計工作底稿終結階段：編制審計報告、分級復核審計報告、后續(xù)跟蹤,2024/3/19,三、社會審計的審計程序,社會審計的審計程序由準備、實施和終結三個階段組成。特點：一是由于社會審計是受托審計，因此社會審計通常不編制年度審計項目計劃；二是由于社會審計組織不具有行政處理處

56、罰權，因此社會審計在出具審計報告后，不做出審計處理處罰的決定。,2024/3/19,（一）準備階段,1.了解被審計單位的基本情況：2.簽訂審計業(yè)務約定書：具有法律約束力3.編制審計方案：步驟（1）了解被審計單位及所屬行業(yè)的基本情況； （2）初步評價被審計單位的內部控制； （3）初步執(zhí)行分析性復核； （4）初步評估重要性水平； （5）初步評估審計風險； （6）編寫審計方案。,2024/3/19,（二）實施階段,1.對內部控

57、制進行內部控制測試2.對財務報表項目進行實質性測試3.重新確定重要性水平注冊會計師應根據(jù)在準備階段所確定的重要性標準，評價所發(fā)現(xiàn)的問題是否重要。由于在項目審計實施階段，注冊會計師往往會獲得許多有關審計項目的意外信息，并且經(jīng)常會受到許多諸如審計環(huán)境變化等因素的影響，重要性水可能會變化。,2024/3/19,（三）終結階段,1.復核審計工作底稿：普遍采用的是主任會計師（所長或指定代理人）、部門經(jīng)理（或簽字注冊會計師）和項目經(jīng)理（或項

58、目負責人）的三級復核制度。2.出具審計報告：審計報告經(jīng)會計師事務所簽章后，即可報送委托人，無須經(jīng)其他單位審定。注冊會計師應對所出具的審計報告的真實性、合法性負責。3.建立審計檔案：審計工作底稿歸類為永久性檔案和當期檔案加以分檔保管。,2024/3/19,第五章　審計標準、審計證據(jù)、審計工作底稿,本章屬于審計的基礎知識，與前后章節(jié)聯(lián)系緊密。標準、證據(jù)的分類需要靈活掌握?？荚囍卸嘁詥芜x、多選題出現(xiàn)，分值在3分左右。審計標準：1.掌握

59、審計標準的含義和特點；2.掌握審計標準的分類；3.掌握審計標準的選用原則審計證據(jù)：1.掌握審計證據(jù)的含義和作用；2.掌握審計證據(jù)的分類；3.掌握審計證據(jù)的質量特征；4.掌握審計證據(jù)決策的處理過程和影響審計證據(jù)決策的因素審計工作底稿：1.掌握審計工作底稿的含義、作用、基本要素和編制要求；2.熟悉審計工作底稿的分類和復核,2024/3/19,第一節(jié)　審計標準,審計標準含義：是進行審計時判斷審計事項是非、優(yōu)劣的準繩，是作出審計決定的依據(jù)。

60、（與審計準則區(qū)別）審計標準的分類1）審計標準按來源不同分為外部制定的審計標準和被審計單位內部制定的審計標準。2）審計標準按性質、內容不同分為法律、法規(guī)；規(guī)章制度； 預算、計劃、合同； 業(yè)務規(guī)范和技術經(jīng)濟標準等。審計標準的特點：1.層次性、2.時效性、3.地域性審計標準選用原則：客觀性、適用性、相關性、公認性,2024/3/19,第二節(jié)　審計證據(jù),一、審計證據(jù)的含義及作用審計證據(jù)是指審計人員獲取的能夠為審計結論提供合理基礎的全

61、部事實，包括審計人員調查了解被審計單位及其相關情況和對確定的審計事項進行審查所獲取的證據(jù)。作用：審計證據(jù)是評價審計事項的事實根據(jù)。審計證據(jù)是形成審計意見或做出審計決定的基礎。,2024/3/19,二、審計證據(jù)的分類,按其形式不同分類：實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)、視聽或電子證據(jù)、鑒定和勘驗證據(jù)和環(huán)境證據(jù)。按其來源不同分為：親歷證據(jù)、內部證據(jù)和外部證據(jù)。按其相互關系分類：基本證據(jù)和輔助證據(jù)。,2024/3/19,三、審計證據(jù)的質

62、量特征,1.適當性是對審計證據(jù)質量的衡量，包括相關性和可靠性。2.充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量。,2024/3/19,四、審計證據(jù)的決策（變化大）,（一）審計證據(jù)的收集審計人員可以通過檢查、觀察、詢問、外部調查、重新計算、重新操作和分析等方法收集審計證據(jù)。（第六章）重要事項的審計證據(jù)材料，應當由提供證據(jù)的有關人員、單位簽名或蓋章。不能取得簽名蓋章不影響事實存在的，證據(jù)仍然有效，但要注明原因。,2024/3/19,（二）審計證據(jù)的分

63、析,判斷是否符合證據(jù)的質量特征 1.鑒定證據(jù)的相關性（1）一種取證方法獲取的審計證據(jù)可能只與某些具體審計目標相關，而與其他具體審計目標無關；（例如實物證據(jù)）（2）針對一項具體審計目標可以從不同來源獲取審計證據(jù)或者獲取不同形式的審計證據(jù)。（例如證明真實性目標）　　如果證據(jù)之間相互矛盾，就應收集更多的相關證據(jù)加以判斷。對那些與審計目標無關的資料應予以舍棄。,2024/3/19,2.鑒定證據(jù)的可靠性,（1）從被審計單位外部獲取的審計證

64、據(jù)比從內部獲取的審計證據(jù)更可靠；（2）內部控制健全有效情況下形成的審計證據(jù)比內部控制缺失或者無效情況下形成的審計證據(jù)更可靠；（3）直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取的審計證據(jù)更可靠；（4）從被審計單位財務會計資料中直接采集的審計證據(jù)比經(jīng)被審計單位加工處理后提交的審計證據(jù)更可靠；（5）原件形式的審計證據(jù)比復制件形式的審計證據(jù)更可靠?！　〔煌瑏碓春筒煌问降膶徲嬜C據(jù)相互印證時，審計證據(jù)比較可靠。不同來源和不同形式的審計證據(jù)存在不一致或者

65、不能相互印證時，審計人員應當追加必要的審計措施，確定審計證據(jù)的可靠性。,2024/3/19,3.鑒定證據(jù)的充分性,充分性和適當性是審計證據(jù)的兩個重要特征，兩者缺一不可，只有充分且適當?shù)膶徲嬜C據(jù)才是有證明力的。審計證據(jù)的質量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少，即審計證據(jù)的適當性會影響審計證據(jù)的充分性。盡管審計證據(jù)的充分性和適當性相關，但如果審計證據(jù)的質量存在缺陷，那么審計人員僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質量上的缺陷。,2024/

66、3/19,（三）審計證據(jù)的整理分析,對審計證據(jù)進行分類、整理和分析，使之條理化、系統(tǒng)化。分類：是指將審計人員收集到的個別審計證據(jù)按其證明力的強弱，或按與審計目標的關系是否直接，或按反映問題的性質加以歸類。計算：是指按一定的方法對數(shù)據(jù)方面的審計證據(jù)加以計算，并從計算中得到新的證據(jù)。比較：是指將各種審計證據(jù)加以比較，從中分析出被審計單位經(jīng)濟活動的特征及其變動趨勢，或是將審計證據(jù)與審計目標加以比較，判斷審計證據(jù)是否符合需要。小結：是指

67、審計人員在對審計證據(jù)分類、計算、比較的基礎上總結出局部的審計結論。綜合：是指對各類審計證據(jù)及其所形成的局部的審計結論進行綜合分析，形成整體的審計意見。,2024/3/19,（四）影響審計證據(jù)決策的因素,1.風險因素：在綜合審計證據(jù)時，要充分考慮此類證據(jù)體系的完整性。例如，對報表項目下結論，需要圍繞幾個方面的認定。2.成本效益因素：但審計人員不應以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。3.重要性因素：判斷證據(jù)是否重要就

68、是指某一審計證據(jù)對審計結論、審計意見和審計決定是否有重要意義?！　∫话銇碚f，證明同樣性質的問題，金額大的審計證據(jù)比金額小的審計證據(jù)更重要。而證明不同性質問題的證據(jù)相比較，證明違反財經(jīng)法紀的證據(jù)比證明會計核算差錯的證據(jù)更重要。,2024/3/19,第三節(jié)　審計工作底稿,一、審計工作底稿的含義審計工作底稿是指審計人員在實施審計過程中所形成的與審計事項有關的工作記錄。作用：　　1. 是編寫審計報告、發(fā)表審計意見或作出審計決定的依據(jù)。