01審計(jì)基本程序

1、審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)訓(xùn),審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)程序 銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)采購(gòu)付款循環(huán)審計(jì)貨幣資金審計(jì)審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)報(bào)告,,審計(jì)主體,審計(jì)客體,1、專(zhuān)職機(jī)構(gòu)及人員。2、被審計(jì)人。是指接受審查、監(jiān)督與評(píng)價(jià)的被審計(jì)單位，包括各級(jí)政府機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)單位。3、被審計(jì)單位在一定時(shí)期內(nèi)全部或部門(mén)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有關(guān)資料。4、法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)。主要包括憲法、審計(jì)法、財(cái)政法規(guī)、經(jīng)濟(jì)法規(guī)以及有關(guān)的方針政策、規(guī)章制度。 5、收集和整理證據(jù)，以判明

2、合法性、公允性、一貫性和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、效益性，并出具審計(jì)報(bào)告。,審計(jì)對(duì)象,審計(jì)依據(jù),審計(jì)目的,審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行步驟,閱讀網(wǎng)絡(luò)上市公司資料，填寫(xiě)業(yè)務(wù)登記表接受委托前應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境業(yè)務(wù)環(huán)境包括：業(yè)務(wù)約定事項(xiàng)、鑒證對(duì)象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對(duì)鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)、交易、條件和慣例。認(rèn)為符合獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接。ht

3、tp://stock.stockstar.com/證券之星,一、審計(jì)業(yè)務(wù)承接,謹(jǐn)慎承接業(yè)務(wù)委托,公司重組后業(yè)績(jī)發(fā)生驚人變化公司獲利水平與行業(yè)長(zhǎng)期不相稱(chēng)經(jīng)營(yíng)水平和公司的產(chǎn)能不相稱(chēng)地方政府對(duì)公司干預(yù)或過(guò)度關(guān)心公司及行業(yè)面臨市場(chǎng)的突變壓力過(guò)大關(guān)注客戶特殊事項(xiàng)：更換事務(wù)所？委派有經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師,二 、 接受業(yè)務(wù)委托,初步業(yè)務(wù)活動(dòng)目的 （1）確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力； （2）確定不存

4、在因管理層誠(chéng)信問(wèn)題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況； （3）確保與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。,客戶的可審性？,1．財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)；2．管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任；3．管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度；4．審計(jì)范圍，包括指明在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遵守的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則；5．執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求； 6．審計(jì)報(bào)告格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式； 7．由于測(cè)試

5、的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)； 8．管理層為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要工作條件和協(xié)助；,審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū),9．注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息；10．管理層對(duì)其做出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書(shū)面確認(rèn)；11．注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的信息保密；12．審計(jì)收費(fèi)，包括收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排；13．違約責(zé)任；14．解決爭(zhēng)議的方法；

6、15．簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。項(xiàng)目對(duì)應(yīng)分析？,三、 審計(jì)工作計(jì)劃,1、總體審計(jì)策略：審計(jì)范圍、報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排和所需溝通、審計(jì)方向；,2、具體審計(jì)計(jì)劃包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序和其他審計(jì)程序。,計(jì)劃審計(jì)階段的主要工作：1、確定重要性水平

7、2、分析可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域3、確定財(cái)務(wù)報(bào)表中重要的組成部分4、賬簿中重要的賬戶余額,1、重要性的含義,重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。審計(jì)重要性概念的運(yùn)用貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程：制定審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施、出具報(bào)告階段。,通常先選擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用適當(dāng)?shù)陌俜直认喑?，得出?cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平。在實(shí)務(wù)中，匯總性財(cái)

8、務(wù)數(shù)據(jù)用作確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平基準(zhǔn)：總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷(xiāo)售收入、費(fèi)用總額、毛利、凈利潤(rùn)。確定恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)后，通常運(yùn)用職業(yè)判斷合理選擇百分比，據(jù)以確定重要性水平。營(yíng)利性企業(yè)，來(lái)自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)或稅后凈利潤(rùn)的5%，或總收入的0.5%；對(duì)于非營(yíng)利組織，費(fèi)用總額或總收入0.5%。,計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)對(duì)重要性的評(píng)估,2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和

9、檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序包括：P44（1）詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他人員；（2）分析程序；（3）觀察和檢查。P44 表2-1具體詢問(wèn)對(duì)象和內(nèi)容,了解被審計(jì)單位及其環(huán)境、內(nèi)部控制行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；被審計(jì)單位的性質(zhì)；被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)

10、價(jià)；被審計(jì)單位的內(nèi)部控制及五要素。對(duì)照課本表P46--53,,了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（不包括內(nèi)部控制）,了解內(nèi)部控制,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及審計(jì)計(jì)劃的討論,評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。在設(shè)計(jì)審計(jì)程序以確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次方面考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。,3、 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 P53-58,檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)

11、，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常并不對(duì)所有的交易、賬戶余額和列報(bào)進(jìn)行檢查，以及其他原因，檢查風(fēng)險(xiǎn)不可能降低為零。,4、 檢查風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)存在反向關(guān)系評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高?！　徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)　　檢查風(fēng)險(xiǎn)＝

12、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)÷重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)例：注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平5%實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序后重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為25%，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)？=20%。,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,四.實(shí)施程序-- 控制測(cè)試,測(cè)試控制運(yùn)行的有效性 P187表7-3、7-5：銷(xiāo)售收款循環(huán)控制測(cè)試表獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)： （1）控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的； （2）控制是否得到一貫執(zhí)行； （3）控制由誰(shuí)執(zhí)行； （4）控制以何種

13、方式運(yùn)行（如人工控制或自動(dòng)化控制）。 審計(jì)程序類(lèi)型：P60 表2-11詢問(wèn)、觀察、檢查、重新執(zhí)行、穿行測(cè)試,穿 行測(cè) 試,如：銷(xiāo)售與收款循環(huán)。 通過(guò)檢查、觀察、詢問(wèn)等審計(jì)程序 將流程“走”一遍：接受客戶訂單——賒銷(xiāo)審批——銷(xiāo)售單——發(fā)貨——開(kāi)發(fā)票——賬務(wù)處理（銷(xiāo)售收入、應(yīng)收賬款）——收款 “走”完一遍后，確定內(nèi)部控制的設(shè)置是否良好、內(nèi)部控制是否正在執(zhí)行等情況,把重要的交易流程從前到后的全部“看”一遍,

14、四.2 實(shí)質(zhì)性程序,實(shí)質(zhì)性程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)是指實(shí)質(zhì)性程序的類(lèi)型及其組合。包括細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序。P66、表2-18,1、細(xì)節(jié)測(cè)試各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試（尤其是對(duì)存在或發(fā)生、計(jì)價(jià)的測(cè)試）目的：直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)如：函證應(yīng)收賬款，存貨監(jiān)盤(pán)

15、從原始憑證追查至?xí)?jì)賬簿等適用于對(duì)各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定的測(cè)試，尤其是對(duì)存在或發(fā)生、計(jì)價(jià)認(rèn)定的測(cè)試；運(yùn)用抽樣技術(shù),2、實(shí)質(zhì)性分析程序從技術(shù)特征上講仍然是分析程序通過(guò)研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評(píng)價(jià)信息，只是將該技術(shù)方法用作實(shí)質(zhì)性程序，用以識(shí)別各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。例如：收入的因素分析、毛利率分析、趨勢(shì)分析、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)分析. P197對(duì)在一段時(shí)間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序

16、。,例如：檢查銷(xiāo)售發(fā)票或發(fā)運(yùn)憑證上相關(guān)人員的授權(quán)簽字，就是控制測(cè)試；檢查銷(xiāo)售發(fā)票上金額記錄的準(zhǔn)確性（涉及應(yīng)收賬款或是其他相關(guān)項(xiàng)目的準(zhǔn)確性認(rèn)定，看其是否有重大錯(cuò)報(bào)），就是實(shí)質(zhì)性程序。,控制測(cè)試&實(shí)質(zhì)性程序,24,25,總結(jié),審計(jì)憑“證據(jù)”與各方交流，收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出審計(jì)結(jié)論、支持審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他

17、信息。整個(gè)審計(jì)過(guò)程就是注冊(cè)會(huì)計(jì)收集審計(jì)證據(jù)和編制審計(jì)工作底稿的過(guò)程。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員工作就是按照一定的原則和方法，實(shí)施必要的審計(jì)程序，去收集、評(píng)價(jià)鑒定審計(jì)證據(jù)，最后據(jù)以形成審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見(jiàn)的過(guò)程。,五、 收集審計(jì)證據(jù),審計(jì)證據(jù)的種類(lèi),27,,,,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。,審計(jì)工作底稿,,審計(jì)工作底稿的種類(lèi),綜合類(lèi)工作底稿 業(yè)務(wù)類(lèi)工作底稿 備查類(lèi)工作底稿

18、,,a.被審計(jì)單位名稱(chēng)； b.審計(jì)項(xiàng)目名稱(chēng)； c.審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間； d.審計(jì)過(guò)程記錄； e.審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明； f.審計(jì)結(jié)論； g.索引號(hào)及頁(yè)次； h.編制者姓名及編制日期； i.復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；,審計(jì)工作底稿的基本要素,,審計(jì)工作底稿的基本結(jié)構(gòu),a.被審計(jì)單位的未審情況。 b.審計(jì)過(guò)程的記錄 c.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)結(jié)論,,六、 形成審計(jì)工作底稿,1．被審計(jì)單位名稱(chēng)（財(cái)務(wù)報(bào)表編制單位名稱(chēng)）；2．審計(jì)項(xiàng)目名稱(chēng)

19、；3．審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間；4．審計(jì)過(guò)程記錄；審計(jì)人員對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)測(cè)試情況所作的記錄，包括所審計(jì)測(cè)試的性質(zhì)、范圍、抽取的樣本、抽查的重要憑證、審計(jì)調(diào)整及重分類(lèi)事項(xiàng)等情況。是審計(jì)工作底稿最重要的內(nèi)容，審計(jì)證據(jù)的集中體現(xiàn)。5．審計(jì)結(jié)論；注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序及獲取的審計(jì)證據(jù)得出結(jié)論，并以此作為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。注意：在審計(jì)工作底稿中記錄的審計(jì)程序和審計(jì)證是否足以支持所得出的審計(jì)結(jié)論。,6．審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明

20、；審計(jì)人員為簡(jiǎn)潔表達(dá)審計(jì)含義而采用的符號(hào)。審計(jì)標(biāo)識(shí)一般由會(huì)計(jì)事務(wù)所確定，不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能使用不同的審計(jì)標(biāo)識(shí)。7.索引號(hào)8.編制者姓名及編制日期；9.復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；審計(jì)人員必須在其復(fù)核過(guò)的審計(jì)工作底稿上簽名和簽署日期，在需要項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的情況下，還需要注明項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員及復(fù)核的日期。10．其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)。,常用的審計(jì)標(biāo)識(shí)有： √：已核對(duì) ∧：縱加核對(duì) ＜：橫加核對(duì) B：與上

21、年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對(duì)一致 T：與原始憑證核對(duì)一致 G：與總分類(lèi)賬核對(duì)一致 S：與明細(xì)賬核對(duì)一致 T/B：與試算平衡表核對(duì)一致 C：已發(fā)詢證函 C＼：已收回詢證函,31,,工作底稿,會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的以項(xiàng)目經(jīng)理、部門(mén)經(jīng)理和主任會(huì)計(jì)師為復(fù)核人，對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行逐級(jí)復(fù)核的三級(jí)復(fù)核制度。 P103項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)審計(jì)工作底稿逐張復(fù)核。部門(mén)經(jīng)理只對(duì)審計(jì)工作底稿中重要會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的審計(jì)、重要審計(jì)程序的執(zhí)行，以及審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)等進(jìn)行復(fù)核。

22、主任會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過(guò)程中的重大會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題、重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)及重要的審計(jì)工作底稿所進(jìn)行的復(fù)核。,七、 審計(jì)工作結(jié)束,完成審計(jì)工作是審計(jì)的最后一個(gè)階段1、評(píng)價(jià)審計(jì)中的重大發(fā)現(xiàn)2、匯總和調(diào)整審計(jì)差異P112-1183、復(fù)核審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表P1314、治理層溝通P1325、完成審計(jì)報(bào)告撰寫(xiě)P135,分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告和非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。非無(wú)保留意見(jiàn)