建筑業(yè)“營業(yè)稅改征增值稅”

1、建筑業(yè)“營業(yè)稅改征增值稅”專題分析,趙小剛南京大學(xué)商學(xué)院兼職碩士生導(dǎo)師中瑞岳華稅務(wù)師事務(wù)所江蘇分所所長,1,提綱,一、建筑業(yè)“營改增” 背景二、增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別三、建筑業(yè)“營改增”后稅負變化分析 四、住建部專家的意見和建議 五、 “營改增”對建筑業(yè)的影響六、建筑業(yè)“營改增”準備工作建議,2,一、建筑業(yè)“營改增” 背景,在我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營業(yè)稅是最為重要的兩個流轉(zhuǎn)稅稅種，二者分立并行。按照“十二五規(guī)劃”

2、，到“十二五”末（即2015年底）完成重要稅改項目——增值稅“擴圍”。即“擴大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收”，實務(wù)中簡稱“營改增”。,3,,“營改增”目的：解決服務(wù)業(yè)和制造業(yè)稅制不統(tǒng)一問題，將生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)從傳統(tǒng)的大服務(wù)業(yè)中剝離，融入增值稅中，打通增值稅抵扣鏈條，取消重復(fù)征稅，使財稅制度更加符合市場經(jīng)濟的發(fā)展要求。,4,營改增時間進程,2011年11月16日，《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》報經(jīng)國務(wù)院同意，財稅部門下發(fā)財稅[2011]

3、110號——關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的通知 。,5,,財稅[2011]110號文中明確改革試點的主要稅制安排。在計稅方式中明確提出，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計稅方法。,6,,同日，即2011年11月16日，財稅部門下發(fā)財稅[2011]111號文，開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點。試點行業(yè)：1個行業(yè)：交通運輸業(yè)6個現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：

4、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù),7,“1+6營改增”地區(qū)試點日期：,2012年1月1日 上海2012年9月1日 北京2012年10月1日 江蘇、安徽2012年11月1日 福建、廣東2012年12月1日 天津、浙江、湖北,8,,2012年10月18日，國務(wù)院副總理李克強在舉行的擴大營業(yè)稅改征增值稅試點工作座談會上表示，要抓緊制定擴大改革試點的具體方案，有序擴大

5、試點范圍，適時將郵電通信、鐵路運輸、建筑安裝等行業(yè)納入改革試點。根據(jù)國家和地方財力可能，逐步將營改增擴大到全國。,9,,2013年4月10日召開的國務(wù)院常務(wù)會議上，李克強總理再次指出，要積極推進重要領(lǐng)域改革，力爭有實質(zhì)性進展，財稅改革要拿出方案，循序推進。此次會議明確，2013年8月1日起，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增在全國推開。,10,,但是，因建筑業(yè)情況復(fù)雜，2013年4月10日會議未將建筑業(yè)納入。而將鐵路運輸和郵電通信等行業(yè)

6、納入營改增試點。背景：住建部在全國調(diào)研，專家組初步判斷：建筑業(yè)如果“營改增”后，建筑業(yè)反而會明顯增加稅負，因此建議國稅總局暫緩試點。,11,2013年8月1日起，在全國開展“1+7營改增”,2013年5月24日，財稅部門又下發(fā)財稅[2013]37號文替代財稅[2011]111號文，規(guī)定自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點。另外，將廣播影視服務(wù)納入現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點。,12,二、增值稅與營業(yè)稅的區(qū)

7、別,（一）征收機關(guān)不同增值稅一般由國稅局征收。營業(yè)稅一般由地稅局征收。相對地稅局而言，國稅局監(jiān)管的增值稅發(fā)票開具與接受時企業(yè)都有重大責(zé)任：——刑事處罰——行政處罰因此，國稅局的“金稅工程”對發(fā)票的管理更為嚴格！,13,,2011年2月25日新修訂的刑法，以增值稅為中心的罪名有四個之多，分別為：虛開增值稅專用發(fā)票，用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪，非法出售增值稅專用發(fā)票罪，非法購買增值稅專用發(fā)

8、票罪。四個罪名圍繞一個稅種！注意：此為新刑法修正案， 在2011年2月25日前最高刑可為死刑！,14,開具增值稅專用發(fā)票：,新刑法第205條第1款　虛開增值稅專用發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金;虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金;虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或

9、者沒收財產(chǎn)。,15,16,,新刑法第205條第3款：虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。注意：為他人虛開，包括雖有實際經(jīng)營行為，但受票人不是實際承受人的情況,,案例：中石油員工虛開增值稅發(fā)票1.2億 獲利60余萬 中石油濰坊分公司業(yè)務(wù)員劉某，為牟取暴利，虛開增值稅專用發(fā)票，并轉(zhuǎn)手賣給他人。濰城警方經(jīng)過調(diào)查，將劉某

10、抓獲。據(jù)悉，自2010年至2012年2月期間，劉某利用職務(wù)之便，虛開增值稅專用發(fā)票1.2億余元。目前，警方已查實其中的近6000萬元，劉某從中獲利至少60余萬元。劉某已于6月底被移送至濰城區(qū)人民檢察院。嫌疑人聯(lián)系了很多客戶，將這些不需要開增值稅專用發(fā)票的“散戶”購買柴油的業(yè)務(wù)記到自己名下，劉某不但增加了業(yè)務(wù)量，而且給這些“散戶”一些好處。劉某讓這些“散戶”買油時將購油款通過濰坊坤寶經(jīng)貿(mào)有限公司或者安丘源豐煤炭有限公司打到中石油濰坊分公司

11、的賬上，表面上看起來是這兩家公司買的油，劉某將增值稅專用發(fā)票開給這兩家公司。另外，這兩家公司也找了一些不需要增值稅專用發(fā)票的客戶，通過劉某，以這兩家公司的名義從中石油濰坊分公司購買柴油，劉某再將增值稅專用發(fā)票虛開給這兩家公司。,安丘源豐煤炭有限公司,濰坊坤寶經(jīng)貿(mào)有限公司,散戶,散戶,散戶,中石油濰坊分公司,第三方企業(yè),某鋼鐵公司,接受增值稅專用發(fā)票：,國稅函〔2009〕617號：增值稅一般納稅人取得開具的增值稅專用發(fā)票、應(yīng)在開具之日起1

12、80日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證、申報抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。,18,,（二） 計稅依據(jù)不同營業(yè)稅的計稅依據(jù)為各種應(yīng)稅勞務(wù)收入的營業(yè)額。全額征稅為本質(zhì)，差額納稅為例外。增值稅是以貨物（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)的。差額納稅為本質(zhì)，全額納稅為例外。,19,,（三）計稅方法的不同 營業(yè)稅計稅

13、方法：應(yīng)納營業(yè)稅=營業(yè)額*稅率對建筑業(yè)總分包行為，對總包人計稅方法允許總包扣除分包后差額納稅。,20,,但是，對再分包能否差額納稅，實務(wù)中各地稅務(wù)征管不一致。有地稅機關(guān)根據(jù)《中華人民共和國建筑法》第二十九條的規(guī)定：禁止分包單位將其承包的工程再分包。以分包違法不予差額納稅！其實，舊營業(yè)稅條例第五條第三款：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。 2009年實施的

14、新營業(yè)稅條例第五條第三款已修改為：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；,21,,無論總分包還是再分包，就算允許差額納稅，如果當期某項目計算的營業(yè)額為負數(shù)，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅期繼續(xù)抵扣，但不同項目間的營業(yè)額正負差不得相抵！當然，如建筑業(yè)施行“營改增”，則此類問題不再存在！,22,,增值稅一般納稅人計稅方法：應(yīng)納增值稅=銷項稅額—進項稅額 =營業(yè)額/

15、1.11*11%—成本費用*對應(yīng)稅率銷項稅額是不含稅工程造價乘以增值稅率（11%）計算，進項稅額是材料采購、設(shè)備租賃、工程分包等環(huán)節(jié)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。,23,,但是在中國增值稅征管實務(wù)中，實行“以票管稅”，開票收入立即實現(xiàn)銷項稅額，但進項稅額因各種原因（無票、假票、虛開票、票不合規(guī)等）往往不確認為進項稅額。所以，應(yīng)納增值稅往往不等于增值額*稅率,24,,（四）稅率不同 按國務(wù)院批準的方案（財稅[2011]110

16、號文）中建筑業(yè)增值稅稅率為11%營業(yè)稅則按不同行業(yè)設(shè)置稅目和稅率，其中建筑業(yè) 3% ，包括建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)。,25,三、建筑業(yè)“營改增”后稅負變化分析,從2012年年初開始，住建部就委托中國建設(shè)會計學(xué)會進行“營改增”調(diào)研測算工作。2013年年初住建部與中國會計學(xué)會將建筑業(yè)“營改增”稅負變化情況形成文件，通過住建部渠道提交給了財稅部門。,26,,這份文件的主要內(nèi)容是，由于現(xiàn)有稅收和經(jīng)營環(huán)境的局限性，按財稅部門110

17、號文中實行既定建筑業(yè)11%的稅率，所謂稅負不變或者略有減輕只是理論測算。按照實際測算，稅負增加的企業(yè)達到85%以上，而且絕大多數(shù)企業(yè)稅負增加幅度超過90%。,27,,中國建設(shè)會計學(xué)會完成了對66家建筑施工企業(yè)的調(diào)研報告。此次挑選的66家企業(yè)的理論測算結(jié)果，“營改增”后，平均減輕稅負為83%。而實際測算結(jié)果是，平均增加稅負為93%，折合營業(yè)稅稅率是5.80%，增加2.8個百分點。,28,,在66家企業(yè)中選出更具有代表性的24家企業(yè)進行單獨

18、匯總。其理論測算結(jié)果是，“營改增”后，平均減輕稅負為63%。而實際測算結(jié)果是，平均增加稅負為94%，折合營業(yè)稅稅率是5.83%，增加2.83個百分點。,29,,營改增是整個稅收制度的一部分，以增值稅取代營業(yè)稅是稅制進步。但是，從中國建設(shè)會計學(xué)會公布的數(shù)據(jù)來看，營改增后，很多建筑企業(yè)稅負增大了。 主要原因：,30,,1、磚、瓦、灰、沙、石等地方材料由農(nóng)民經(jīng)營，絕大部分無增值稅專用發(fā)票。 2、商品混凝土供應(yīng)商可選擇按照簡易辦法

19、依照6%征收率計算繳納增值稅，而簡易辦法不得開具增值稅專用發(fā)票 3、人工支出，也就是勞動者報酬，這部分占總產(chǎn)值的比重已經(jīng)達到20%～30%，且企業(yè)管理越規(guī)范、規(guī)模越大，人工支出占比越高，人工支出不是增值稅進項支出。 。,31,,4、甲供材料、設(shè)備和甲方指定分包工程難以取得增值稅專用發(fā)票。5、很多大型建筑企業(yè)新增設(shè)備少，沒有大宗設(shè)備進項稅額抵扣。6、有形動產(chǎn)租賃業(yè)可能增加建筑業(yè)稅負。比如：目前已納入“營改增”的機械設(shè)備、設(shè)施租賃，可

20、能存在六種納稅可能性。,32,比如：塔吊租賃,（1）如果供應(yīng)商僅僅提供塔吊設(shè)備，屬于營改增中的有形動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，適用17%的增值稅稅率。（2）如果不僅提供塔吊設(shè)備，而且派出操作人員（塔吊司機）提供服務(wù)，有稅局認為屬于交通運輸業(yè)——11%稅率（3）如果不僅提供塔吊設(shè)備，而且派出操作人員（塔吊司機）提供服務(wù)，有稅局也認為屬于裝卸搬運服務(wù)—適用6%增值稅稅率,33,,（4）“營改增”方案規(guī)定：塔吊供應(yīng)商——以試點日期實施之前購進或者自制的

21、有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。簡易辦法稅率為3%，但不能開具專用發(fā)票,34,,（5）“營改增”方案規(guī)定：塔吊供應(yīng)商—試點納稅人在該地區(qū)試點實施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅（5%稅率）。（6）有地方稅局認為該行為屬于利用工程機械提供工程服務(wù)，仍然適用營業(yè)稅——建筑業(yè)的范疇，適用3%的營業(yè)稅稅率。,35,,7、不能確定純勞務(wù)分

22、包單位是否繳納增值稅目前營業(yè)稅體系下，根據(jù)國稅函[2006]493號規(guī)定：建筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程項目的純勞務(wù)部分分包給若干個施工企業(yè)，對其取得的收入應(yīng)按照“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。但是，純勞務(wù)分包納入“營改增”，如實行11%稅率，因進項稅額很少，稅負將明顯加重！ 如實行“服務(wù)業(yè)”的6%稅率，則建安企業(yè)分包可抵扣的進項又少了。,36,,8、不能確定存量資產(chǎn)所包含增值稅進項稅額能否從銷項稅額中抵扣9、異地工程如何納稅

23、？納稅地的變更對地方財政利益影響比較大。當前建筑業(yè)繳納營業(yè)稅是按照勞務(wù)發(fā)生地納稅，工程在哪里就在哪里納稅。但增值稅理論上卻要求在機構(gòu)所在地納稅。,37,,10、由于合同結(jié)算辦法的不同，而增值稅發(fā)票的出票日及出票額會與收款及確認收入有時間上的差異，施工企業(yè)將如何申報增值稅？注意：《增值稅條例》第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間:　?。ㄒ唬╀N售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。,

24、38,四、住建部專家的意見和建議,（一）對國家財稅部門的請求和建議 1、建筑業(yè)試點工作，能推遲則推遲，越晚越好。 2、必須實施時，希望全國全行業(yè)統(tǒng)一開始，以免因地域不同稅率不同，使總包與分包產(chǎn)生新的矛盾和實際稅負的不公平。 3、請求降低稅率為8%。 4、試點期間，建筑業(yè)一般納稅人暫按3%征收率計征，過渡期暫定3-5年。 5、建議對建筑業(yè)采用即征即退的補貼辦法。,39,,根據(jù)財稅[2011]110號

25、文：營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)局負責(zé)征管。原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，稅款分別入庫。因此，各地出臺實施營業(yè)稅改征增值稅試點過渡性財政扶持政策，在“營改增”以后，按照新稅制規(guī)定繳納的增值稅比按照老稅制(即原營業(yè)稅政策)規(guī)定計算的營業(yè)稅確實有所增加的試點企業(yè)，實行過渡性財政補貼。,40,,（二）對行政主管部門的請求和建議    1、參照石油調(diào)價的辦法，隨行就市地調(diào)整建筑業(yè)

26、的人工費用定額，包括明確獨立的建筑勞務(wù)公司的取費系數(shù)等。    2、如果增值稅率不能降低，那么，定額中稅金的取費系數(shù)應(yīng)該上調(diào)2-3個百分點。,41,五、 “營改增”對建筑業(yè)的影響,“營改增”將給建筑業(yè)的企業(yè)組織架構(gòu)、營銷模式、集中采購、財務(wù)管理、稅務(wù)管理、信息系統(tǒng)等帶來重大影響和挑戰(zhàn)?！盃I改增”絕不只是簡單的財務(wù)會計核算方式的改變，而是會影響企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重大變革。,42,（一）營改增”對建筑企業(yè)稅負的

27、影響,稅負極大有可能會增加成本構(gòu)成中：原材料55%、人工費35%、其他費用10%；原材料中砂子、大沙等很難取得專用發(fā)票、混凝土目前簡易征收，因此可抵扣的金額不大；人工無法抵扣存量資產(chǎn)無法抵扣稅負還取決于固定資產(chǎn)購置情況,43,44,,稅負是否能夠轉(zhuǎn)稼？理論上提價范圍在7.7-11%，提價11%客戶可以完全抵扣，將稅負完全轉(zhuǎn)嫁；反之，如果不提價，11%的好處完全由客戶獨享。因此在保證客戶成本不變的基礎(chǔ)上，可以與客戶商談，適當加價，

28、分享客戶降低稅務(wù)成本的好處。當然前提是，對方是一般納稅人，取得建筑業(yè)專用發(fā)票可以抵扣據(jù)最新消息，房地產(chǎn)業(yè)與建筑業(yè)同時納入營改增。,,可以考慮將公司的職能部門工作進行外包，由專業(yè)的第三方公司提供服務(wù)。不但可以節(jié)約公司的人力成本，還可以享受到進項稅抵扣的好處。,45,,要求屬于小規(guī)模納稅人的供應(yīng)商到稅務(wù)機關(guān)代開專用發(fā)票。代開發(fā)票的小規(guī)模納稅人稅負一致（3%），但代開的稅局專用發(fā)票，建安企業(yè)可以抵扣。,46,（二）營改增”對建筑產(chǎn)品造價的

29、影響,一是營業(yè)稅改征增值稅后，《全國統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算》部分內(nèi)容需修訂，建設(shè)單位招標概預(yù)算編制也將發(fā)生重大變化，相應(yīng)的設(shè)計概算和施工圖預(yù)算編制也應(yīng)按新標準執(zhí)行，對外發(fā)布的公開招標書的內(nèi)容也要有相應(yīng)的調(diào)整。,47,,二是這種變化使建筑企業(yè)投標工作變得復(fù)雜化。如，投標書的編制中有關(guān)原材料、燃料等直接成本不包含增值稅進項稅額，實際施工中，在編制標書中很難準確預(yù)測有多少成本費用能夠取得增值稅進項稅額。原按工程結(jié)算收入計算的營業(yè)稅不再收取

30、，稅金編制中只能反映城市維護建設(shè)費和教育費附加等。,48,,三是由于要執(zhí)行新的定額標準，企業(yè)施工預(yù)算需要重新進行修改，企業(yè)的內(nèi)部定額也要重新進行編制。所以，營業(yè)稅改增值稅會引發(fā)國家招投標體系、預(yù)算報價、國家基本建設(shè)投資規(guī)模、房地產(chǎn)價格及市場發(fā)展一系列的改變，對建造產(chǎn)品造價產(chǎn)生全面又深刻的影響。,49,（三）“營改增”對建筑企業(yè)財務(wù)指標的影響,第一，對收入的影響營改增之后，收入由由價內(nèi)稅形式調(diào)整為價外稅形式，在原有的定價體系沒有改變的情

31、況下，收入降低營改增前收入5000萬元營收增后收入4504.5萬元（5000/1.11）下降9.91%,50,51,,第二，對利潤的影響如果成本中的抵扣金額達到不到8.64%，企業(yè)利潤將會下降,,第三、對現(xiàn)金流的影響“營改增”后，由于公司進項發(fā)票管理不規(guī)范，需多交稅款； 稅務(wù)部門會集中清理因時間性差異和歷史原因形成的營業(yè)稅歷史欠稅； 增值稅征管遠比營業(yè)稅嚴格，對賬面計提的應(yīng)交增值稅應(yīng)及時入庫，欠稅將會帶來企業(yè)納稅信譽等

32、級下降和經(jīng)濟處罰，甚至法律制裁。,52,,第四、對會計核算的影響應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額、已交稅金、銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉(zhuǎn)出、減免稅款、轉(zhuǎn)出未交稅金、轉(zhuǎn)出多交稅金、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”）應(yīng)交稅金——未交增值稅（核算一般納稅企業(yè)月終時轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅額，轉(zhuǎn)入多交的增值稅也在本明細科目核算，期末借方余額，反映多交的增值稅、貸方余額，反映未交的增值稅。明細科目——年初未交數(shù)、本期轉(zhuǎn)入數(shù)、本期已交數(shù)、期末未交數(shù) ）

33、應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整,53,（四）營改增對建筑業(yè)現(xiàn)有管理模式的影響,第一，對企業(yè)管理文化、管理意識的影響建筑企業(yè)在繳納營業(yè)稅時，營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，納稅的多少最關(guān)鍵的是營業(yè)額的多少，不存在購進抵扣環(huán)節(jié)，公司與涉稅相關(guān)的職責(zé)集中在財務(wù)部。營改增后，公司繳納的增值稅一方面與公司的銷售業(yè)績有關(guān)，營銷模式的組織設(shè)計與會計的正確核算影響著銷項稅額，另一方面與公司取得的有效進項稅抵扣發(fā)票有關(guān)。公司與涉稅相關(guān)的職責(zé)不僅在財務(wù)部，更多的向市場

34、經(jīng)營部門、采購部門、技術(shù)部門、企業(yè)管理部門擴散！,54,,第二、對市場營銷的影響“營改增”后要求對建筑企業(yè)現(xiàn)有投標方式進行調(diào)整，將投標報價調(diào)整為不含稅價格；呼吁主管部門調(diào)整投標報價，同時企業(yè)內(nèi)部做好市場營銷模式的梳理和調(diào)整。,55,,第三、對外部采購的影響外部采購需要在增值稅發(fā)票取得方面進行調(diào)整；必須向增值稅一般納稅人進行外部材料、分包和地材采購，價格談判時要明確價稅標準。,56,57,,盡可能使用可以開增值稅專用發(fā)票的的供應(yīng)商

35、，但切忌為了取得增值稅專用發(fā)票而不計公司成本，這樣的結(jié)果是得不償失；,,第四、對合同管理的影響增值稅為價外稅，“營改增”需要對合同條款中價格標準、發(fā)票取得、付款方式等涉稅重要事項進行修訂，特別是墊資模式下的分包分供管理。明確分包業(yè)務(wù)付款和發(fā)票開具的條件和時間。,58,,第五、對稅務(wù)管理的影響營改增如對建筑業(yè)可能采取“各地預(yù)繳、總部集中匯繳”的模式，將給建筑企業(yè)增值稅票管理、稅款資金清算管理帶來巨大影響。建議從稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置、人員配

36、置、信息化提升等方面研究對策,59,最新消息：,財政部財政科學(xué)研究所：建議對異地建筑工程按其結(jié)算工程款以一定的征收率在建筑勞務(wù)發(fā)生地預(yù)征增值稅，到竣工或者年度結(jié)算時，向機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)作匯算清繳,60,,目前，已納入“營改增”的航空運輸企業(yè)包括國航、東航、南航、廈航等即采用——“分機構(gòu)按銷售額與預(yù)征率落地繳納增值稅（視作已交稅款），總機構(gòu)在機構(gòu)所在地匯總清繳。,61,匯總納稅具體辦法,（1）總分機構(gòu)分別辦理一般納稅人認定； （2

37、）分機構(gòu)不得抵扣進項； （3）非增值稅服務(wù)不得抵扣進項； （4）總分機構(gòu)抵扣憑證各自認證； （5）數(shù)據(jù)傳遞； （6）按季在機構(gòu)所在地匯總納稅。,62,,如按照上述辦法處理，將對總機構(gòu)的稅務(wù)管理能力提出重大挑戰(zhàn)。,63,,第六、對機構(gòu)管理的影響增值稅抵扣要求企業(yè)法人對分支機構(gòu)和項目集中管控，目前各建筑單位分支機構(gòu)眾多。建議裁短鏈條，減少分支機構(gòu)數(shù)量，上收稅務(wù)管理權(quán)限。,64,,第七、對資質(zhì)共享的影響稅務(wù)機關(guān)不

38、認可內(nèi)部分包形成的稅款抵扣鏈條，將大大增加集團整體稅負。建議對現(xiàn)有資質(zhì)共享模式進行梳理和調(diào)整,65,,在施工企業(yè)，內(nèi)部分包普遍存在，大部分不是合法的正規(guī)企業(yè)，且許多是自然人，沒有健全的會計核算體系，工程成本核算形同虛設(shè)，采購的材料、分包工程、租賃的機械設(shè)備和設(shè)施料基本沒有正式的稅務(wù)發(fā)票，也沒有索取發(fā)票的意識。在營業(yè)稅下，以工程總造價為計稅依據(jù)計征營業(yè)稅，不存在稅款抵扣問題，營業(yè)稅也與成本費用關(guān)系不大。,66,,但在增值稅下，進項稅額

39、產(chǎn)生于成本費用支出環(huán)節(jié)，增值稅與工程造價、成本費用密不可分。如果內(nèi)部分包項目在采購、租賃等環(huán)節(jié)不能取得足夠的增值稅專用發(fā)票，繳納的稅款較多，工程實際稅負有可能達到6%～11%，超過總包方的管理費率，甚至超過項目的利潤率，總包方和內(nèi)部分包方都將無利可取，涉稅風(fēng)險會威脅到此類合作項目管理模式的生存和發(fā)展。,67,六、建筑業(yè)“營改增”準備工作建議,1、要加強學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，充分認識“營改增”的積極意義，改革可以減少重復(fù)征稅，調(diào)整產(chǎn)業(yè)機構(gòu)，長遠來看

40、，會合理降低企業(yè)稅負。,68,,2、充分理解增值稅專用發(fā)票的特殊性和監(jiān)管的嚴格性，增值稅專用發(fā)票具有貨幣功能，可以直接抵扣稅款，稅務(wù)機關(guān)對其管理體現(xiàn)為可出刑事罪和經(jīng)濟重罰。一定要加強發(fā)票管理！,69,,3、結(jié)合企業(yè)特點設(shè)計規(guī)章制度和業(yè)務(wù)流。 增值稅為價外稅，與營業(yè)稅差異較大，會計核算和稅務(wù)管理都十分復(fù)雜，建筑企業(yè)可結(jié)合研發(fā)、設(shè)計、制作、安裝、檢測一體化的產(chǎn)業(yè)鏈，以合理減輕稅負為核心，建立一套有特色的增值稅業(yè)務(wù)制度體系和工作流程

41、。,70,,4、考慮EPC模式目前EPC工程總承包中：工程設(shè)計部分（E）屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，已經(jīng)被納入“營改增”的范圍，征收增值稅；貨物部分（P）征收增值稅；建筑業(yè)“營改增”后，EPC工程總承包各個部分全部繳納增值稅，分別適用不同的稅率，屬兼營行為，稅款全部向國稅機關(guān)繳納。只要納稅人進行合同管理，分別核算設(shè)計、貨物、建筑施工部分收入，重復(fù)征稅的現(xiàn)象將予以減少,71,,5、配備充足的專業(yè)力量。 人力資源的投入一般會產(chǎn)出經(jīng)濟效益