建筑安裝行業(yè)財(cái)稅處理與營(yíng)業(yè)稅改增值稅的政策解析及其對(duì)建筑安裝企業(yè)的影響”

1、2012年建筑安裝行業(yè)中的“6”類(lèi)合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控、涉稅 “25” 難題處理、BOT和BT項(xiàng)目的財(cái)稅處理與營(yíng)業(yè)稅改增值稅的政策解析及其對(duì)建筑安裝企業(yè)的影響” 主講人：財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所博士后 肖太壽,第一講建筑安裝行業(yè)中的“6”類(lèi)合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)管控,一、勞務(wù)報(bào)酬合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范的簽定技巧,(一)勞務(wù)報(bào)酬發(fā)放的節(jié)稅策略 1、個(gè)人與企業(yè)簽訂勞務(wù)報(bào)酬合同時(shí)，最好明確規(guī)定，諸如交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)等

2、最好由企業(yè)承擔(dān)，并單獨(dú)列示，可以減少個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅所得額。,一、勞務(wù)報(bào)酬合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范的簽定技巧,2、在合同中明確分次支付勞務(wù)報(bào)酬，可以使每次的應(yīng)納稅所得額相對(duì)較少，以達(dá)到少繳納稅收的目的。根據(jù)稅法規(guī)定，屬于一次性勞務(wù)收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次，屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。由于勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)行20%的比例稅率，但對(duì)一次收入畸高的，實(shí)行加成征收，實(shí)際上超過(guò)定額部分也是實(shí)行超額累進(jìn)稅率。應(yīng)納稅所得額越大，適

3、用的稅率就越高，應(yīng)納稅額占應(yīng)納稅所得額的比重就越來(lái)越大。因此，在合同中明確規(guī)定分次支付勞務(wù)報(bào)酬，從而分散收入達(dá)到節(jié)省稅款的目的。,一、勞務(wù)報(bào)酬合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范的簽定技巧,3、在符合稅法對(duì)“勞務(wù)”的界定下，簽訂用工合同時(shí)，可在征得用工單位同意的條件下，來(lái)決定是以雇傭關(guān)系拿工資薪金，還是以提供勞務(wù)形式取得勞務(wù)報(bào)酬。因?yàn)?，工資薪金的最低稅率是3%、最高稅率是45%，而勞務(wù)報(bào)酬的最低稅率為20%、最高稅率為40%(在20%的基礎(chǔ)上加成100%)

4、。顯然工資薪金比勞務(wù)報(bào)酬節(jié)省稅款。,一、勞務(wù)報(bào)酬合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范的簽定技巧,4、利用營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)籌劃《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第540號(hào)）第八條第（四）項(xiàng)規(guī)定：“學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)免營(yíng)業(yè)稅。” 關(guān)于修改《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的決定（財(cái)政部令第65號(hào)） 《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總 局第　52號(hào)

5、令）第二十三條 條例第十條所稱(chēng)營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)，是指納稅人營(yíng)業(yè)額合計(jì)達(dá)到起征點(diǎn)。 營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。 營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：（一）按期納稅的，為月?tīng)I(yíng)業(yè)額5000-20000元；（二）按次納稅的，為每次（日）營(yíng)業(yè)額300-500元。,一、勞務(wù)報(bào)酬合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范的簽定技巧,(二）民工工資的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制技巧1、民工工資的涉稅風(fēng)險(xiǎn) 民工工資的涉稅風(fēng)險(xiǎn)是民工工資的工資表列出的民工工資不可以作為工資成本在

6、稅前扣除，作為“工程施工——合同成本——人工費(fèi)用”在稅前扣除需要符合一定的法律手續(xù)。,一、勞務(wù)報(bào)酬合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范的簽定技巧,(二）民工工資的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制技巧2、稅收風(fēng)險(xiǎn)控制策略 按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，針對(duì)農(nóng)民工發(fā)生的人工費(fèi)也屬于“職工薪酬”，同時(shí)要按照《勞動(dòng)合同法》的規(guī)定，為他們購(gòu)買(mǎi)社會(huì)保險(xiǎn)等。但記入“應(yīng)付職工薪酬”核算的建筑工人的工資薪金應(yīng)該同時(shí)具備以下條件才可以在稅前扣除： 該建筑工人與企業(yè)有雇傭或任職關(guān)系，屬于企

7、業(yè)的在冊(cè)員工； 企業(yè)與建筑工人簽訂了《勞動(dòng)合同》； 企業(yè)按照規(guī)定為該建筑工人購(gòu)買(mǎi)了社會(huì)保險(xiǎn)； 以工資表形式支付建筑工人的工資薪金，按規(guī)定代扣個(gè)人所得稅。,一、勞務(wù)報(bào)酬合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范的簽定技巧,(二）民工工資的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制技巧2、稅收風(fēng)險(xiǎn)控制策略 凡是不同時(shí)具備以上四個(gè)條件的，均不得列入“應(yīng)付職工薪酬”核算。一般來(lái)說(shuō)有三種情況： （1）與勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)派遣合同，向勞務(wù)公司支付建筑工人工資薪金，勞務(wù)公司向建筑

8、施工企業(yè)開(kāi)具勞務(wù)費(fèi)發(fā)票； （2）支付建筑工人勞務(wù)報(bào)酬時(shí)，按照規(guī)定代扣勞務(wù)報(bào)酬的個(gè)人所得稅，并在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)勞務(wù)費(fèi)發(fā)票。,一、勞務(wù)報(bào)酬合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范的簽定技巧,(二）民工工資的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制技巧2、稅收風(fēng)險(xiǎn)控制策略（3）工資表進(jìn)勞務(wù)成本需具備以下條件： 企業(yè)與每一位民工簽訂勞務(wù)合同或勞務(wù)協(xié)議； 收集每一位民工簽字的身份證復(fù)印件； 有每一位民工簽字的工資表清單； 按照建筑合同中的工程規(guī)模在工程所在地一

9、次性繳納個(gè)人所得稅。,一、勞務(wù)報(bào)酬合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范的簽定技巧,5、包工頭或項(xiàng)目經(jīng)理承包工程項(xiàng)目的勞務(wù)報(bào)酬的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 （1）杜絕包工頭或項(xiàng)目經(jīng)理接觸民工工資現(xiàn)金的措施 （2）包工頭或項(xiàng)目經(jīng)理要申報(bào)交納個(gè)體工商戶(hù)承包經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人所得稅，否則只能承包內(nèi)部化處理：材料費(fèi)用、機(jī)械費(fèi)用開(kāi)公司抬頭發(fā)票進(jìn)行報(bào)銷(xiāo)，人工費(fèi)用按照前面“工資表進(jìn)勞務(wù)成本需具備的條件”進(jìn)行處理。,二、租賃合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范的簽定技巧,（一）稅務(wù)局代開(kāi)租賃發(fā)票的涉稅風(fēng)

10、險(xiǎn)控制 當(dāng)前，有不少出租人在出租各種設(shè)備和廠房時(shí)，往往不承擔(dān)與租賃有關(guān)的稅費(fèi)，為了更好的賬務(wù)處理，承租人一般會(huì)到稅務(wù)部門(mén)去代開(kāi)發(fā)票，但到稅務(wù)局代開(kāi)租賃發(fā)票存在一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，即企業(yè)代替出租人扣繳的租賃業(yè)營(yíng)業(yè)稅及其他稅費(fèi)不可以在稅前扣除，使企業(yè)一邊承擔(dān)了代扣稅費(fèi)的成本支付，一邊又不可以在稅前扣除代替出租人扣繳的各種稅費(fèi)，使企業(yè)多繳納了企業(yè)所得稅。為了控制以上所述稅收風(fēng)險(xiǎn)，出租人與承租人在簽定租賃合同時(shí)，在合同中必須簽定稅前租金，而不

11、能簽稅后租金，然后約定承租人代替出租人繳納租賃有關(guān)的各種稅費(fèi)。,二、租賃合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范的簽定技巧,例如，假設(shè)稅前租金為A，稅后租金為B，到租賃物所在地的地稅局去代開(kāi)發(fā)票需要承擔(dān)的綜合稅率為R，則簡(jiǎn)單的等式為B=A× (1-R)，A=B/(1-R)。切記在租賃合同中應(yīng)簽定的租金為A=B/(1-R).而不是B=A×(1-R).這樣的話，企業(yè)以A=B/(1-R)進(jìn)成本入賬，就包括了承租人代替出租人扣繳的綜合稅。,二、租賃

12、合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范的簽定技巧,（二）工程項(xiàng)目之間租用設(shè)備的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局地52號(hào)令）第十條規(guī)定：“除本細(xì)則第十一條和第十二條的規(guī)定外，負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。,二、租賃合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范的簽定技巧,（二）工程項(xiàng)目之間租用設(shè)備的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理

13、辦法》第二十條規(guī)定，從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)向付款方開(kāi)具發(fā)票。 基于以上規(guī)定，建筑集團(tuán)或公司往往發(fā)生把集團(tuán)的設(shè)備在各個(gè)項(xiàng)目部之間進(jìn)行租用，可能收取租金，也可能是免費(fèi)使用，對(duì)此有沒(méi)有稅收風(fēng)險(xiǎn)呢？,二、租賃合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范的簽定技巧,（二）工程項(xiàng)目之間租用設(shè)備的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 工程項(xiàng)目部沒(méi)有辦理稅務(wù)登記證，所以工程項(xiàng)目之間租用設(shè)備的屬于單位內(nèi)部行為，其功能重在服務(wù)而不在經(jīng)營(yíng)，不屬于提供

14、了《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的勞務(wù)范疇，因此，不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。在這種情形下，工程項(xiàng)目部支付給集團(tuán)的設(shè)備租金取得內(nèi)部資金往來(lái)單據(jù)列支即可。集團(tuán)的設(shè)備在各個(gè)項(xiàng)目部之間免費(fèi)使用，也沒(méi)有稅收風(fēng)險(xiǎn)。,二、租賃合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范的簽定技巧,（三）建筑設(shè)備租賃中的機(jī)油費(fèi)用的涉稅處理 總包或分包租用的吊機(jī)、挖土機(jī)和打鉆機(jī)所耗的機(jī)油費(fèi)用在實(shí)踐中，有兩種處理方法： 一是把機(jī)油費(fèi)用含在租金里面，則機(jī)油費(fèi)用要申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅（這些租用

15、的建筑設(shè)備屬于個(gè)人所有的情況下）； 二是，總包或分包人在與這些建筑設(shè)備所有權(quán)人(一般是個(gè)人）簽訂租賃合同時(shí)，在合同中明確規(guī)定，租用的設(shè)備所用的機(jī)油由總包或分包人承擔(dān)。則總包或分包人把機(jī)油買(mǎi)來(lái)再交給出租設(shè)備人使用時(shí)，要不要繳納增值稅？有的地方稅務(wù)局認(rèn)為需要看成視同銷(xiāo)售繳納增值稅和企業(yè)所得稅。,二、租賃合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范的簽定技巧,1、增值稅視同銷(xiāo)售的行為《增值稅暫行條例》第四條 下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：——將貨物交付其他單位或

16、者個(gè)人代銷(xiāo)；——銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；——設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；,二、租賃合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范的簽定技巧,1、增值稅視同銷(xiāo)售的行為——將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；——將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；——將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù)；——將自產(chǎn)委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或投資

17、者；——將自產(chǎn)委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位、個(gè)人,二、租賃合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范的簽定技巧,2、企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售的行為    《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）規(guī)定： 第一，企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)

18、算。,二、租賃合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范的簽定技巧,2、企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售的行為（1)將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品;(2)改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能;(3)改變資產(chǎn)用途(如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng));(4)將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移;(5)上述兩種或兩種以上情形的混合;(6)其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。,二、租賃合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范的簽定技巧,2、企業(yè)所得稅視同銷(xiāo)售的行為企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生

19、改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。(1)用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售;(2)用于交際應(yīng)酬;(3)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利;(4)用于股息分配;(5)用于對(duì)外捐贈(zèng);(6)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途,二、租賃合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范的簽定技巧,基于以上規(guī)定，在合同中明確規(guī)定，租用的設(shè)備所用的機(jī)油由總包或分包人承擔(dān)。則總包或分包人把機(jī)油買(mǎi)來(lái)再交給出租設(shè)備人使用的行為肯定不是無(wú)償使用，而是有償使用，但實(shí)質(zhì)上以提供機(jī)油的代價(jià)換取出租人更低租

20、金，即機(jī)油費(fèi)用低了一部分租金，是一種非貨幣性交易行為，但租賃合同中只要不寫(xiě)清楚以機(jī)油低租金的字樣，則不是以機(jī)油費(fèi)用低了一部分租金的法律含義，則不交納增值稅和企業(yè)所得稅。,案例分析,北京國(guó)家稅務(wù)局在2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策問(wèn)題解答第二十條規(guī)定：“問(wèn)：非居民企業(yè)A在中國(guó)取得租金收入，支付人B公司履行代扣代繳義務(wù)。在租賃合同中雙方約定B公司支付給A公司稅后費(fèi)用9000元，居民企業(yè)B在代扣代繳企業(yè)所得稅時(shí)，已將合同約定的不含稅收入90

21、00元，換算為含稅收入10000元后計(jì)算扣繳稅款1000元。居民企業(yè)B詢(xún)問(wèn)其計(jì)算扣除租金支出時(shí)，是按合同約定的代扣代繳企業(yè)所得稅后的金額9000元扣除還是按照未代扣前的10000元扣除？,案例分析,答：雖然B公司作為代扣代繳義務(wù)人代扣代繳1000元稅款后向A公司支付的租金為9000元，但B公司向A公司的實(shí)際租金支出為10000元。根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其

22、他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 ”因此，如B公司發(fā)生的此筆租金支出10000元與取得收入有關(guān)，準(zhǔn)予其在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。,三、建筑總承包合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略,(一）建設(shè)方代施工方支付水電費(fèi)和扣押的質(zhì)量保證金的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 建設(shè)方代施工方支付水電費(fèi)和扣押的質(zhì)量保證金的涉稅風(fēng)險(xiǎn)是操作不當(dāng)，施工企業(yè)的企業(yè)所得稅前無(wú)法扣除建設(shè)方代施工方支付的水電費(fèi)和扣押的質(zhì)量保證金。 建設(shè)方代施工方支付水電費(fèi)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略

23、：施工方與建設(shè)方在簽定建設(shè)合同時(shí)，必須在合同中明確規(guī)定建設(shè)方代施工方繳納施工所消耗的水電費(fèi)，其次是建設(shè)方必須把扣繳的水電費(fèi)發(fā)票或水電費(fèi)分割表和扣繳的水電費(fèi)發(fā)票復(fù)印件交給施工方進(jìn)行入賬。,三、建筑總承包合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略,（一）建設(shè)方代施工方支付水電費(fèi)和扣押的質(zhì)量保證金的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制 建設(shè)方扣押施工方的質(zhì)量保證金的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略： 建筑施工企業(yè)應(yīng)在項(xiàng)目工程竣工驗(yàn)收合格后的缺陷責(zé)任期內(nèi)，認(rèn)真履行合同約定的責(zé)任，缺陷責(zé)任

24、期滿后，及時(shí)向建設(shè)單位（業(yè)主）申請(qǐng)返還工程質(zhì)保金。建設(shè)單位（業(yè)主）應(yīng)及時(shí)向建造施工企業(yè)退還工程質(zhì)保金（若缺陷責(zé)任期內(nèi)出現(xiàn)缺陷，則扣除相應(yīng)的缺陷維修費(fèi)用）。,三、建筑總承包合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略,（一）建設(shè)方代施工方支付水電費(fèi)和扣押的質(zhì)量保證金的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制在同業(yè)主結(jié)算并扣除保證金時(shí)： 借：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款——工程質(zhì)量保證金 貸：工程結(jié)算收回時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款——工程

25、質(zhì)量保證金 在工程移交之后發(fā)生的保修費(fèi)直接計(jì)入企業(yè)的當(dāng)期損益。,三、建筑總承包合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略,（二）建造合同營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅的確認(rèn)時(shí)間（1）建造合同企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的確認(rèn)時(shí)間 ①法律依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2008]875號(hào))第二條規(guī)定：“企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入?！?三、建筑總承包合同的涉稅

26、風(fēng)險(xiǎn)控制策略,②建造合同企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入確認(rèn)時(shí)間的總結(jié) 基于以上法律規(guī)定，建造合同企業(yè)所得稅的確認(rèn)時(shí)間可以總結(jié)以下三方面： 第一，施工期跨越了一個(gè)或幾個(gè)會(huì)計(jì)年度的跨期工程且在資產(chǎn)負(fù)債表日尚未完工的建造合同，是在資產(chǎn)負(fù)債表日即12月31日確認(rèn)當(dāng)期已完工程部分的合同收入。 即如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，在會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理上，企業(yè)都應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入（當(dāng)建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)時(shí)，會(huì)計(jì)與

27、稅法上沒(méi)有差異）。當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=合同總收入×合同完工進(jìn)度 -以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入。,三、建筑總承包合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略,②建造合同企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入確認(rèn)時(shí)間的總結(jié)如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)不能采用完工百分比法確認(rèn)合同收入，應(yīng)區(qū)別以下兩種情況進(jìn)行確認(rèn)收入：①合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)。②合同成本不能收回的，不確認(rèn)收入。在稅務(wù)處理上，建造合同的結(jié)果雖然

28、不能可靠地估計(jì)，企業(yè)也應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入（當(dāng)建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)時(shí)，會(huì)計(jì)與稅法上處理上有差異）。,三、建筑總承包合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略,②建造合同企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入確認(rèn)時(shí)間的總結(jié) 第二，在以前會(huì)計(jì)年度開(kāi)工，本年度完工以及在本年度開(kāi)工本年度完工的建造合同，在合同完工的當(dāng)期確認(rèn)收入； 第三，能夠確認(rèn)的補(bǔ)償費(fèi)用（即合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等原因形成的追加收入）發(fā)生的當(dāng)期。,三、建筑總承包合同的

29、涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略,（2）建造合同營(yíng)業(yè)稅的確認(rèn)時(shí)間 ①建造合同營(yíng)業(yè)稅確認(rèn)時(shí)間的“誤區(qū)” 現(xiàn)實(shí)中，建安企業(yè)對(duì)營(yíng)業(yè)稅確認(rèn)時(shí)間存在以下嚴(yán)重的思想誤區(qū)：開(kāi)具發(fā)票時(shí)才繳稅。對(duì)于一項(xiàng)工程，在建設(shè)方和承建方雙方最終達(dá)成統(tǒng)一的結(jié)算意見(jiàn)前，企業(yè)收款是開(kāi)具收款收據(jù)收取工程款，企業(yè)收取的預(yù)收工程款、工程進(jìn)度款、工程已竣工但未全部收齊工程款或因其他非貨幣方式結(jié)算工程款的，均不及時(shí)繳稅，一直要等到工程結(jié)算需要開(kāi)具發(fā)票時(shí)才繳稅，不需要開(kāi)發(fā)票時(shí)就不繳稅。

30、有的工程從收取第一筆工程款到最后結(jié)算的時(shí)間跨度長(zhǎng)達(dá)數(shù)年，該繳的稅款也就相應(yīng)延緩了數(shù)年才入庫(kù)，期間收取預(yù)收工程款、工程進(jìn)度款時(shí)均開(kāi)具收據(jù)或白條。這些思想誤區(qū)使建造合同的營(yíng)業(yè)稅確認(rèn)時(shí)間與稅法的規(guī)定嚴(yán)重不符，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)稅收風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)引起高度的重視。,三、建筑總承包合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略,（2）建造合同營(yíng)業(yè)稅的確認(rèn)時(shí)間 ②營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間的法律依據(jù) 《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第540號(hào)）第十二條規(guī)定：“

31、營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天?！?三、建筑總承包合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略,（2）建造合同營(yíng)業(yè)稅的確認(rèn)時(shí)間 ②營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間的法律依據(jù) 《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（中華人民共和國(guó)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第52號(hào)）第二十四條規(guī)定：“條例第十二條所稱(chēng)收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)。條例第

32、十二條所稱(chēng)取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書(shū)面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天?！钡诙鍡l第二款規(guī)定：“納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。”,三、建筑總承包合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略,（2）建造合同營(yíng)業(yè)稅的確認(rèn)時(shí)間 ③建造合同營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間確認(rèn)的總結(jié) 基于以上建筑行業(yè)納稅義務(wù)時(shí)間的法律依據(jù)，建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)

33、的發(fā)生必須是發(fā)包方與承包方對(duì)工程進(jìn)行了結(jié)算，具體納稅時(shí)間分為以下四種： 第一，建造合同完成后一次性結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程合同，為完成建造合同、施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；,三、建筑總承包合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略,（2）建造合同營(yíng)業(yè)稅的確認(rèn)時(shí)間 ③建造合同營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間確認(rèn)的總結(jié) 第二，實(shí)行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算、竣工后清算辦法的工程項(xiàng)目，為月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天

34、； 第三，實(shí)行按工程進(jìn)度劃分不同階段、分段結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程合同，為各月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；,三、建筑總承包合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略,（2）建造合同營(yíng)業(yè)稅的確認(rèn)時(shí)間 ③建造合同營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)間確認(rèn)的總結(jié) 第四，實(shí)行其他結(jié)算方式的工程合同，為與發(fā)包單位結(jié)算工程價(jià)款的當(dāng)天。 第五，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 如果對(duì)工程沒(méi)有結(jié)算，實(shí)際上也就是對(duì)承包方

35、提供的勞務(wù)并未得到發(fā)包方的認(rèn)可，承包方也就沒(méi)有取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)的憑據(jù)，最終有可能發(fā)包方不付建設(shè)款。所以，如果雙方?jīng)]有進(jìn)行工程結(jié)算，稅收上不應(yīng)當(dāng)作為營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的實(shí)現(xiàn)。,案例分析,2011年初，甲建筑公司簽訂了一項(xiàng)總金額為 10000000元的建造合同，為乙公司建造一座橋梁。工程已于 2011年 2月開(kāi)工，將在 2012年 6月完工，預(yù)計(jì)工程總成本為 8000000元。截至 2011年 12月 31日，該項(xiàng)目已經(jīng)發(fā)生的成本為 500

36、0000元，預(yù)計(jì)完成合同還將發(fā)生成本 3000000元，已結(jié)算并收到工程價(jià)款 4000000元。假定營(yíng)業(yè)稅率3%，不考慮其他稅費(fèi)。,案例分析,1、發(fā)生成本時(shí) 5000000元借：工程施工 5000000 貸：應(yīng)付職工薪酬（原材料等） 50000002、結(jié)算并收到工程價(jià)款 4000000元， 借：銀行存款 4000000 貸：工程結(jié)算 4000000,案例分析,3、繳納稅款 120000元借：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)

37、交營(yíng)業(yè)稅 120000 貸：銀行存款 1200004、按完工百分比確認(rèn)收入=5000000/8000000×10000000=6250000元毛利=6250000-5000000=1250000元計(jì)提營(yíng)業(yè)稅 =6250000×0.03=187500元,案例分析,借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 5000000 工程施工—毛利1250000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 6250000 借：營(yíng)業(yè)稅金及附

38、加 187500 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 187500（注意：187500-120000=67500元的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)該以后與建設(shè)方結(jié)算時(shí)再繳納，有的稅務(wù)局提出要繳納營(yíng)業(yè)稅是不對(duì)的，因?yàn)橐驗(yàn)闋I(yíng)業(yè)稅是以結(jié)算為主的。）,案例分析,2011年初，甲建筑公司簽訂了一項(xiàng)總金額為 10000000元的建造合同，為乙公司建造一座橋梁。工程已于 2011年 2月開(kāi)工，將在 2012年 6月完工，預(yù)計(jì)工程總成本為 8000000元。截至201

39、1年 12月 31日，該項(xiàng)目已經(jīng)發(fā)生的成本為 5000000元，預(yù)計(jì)完成合同還將發(fā)生成本 3000000元，已結(jié)算工程價(jià)款4000000元，實(shí)際收到2500000元。,案例分析,2011年 12月31日，甲公司得知乙公司 2011年出現(xiàn)了巨額虧損，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生嚴(yán)重困難，以后的款項(xiàng)很可能無(wú)法收回。假設(shè)不考慮城建稅和教育費(fèi)附加，會(huì)計(jì)分錄以匯總數(shù)反映，所得稅稅率為25%，無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，預(yù)計(jì)未來(lái)有足夠的應(yīng)納稅所得額予以抵扣相關(guān)的可抵扣暫時(shí)

40、性差異。,案例分析,1、甲公司的稅務(wù)處理： 根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司應(yīng)按完工進(jìn)度確認(rèn)工程收入和成本。2011年，該項(xiàng)工程的完工進(jìn)度為62.5%（5000000÷8000000），應(yīng)確認(rèn)收入6250000元（10000000×62.5%）、成本5000000元（8000000×62.5%）。另外，甲公司取得建造收入應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)為建造合同雙方結(jié)算的工程價(jià)款4000000元，應(yīng)

41、繳營(yíng)業(yè)稅 120000元（4000000×3%）。 2011年，稅務(wù)上確認(rèn)建造合同所得 1130000元（6250000－5000000－120000）。,案例分析,2、甲公司的會(huì)計(jì)處理： 根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，2011年12月31日，由于乙公司當(dāng)年經(jīng)營(yíng)發(fā)生嚴(yán)重困難，甲公司今后很難收到工程價(jià)款，屬于建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況，不能按完工百分比法確認(rèn)合同收入。這時(shí)，甲公司只能將已經(jīng)發(fā)生的成本中能夠得到補(bǔ)償?shù)牟糠?5000

42、00元確認(rèn)為收入，同時(shí)將發(fā)生的合同成本5000000元全部確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。,案例分析,（1）實(shí)際發(fā)生合同成本時(shí)借：工程施工 5000000 貸：應(yīng)付職工薪酬（原材料等） 5000000（2）結(jié)算工程價(jià)款時(shí)借：應(yīng)收賬款 4000000 貸：工程結(jié)算 4000000,案例分析,（3）收到工程價(jià)款時(shí)借：銀行存款 2500000 貸：應(yīng)收賬款 2500000（4）

43、確認(rèn)建造合同的收入、費(fèi)用時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 5000000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2500000 工程施工——毛利 2500000,案例分析,（5）計(jì)提營(yíng)業(yè)稅時(shí)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 120000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 120000（6）繳納營(yíng)業(yè)稅款120000元時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 120000 貸：銀行存款

44、120000 2011年，會(huì)計(jì)上確認(rèn)建造合同的收益-2620000元（2500000－5000000－120000）。,案例分析,3、差異分析： 2011年，對(duì)于此項(xiàng)建造合同，會(huì)計(jì)上確認(rèn)收益-2620000元，稅務(wù)上確認(rèn)所得 1130000元，會(huì)計(jì)處理比稅務(wù)處理少計(jì)所得3750000元。因此，甲公司在申報(bào)2011年企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額3750000元。這時(shí)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 18號(hào)———所得稅》的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延

45、所得稅資產(chǎn)937500元（3750000×25%）。借：遞延所得稅資產(chǎn) 937500 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交所得稅 937500,三、建筑總承包合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略,（三）建筑施工合同中“甲供材”的稅收風(fēng)險(xiǎn)及控制策略1、“甲供材”的營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)分析 “甲供材”的營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)在施工方?jīng)]有就甲方提供給其進(jìn)行施工的材料所含的價(jià)格沒(méi)有并入營(yíng)業(yè)額申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。由于“甲供材”中的建筑材料是建設(shè)方或

46、甲方購(gòu)買(mǎi)的，建筑材料供應(yīng)商肯定把材料發(fā)票開(kāi)給了甲方，甲方然后把購(gòu)買(mǎi)的建筑材料提供給施工企業(yè)用于工程施工，在實(shí)踐中，大部分施工企業(yè)就“甲供材”部分沒(méi)有向甲方開(kāi)具建安發(fā)票而漏了營(yíng)業(yè)稅。,三、建筑總承包合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略,1、“甲供材”的營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)分析 例如，甲方與施工企業(yè)鑒定了一份100萬(wàn)元的“甲供材”建筑合同，假使甲方提供材料的價(jià)款為40萬(wàn)元，施工方提供的建筑勞務(wù)款為60萬(wàn)元，在這種情況下，很多施工企業(yè)向甲方開(kāi)具的建安發(fā)票是6

47、0萬(wàn)元而不是100萬(wàn)元，如果開(kāi)具60萬(wàn)元建安發(fā)票，則施工企業(yè)就是漏了40萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)額計(jì)算建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)該向甲方開(kāi)具100萬(wàn)元的建安發(fā)票或者按照100萬(wàn)元繳納營(yíng)業(yè)稅而向甲方開(kāi)具60萬(wàn)元的建安發(fā)票就沒(méi)有營(yíng)業(yè)稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)，為什么呢？,三、建筑總承包合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略,1、“甲供材”的營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)分析 在實(shí)踐中，施工方按照100萬(wàn)元作為營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)繳納營(yíng)業(yè)稅而向甲方開(kāi)具60萬(wàn)元的建安發(fā)票，根本行不通，因?yàn)樵谑┕に诘氐牡囟惥值拈_(kāi)票系

48、統(tǒng)中，交多少稅就開(kāi)多少票，再稅，即使可以按照100萬(wàn)的計(jì)稅依據(jù)繳納營(yíng)業(yè)稅而開(kāi)出60萬(wàn)元的建安發(fā)票，甲方必須憑40萬(wàn)的材料發(fā)票和60萬(wàn)的建安發(fā)票入賬，這在實(shí)踐中得不到稅務(wù)局的認(rèn)可，即稅務(wù)局不認(rèn)可甲方的材料票進(jìn)成本。,三、建筑總承包合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略,1、“甲供材”的營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)分析 根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局第52號(hào)令）第十六條的規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)

49、包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款?；诖艘?guī)定，除了裝飾勞務(wù)以外的建筑業(yè)的“甲供材”，但不包括建設(shè)方或甲方提供的設(shè)備的價(jià)款，需要并入施工方的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅，否則存在漏報(bào)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)。,三、建筑總承包合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略,2、“甲供材”的企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)分析 “甲供材”中的企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在施工企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，由于沒(méi)有“甲供材”部分的材料發(fā)票而不能夠在稅前扣除

50、，從而要多繳納企業(yè)所 得稅。由于“甲供材”中的材料是甲方購(gòu)買(mǎi)的，材料供應(yīng)商把材料銷(xiāo)售發(fā)票開(kāi)給了甲方，在實(shí)踐當(dāng)中，施工企業(yè)基于營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)的控制考慮，往往會(huì)把“甲供材”中的材料價(jià)款和建筑勞務(wù)價(jià)款一起開(kāi)建安發(fā)票給甲方進(jìn)行工程結(jié)算。,三、建筑總承包合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略,2、“甲供材”的企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)分析 例如，一項(xiàng)100萬(wàn)元的甲供材合同，其中甲方購(gòu)買(mǎi)的材料為40萬(wàn)元，建筑勞務(wù)款為60萬(wàn)元，施工企業(yè)必須向甲方開(kāi)具100萬(wàn)元的建安發(fā)票進(jìn)行

51、工程結(jié)算，才不會(huì)有40萬(wàn)元材料款漏繳營(yíng)業(yè)稅的風(fēng)險(xiǎn)?？墒?，施工企業(yè)開(kāi)出100萬(wàn)元的建安發(fā)票，必須按照100萬(wàn)元記收入，基于此，施工企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，沒(méi)有40萬(wàn)元的材料發(fā)票成本，盡管實(shí)踐當(dāng)中，不少施工企業(yè)會(huì)憑從甲方領(lǐng)取材料的材料領(lǐng)料單和甲方購(gòu)買(mǎi)材料發(fā)票的復(fù)印件進(jìn)成本，但是，根據(jù)發(fā)票管理辦法的規(guī)定，稅務(wù)當(dāng)局是不認(rèn)可材料令料單和甲方提供的材料發(fā)票復(fù)印件進(jìn)成本的，因此，甲方需要多繳納40萬(wàn)元乘以25%的企業(yè)所得稅?；谝陨戏治觯凹坠┎摹睂?duì)

52、施工企業(yè)來(lái)講，企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)較大。,三、建筑總承包合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略,3、“甲供材”稅收風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略 針對(duì)“甲供材”中的稅收風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，施工企業(yè)應(yīng)該如何應(yīng)對(duì)，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下二方面來(lái)規(guī)避。 第一，施工企業(yè)不能與甲方簽訂純建筑勞務(wù)的合同，因?yàn)?，除了安裝企業(yè)和裝修企業(yè)外的建筑施工企業(yè)必須是”甲供材”的營(yíng)業(yè)稅那是義務(wù)人。（《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，

53、其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。）,三、建筑總承包合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略,3、“甲供材”稅收風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略 例如，一份建筑合同，材料款為30萬(wàn)元，建筑勞務(wù)款為70萬(wàn)元，施工企業(yè)與甲方簽訂70萬(wàn)元的純建筑勞務(wù)合同，這樣的話，施工企業(yè)只收取了甲方70萬(wàn)元?jiǎng)趧?wù)款，開(kāi)70萬(wàn)元的建安發(fā)票給甲方，按照營(yíng)業(yè)稅法的規(guī)定，材料價(jià)款30萬(wàn)元應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅，在實(shí)踐征管中也存在連帶責(zé)任。

54、（《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第四十九條規(guī)定，發(fā)包人或者出租人應(yīng)當(dāng)自發(fā)包或者出租之日起30日內(nèi)將承包人或者承租人的有關(guān)情況向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。發(fā)包人或者出租人不報(bào)告的，發(fā)包人或者出租人與承包人或者承擔(dān)人承擔(dān)納稅連帶責(zé)任。），甲方也有連帶繳納甲供材的營(yíng)業(yè)稅的責(zé)任 .,三、建筑總承包合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略,3、“甲供材”稅收風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略 第二，施工企業(yè)應(yīng)該爭(zhēng)取與甲方簽訂包工包料的合同。只有簽訂包工包料的合同，施工企業(yè)

55、才不會(huì)存在營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)。如果甲方不同意與施工企業(yè)簽訂包工包料的合同，那施工企業(yè)該怎么辦？我認(rèn)為應(yīng)該按照以下辦法來(lái)操作：首先，施工企業(yè)與甲方必須簽訂包工包料的建筑合同；其次，建筑合同中的材料可以由甲方去選擇材料供應(yīng)商，有關(guān)材料采購(gòu)事宜都由甲方去操辦，但是，簽訂材料采購(gòu)合同時(shí)，必須在合同中蓋施工方的公章而不能夠蓋甲方的公章；,三、建筑總承包合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略,3、“甲供材”稅收風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略 再次，材料采購(gòu)款必須由甲

56、方支付給材料供應(yīng)商，但是施工企業(yè)、甲方和材料供應(yīng)商三者間必須共同簽訂三方協(xié)議，即施工方委托甲方把材料采購(gòu)款支付給材料供應(yīng)商的委托支付令；最后，材料供應(yīng)商必須把材料銷(xiāo)售發(fā)票開(kāi)給施工方，然后由甲方交給施工方。如果按照以上四個(gè)步驟操作，施工方與甲方簽訂的合同形式上是包工包料的合同，實(shí)質(zhì)上是“甲供材”的合同，這對(duì)于甲方和施工方雙方來(lái)講都沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)?，材料是甲方?gòu)買(mǎi)的，消除了對(duì)施工方會(huì)購(gòu)買(mǎi)劣質(zhì)建筑材料的嫌疑，對(duì)于施工方來(lái)講，沒(méi)有以上分析的營(yíng)業(yè)稅

57、和企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)。,三、建筑總承包合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略,3、“甲供材”稅收風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略 如果按照以上四個(gè)步驟操作，一方面可以消除甲方對(duì)施工方會(huì)購(gòu)買(mǎi)劣質(zhì)建筑材料的顧慮，另一方面可以使施工方不存在以上分析的“甲供材”存在的營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)。但是，這種操作不符合《中華人民共和國(guó)建筑法》的相關(guān)規(guī)定，存在一定的法律風(fēng)險(xiǎn)，《中華人民共和國(guó)建筑法》第二十五條規(guī)定：“按照合同約定，建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備由工程承包單位采購(gòu)的，發(fā)包單

58、位不得指定承包單位購(gòu)入用于工程的建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備或者指定生產(chǎn)廠、供應(yīng)商?！?三、建筑總承包合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略,3、“甲供材”稅收風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略 基于此規(guī)定，甲方如果與施工方簽定包工包料合同，就不能要求施工方到甲方指定的材料供應(yīng)商那里購(gòu)買(mǎi)材料。然而，該條規(guī)定是基于建筑承包人（施工企業(yè)）在與甲方簽定包工包料合同的情況下，為保護(hù)施工承包者自行購(gòu)買(mǎi)建筑材料而不受甲方指定材料供應(yīng)商的干擾所進(jìn)行的立法。如果施工方自愿

59、放棄購(gòu)買(mǎi)建筑材料而從中賺取材料差價(jià)的好處，與甲方達(dá)成協(xié)議按照以上分析的四個(gè)步驟進(jìn)行操作，是符合《中華人民共和國(guó)合同法》中當(dāng)事人自愿協(xié)商一致的合同訂立原則，同時(shí)，對(duì)甲方購(gòu)買(mǎi)材料部分依照稅法履行營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)，是合法合理的。因此，建筑承包人（施工企業(yè)）在與甲方簽定包工包料合同的情況下，只要施工方自愿放棄購(gòu)買(mǎi)建筑材料而由甲方購(gòu)買(mǎi)不與《中華人民共和國(guó)建筑法》第二十五條規(guī)定相悖，可以按照以上四個(gè)步驟操作起到規(guī)避“甲供材”給施工方造成的營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)

60、所得稅風(fēng)險(xiǎn)。,案例分析,某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，發(fā)包一工程，工程價(jià)款1000萬(wàn)元，其中甲方供材800萬(wàn)元，乙方勞務(wù)200萬(wàn)元。該公司以800萬(wàn)元增值稅發(fā)票，200萬(wàn)元建安勞務(wù)發(fā)票入帳。800萬(wàn)元甲方供材是否需要繳建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅？由開(kāi)發(fā)商繳還是由乙方繳？有無(wú)政策依據(jù)？,案例分析,分析： 《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅。

61、《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。,案例分析,分析： 《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第四十九條規(guī)定：“發(fā)包人或者出租人應(yīng)當(dāng)自發(fā)包或者出租之日起30日內(nèi)將承包人或者承租人的有關(guān)情況向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。發(fā)包人或者出租人不報(bào)告的，發(fā)包人或者出租人與承包人或者承租人承擔(dān)

62、納稅連帶責(zé)任。 ”,案例分析,分析： 依據(jù)上述規(guī)定，該房地產(chǎn)企業(yè)與建筑公司簽訂總價(jià)值為1000萬(wàn)的工程合同，其中工程合同內(nèi)甲供材料800萬(wàn)，無(wú)論如何結(jié)算，建筑公司應(yīng)按1000萬(wàn)繳納“建筑業(yè)”營(yíng)業(yè)稅并向房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票。,案例分析,分析：　　在建筑業(yè)征管中，由于特定“甲供材料”原因，工程發(fā)包方要求承包方在投標(biāo)報(bào)價(jià)及工程竣工結(jié)算價(jià)中不含甲供材料的，工程承包方出具的建筑業(yè)專(zhuān)用發(fā)票不包括甲供材料的金額。承包方一般以開(kāi)具建筑

63、業(yè)發(fā)票金額，繳納營(yíng)業(yè)稅。甲方30日內(nèi)又不向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案報(bào)告“甲供材料”金額。因此，甲方發(fā)包人應(yīng)承擔(dān)納稅連帶責(zé)任，應(yīng)繳納甲供材料費(fèi)部分（800萬(wàn)元）的營(yíng)業(yè)稅額由工程發(fā)包方承擔(dān)。因此，若與建筑公司簽訂總價(jià)值為200萬(wàn)的工程合同，建設(shè)單位提供材料情形，建筑公司在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，“甲供材料”價(jià)款不能作為發(fā)票開(kāi)具金額。,三、建筑總承包合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略,4、應(yīng)注意一種錯(cuò)誤的做法：甲方轉(zhuǎn)售材料 甲方自購(gòu)材料，相關(guān)的增值稅發(fā)票開(kāi)具給甲方，

64、甲方材料部分在“在建工程”中核算，列入開(kāi)發(fā)成本。然后，甲方再將材料銷(xiāo)售給乙方，繳納增值稅，并開(kāi)具發(fā)票給乙方。乙方就工程造價(jià)合同金額開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票給甲方，并繳納營(yíng)業(yè)稅。甲方若領(lǐng)料以調(diào)撥單形式給乙方后，因乙方未按規(guī)定取得材料的合法發(fā)票，不能作為工程成本稅前扣除。,三、建筑總承包合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略,4、應(yīng)注意一種錯(cuò)誤的做法：甲方以材料銷(xiāo)售發(fā)票入賬就無(wú)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 某公司為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，發(fā)包一個(gè)工程，工程價(jià)款1000萬(wàn)元，其中甲方

65、供材800萬(wàn)元，乙方勞務(wù)200萬(wàn)元。該我公司以800萬(wàn)元增值稅發(fā)票，200萬(wàn)元建安勞務(wù)發(fā)票入帳。800萬(wàn)元甲方供材是否需要繳建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅？由開(kāi)發(fā)商繳還是由乙方繳？有無(wú)政策依據(jù)？,三、建筑總承包合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略,4、應(yīng)注意一種錯(cuò)誤的做法：甲方以材料銷(xiāo)售發(fā)票入賬就無(wú)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 1、營(yíng)業(yè)稅的納稅人?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依

66、照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅。 2、關(guān)于甲供材料繳納營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。,三、建筑總承包合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略,4、應(yīng)注意一種錯(cuò)誤的做法：甲方以材料銷(xiāo)售發(fā)票入賬就無(wú)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第四十九條規(guī)定，發(fā)包人或者出租人應(yīng)當(dāng)自發(fā)包或者出租

67、之日起30日內(nèi)將承包人或者承租人的有關(guān)情況向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。發(fā)包人或者出租人不報(bào)告的，發(fā)包人或者出租人與承包人或者承擔(dān)人承擔(dān)納稅連帶責(zé)任。    依據(jù)上述規(guī)定，該公司與建筑公司簽訂總價(jià)值為1000萬(wàn)的工程合同，其中工程合同內(nèi)甲供材料800萬(wàn)，無(wú)論如何結(jié)算，建筑公司應(yīng)按1000萬(wàn)繳納“建筑業(yè)”營(yíng)業(yè)稅并開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票。,三、建筑總承包合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略,4、應(yīng)注意一種錯(cuò)誤的做法：甲方以材料銷(xiāo)售發(fā)票

68、入賬就無(wú)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 在建筑業(yè)征管中，由于特定甲供材料原因，工程發(fā)包方要求承包方在投標(biāo)報(bào)價(jià)及工程竣工結(jié)算價(jià)中不含甲供材料的，工程承包方出具的建筑業(yè)專(zhuān)用發(fā)票不包括甲供材料的金額。承包方一般以開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票金額，繳納營(yíng)業(yè)稅。甲方30日內(nèi)又不向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案報(bào)告甲供材料金額。因此，甲方發(fā)包人應(yīng)承擔(dān)納稅連帶責(zé)任，應(yīng)繳納甲供材料費(fèi)部分（800萬(wàn)元）的營(yíng)業(yè)稅額由工程發(fā)包方承擔(dān)。因此，若與建筑公司簽訂總價(jià)值為200萬(wàn)的工程合同，建設(shè)單位提供