成本會計學(xué)第3章費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的歸集和分配

1、1,第3章 費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的歸集和分配,第一節(jié) 各項要素費用的分配第二節(jié) 待攤費用和預(yù)提費用的歸集和分配第三節(jié) 輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配第四節(jié) 制造費用的歸集和分配第五節(jié) 廢品損失和停工損失的核算第六節(jié) 期間費用的核算,1,2,從本章開始，將重點介紹有關(guān)費用的首次分配的方法，即按照受益的對象以及部門進(jìn)行分配。,溫故,2,通過前面的學(xué)習(xí)，同學(xué)們已經(jīng)掌握了費用的基本分類方式，理解了成本核算的主要賬戶的設(shè)置以及成本核

2、算程序。,成本的核算與費用的歸集與分配密不可分，通過費用的具體分配方法，把屬于產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的部分計算出來，才能完成成本計算的過程。,3,教學(xué)目的和要求,▲了解輔助生產(chǎn)費用以及制造費用等的構(gòu)成項目。,▲生產(chǎn)費用歸集和分配的方法，是成本核算的基本問題，也是學(xué)習(xí)產(chǎn)品成本核算的具體方法的基礎(chǔ)。,▲本章要求掌握各項要素費用的歸集與分配；輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配；制造費用的歸集與分配；廢品損失的歸集與分配；期間費用的核算等。,▲熟悉各種費用歸集與分配的

3、賬務(wù)處理；停工損失歸集與分配的相關(guān)內(nèi)容。,知新,4,本章重點,▲間接費用分配問題；▲輔助生產(chǎn)費用的分配問題；▲制造費用的分配；▲廢品損失的歸集與分配,4,知新,5,本章難點,▲間接材料費用按定額消耗量比例分配法分配 ▲輔助生產(chǎn)費用的分配:交互分配法、代數(shù)分配法、計劃成本分配法▲按年度計劃制造費用分配率對制造費用進(jìn)行分配 ▲不可修復(fù)廢品損失的歸集與分配,5,知新,6,3.1 各項要素費用的分配,一、 要素費用分配概述

4、 要素費用,是對企業(yè)的生產(chǎn)費用要素在進(jìn)一步劃分后的項目。 包括:外購材料、外購燃料、外購動力、工資、福利費、折舊費、利息、稅金、其它支出等。,6,求知,7,（1）基本生產(chǎn)車間直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并專設(shè)成本項目的各項費用：能夠直接認(rèn)定是某種產(chǎn)品消耗的費用，直接記入該種產(chǎn)品明細(xì)賬的相關(guān)成本項目；幾種產(chǎn)品共同耗用、不能確認(rèn)各產(chǎn)品消耗數(shù)額的費用，采用適當(dāng)方法分配記入相關(guān)產(chǎn)品明細(xì)賬的相關(guān)成本項目。,各項要素費用應(yīng)按其用途和發(fā)生地點

5、，進(jìn)行分配和歸集,7,8,（2）基本生產(chǎn)車間直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)但沒有專設(shè)成本項目的各項費用，以及間接用于產(chǎn)品的費用：先記入“制造費用”科目及所屬明細(xì)賬的相關(guān)費用項目，然后通過一定的分配程序，轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”總賬及所屬明細(xì)賬的“制造費用”成本項目。,9,（3）輔助生產(chǎn)費用：若輔助生產(chǎn)車間設(shè)有“制造費用”明細(xì)賬，則其費用處理可比照基本生產(chǎn)車間的費用處理辦法進(jìn)行；若輔助生產(chǎn)車間未設(shè)“制造費用”明細(xì)賬，則對于直接或間接用于輔助

6、生產(chǎn)的各項費用，均記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬及其所屬明細(xì)賬的相關(guān)費用項目。,9,10,11,另一類是間接計入費用，這種費用的發(fā)生與兩個或兩個以上受益對象發(fā)生關(guān)系，故應(yīng)將其費用，按照受益原則，采用合理的方法分配計入有關(guān)成本核算對象(受益對象)相應(yīng)的成本項目。,產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項費用，不外乎是兩類，一類是直接計入費用，這種費用的發(fā)生只與一種受益對象發(fā)生關(guān)系，故可以根據(jù)這種費用發(fā)生的原始憑證，將其費用直接計入某種產(chǎn)品的相關(guān)成本項目。,

7、11,以上所述是按成本項目匯集生產(chǎn)費用，并在各成本核算對象之間進(jìn)行橫向分配,12,第一步，選擇分配標(biāo)準(zhǔn),間接費用需要按一定標(biāo)準(zhǔn)在各受益對象之間進(jìn)行分配，例如不同產(chǎn)品共同耗用的工資費用，可以按各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時的比例進(jìn)行分配計算，各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時即為分配標(biāo)準(zhǔn)。 分配間接費用時，所選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與受益對象的受益程度密切相關(guān)，各受益對象分配標(biāo)準(zhǔn)的大小應(yīng)與受益程度的大小成正比或近似正比例的關(guān)系。這樣才可使分配合理,12,（4）對于各項

8、間接計入費用，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行分配。,13,常用的分配標(biāo)準(zhǔn)有以下幾類：,1、消耗類分配標(biāo)準(zhǔn)：以受益對象的生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工時、機(jī)器工時、材料消耗數(shù)量等作為分配標(biāo)準(zhǔn)。,2、成果類分配標(biāo)準(zhǔn)：以受益對象的產(chǎn)量、重量、體積、產(chǎn)值等作為分配標(biāo)準(zhǔn)。,3、定額類分配標(biāo)準(zhǔn)；以受益對象的定額消耗量、定額費用等作為分配標(biāo)準(zhǔn)。,第二步，計算費用分配率。,13,14,計算公式中的分配標(biāo)準(zhǔn)的總量，是指各受益對象的分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量之和。在產(chǎn)品成本核算工作中，費用

9、分配率計算的精確程度需根據(jù)實際工作的要求而定，一般保留小數(shù)點后三、四位數(shù)即可。,第三步，計算各受益對象應(yīng)分配金額,某受益對象應(yīng)分配的費用＝ 該受益對象的分配標(biāo)準(zhǔn)×費用分配率,應(yīng)用上式即可依次計算出各受益對象應(yīng)分擔(dān)的費用。各受益對象應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用之和，應(yīng)與被分配的費用總額完全相等。,15,舉例：甲、乙兩種產(chǎn)品共同耗用的生產(chǎn)工人計時工資為4800元，按產(chǎn)品生產(chǎn)工時比例進(jìn)行分配，兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時分別為：甲產(chǎn)品40

10、00小時，乙產(chǎn)品6000小時。則：,乙產(chǎn)品應(yīng)分配的工資費用=6000×0.48=2880元,15,費用分配率=4800 ÷(4000+6000)=0.48,甲產(chǎn)品應(yīng)分配的工資費用=4000×0.48=1920元,16,▲提示：在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的用于產(chǎn)品銷售的費用、行政管理部門的費用，以及籌集資金活動中發(fā)生的費用等各項期間費用，不計入產(chǎn)品成本，而應(yīng)分別記入“銷售費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”的總賬科目

11、及其所屬明細(xì)賬的相關(guān)費用項目，然后轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，記入當(dāng)期損益。,16,17,二、材料費用的分配,1、原材料費用的分配2、燃料費用的分配3、低值易耗品攤銷,17,18,1、原材料費用的分配,直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的原材料按照產(chǎn)品品種（或成本計算對象）分別領(lǐng)用的，直接記入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“直接材料”成本項目。不能分別領(lǐng)用、而是幾種產(chǎn)品共同耗用的，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆浫敫鞣N產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“直接材料”成本項目。,18,1

12、9,1）直接材料費用的分配方法,動力費用的分配，一般可以選用：定額耗用量比例分配法、系數(shù)分配法、生產(chǎn)工時分配法和機(jī)器工時分配法等方法。,兩個或兩個以上成本計算對象共同耗用的材料，需要采用一定的方法，在各成本計算對象之間進(jìn)行分配。,直接材料費用中，材料和燃料費用的分配一般可以選用：重量分配法、定額耗用量比例分配法、系數(shù)分配法（標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量分配法）等方法；,20,①重量分配法：（增加）,重量分配法：是以各種產(chǎn)品的重量為標(biāo)準(zhǔn)來分配材料（燃料）費用

13、的方法。如果企業(yè)生產(chǎn)的幾種產(chǎn)品共同耗用同種材料或燃料，耗用量的多少與產(chǎn)品重量又有直接聯(lián)系，可以選用重量分配法。重量分配法的計算公式如下：,▲提示：原材料費用的分配標(biāo)準(zhǔn)很多，在材料消耗定額比較準(zhǔn)確的情況下，原材料費用一般可以按照原材料定額消耗量和定額費用比例分配的比例分配。,21,,,費用分配率計算公式：,,某產(chǎn)品應(yīng)分配費用：,,22,舉例：某廠生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，本月三種產(chǎn)品共同耗用A材料90000元，本月三種產(chǎn)品的凈重分別為200

14、0千克、2500千克、4500千克。采用重量分配法，編制“A材料費用分配表”如下表：A材料費用分配表 表： ××年9月 單位：元 產(chǎn)品名稱 產(chǎn)品重量（千克） 分配率 分配金額 甲產(chǎn)品 2 000

15、20 000 乙產(chǎn)品 2 500 25 000 丙產(chǎn)品 4 500 45 000 合 計 9 000 10 90 000

16、,22,23,定額耗用量比例分配法：是以各種產(chǎn)品的材料消耗定額為標(biāo)準(zhǔn)，來分配直接材料費用的方法。 這里的材料消耗定額，可以是材料定額消耗量，也可以是定額總成本。 采用定額耗用量比例分配法，要求企業(yè)各種產(chǎn)品的材料消耗，都制定有比較先進(jìn)和合理的消耗定額。 定額耗用量比例分配法的計算公式如下：,②原材料定額消耗量比例分配法,23,24,定額耗用量比例分配法公式如下：,25,甲產(chǎn)品應(yīng)分配的原料費用=624×2=

17、1 248（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的原料費用=429×2=858（元） 合計：2 106（元）,舉例：領(lǐng)用某種原料1053公斤，單價2元，原料費用合計2106元，共生產(chǎn)甲產(chǎn)品400件，乙產(chǎn)品300件。甲產(chǎn)品消耗定額為1.2公斤；乙產(chǎn)品消耗定額為1.1公斤。,25,分配結(jié)果如下：甲產(chǎn)品原料定額消耗量=400×1.2=480（公斤）乙產(chǎn)品原料定額消耗量=300×1

18、.1=330（公斤）原料消耗量分配率=1053 ÷（480+330）=1.3,甲產(chǎn)品應(yīng)分配的原料數(shù)量=480×1.3=624（公斤）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的原料數(shù)量=330×1.3=429（公斤） 合計：1 053（公斤）,26,26,◆原材料定額消耗量比例分配法優(yōu)點:通過計算可以考核原材料消耗定額的執(zhí)行情況，有利于加強(qiáng)原材料消耗的實物管理。缺點：分配計算的

19、工作量較大。,27,③按原材料定額費用比例分配原材料費用,在生產(chǎn)多種產(chǎn)品或多種產(chǎn)品共同耗用多種原材料費用的情況下，也可以采用按原材料定額費用比例分配原材料費用。其計算公式如下：,27,或：=產(chǎn)品產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗定額×單價,28,(2)計算單位原材料費用分配率,原材料費用分配率＝各種產(chǎn)品原材料實際費用總額 ÷ 各種產(chǎn)品原材料定額費用總額,(3)計算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配

20、的原材料實際費用,某種產(chǎn)品應(yīng)分配的實際原材料費用＝ 該種產(chǎn)品原材料定額費用×原材料費用分配率,29,29,【例3-2】某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同領(lǐng)用A、B兩種主要材料，共計37620元。本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品150件，乙產(chǎn)品120件。甲產(chǎn)品材料消耗定額：A材料6千克，B材料8千克；乙產(chǎn)品材料消耗定額：A材料9千克，B材料5千克。A材料單價10元，B材料單價8元。計算分配如下：,教材P29頁,30,（2）材料費用分配率,

21、（1）甲、乙產(chǎn)品材料定額費用,甲產(chǎn)品：A材料定額費用＝150×6×10＝9000（元） B材料定額費用＝150×8×8＝9600（元） 甲產(chǎn)品材料定額費用合計：18 600（元）,乙產(chǎn)品：A材料定額費用＝120×9×10＝10800（元） B材料定額費用＝120×5×8＝4800（元）

22、乙產(chǎn)品材料定額費用合計：15 600（元）,31,31,會計分錄：借：基本生產(chǎn)成本ーー甲產(chǎn)品 20460 ーー乙產(chǎn)品 17160 貸：原材料 　　37620,（3）甲、乙產(chǎn)品應(yīng)分配材料實際費用 甲產(chǎn)品：18600×1.1=20460 (元) 乙產(chǎn)品：15600×1.1＝17160（元）,32,直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、有助于

23、產(chǎn)品形成的輔助材料采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆浫敫鞣N產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“直接材料”成本項目?？梢圆捎迷虾椭饕牧虾挠昧俊a(chǎn)品產(chǎn)量、輔助材料定額消耗量或定額費用比例進(jìn)行分配。,在實際工作中，材料費用的分配是采取編制“材料費用分配表”的方式進(jìn)行的，根據(jù)材料費用分配表進(jìn)行材料費用的分配。“材料費用分配表”可先按各生產(chǎn)車間和部門分別編制，然后，全廠合并編制一張材料費用匯總分配表。,33,原材料費用的分配通過編制原材料費用分配：如（表3-1）,3

24、3,34,借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 465 200 ——乙產(chǎn)品 267 400 輔助生產(chǎn)成本 ——供水 42 000 ——運輸 22 000 制造費用—基本生產(chǎn)車間 5 000 ——供水車間 2 000

25、 ——運輸車間 1 500 管理費用 2 000 銷售費用 1 800 貸：原材料 808 900,根據(jù)原材料費用分配表編制會計分錄，據(jù)以登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬。編制會計分錄如下：,2024/3/22,第三章,35,如果燃料費用在

26、產(chǎn)品成本中比重較大，可以與動力費用一起專設(shè)“燃料和動力”成本項目。 （1）直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料，在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或按產(chǎn)品品種分別領(lǐng)用，直接記入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“燃料和動力”成本項目。 （2）如果不能按產(chǎn)品品種分別領(lǐng)用，而是幾種產(chǎn)品共同耗用的燃料，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ诟鞣N產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，然后再記入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“燃料和動力”成本項目。,2 、燃料費用的分配,36,▲如果基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)未專設(shè)“直接燃料和動力”

27、成本項目，借記“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”總賬科目及所屬明細(xì)賬有關(guān)成本項目（如“直接材料”成本項目）。 ▲間接用于生產(chǎn)以及用于企業(yè)管理和產(chǎn)品銷售的燃料，借記“制造費用”、“輔助生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“銷售費用”總賬科目及所屬明細(xì)賬的有關(guān)項目。,具體分配方法同材料的分配方法；,燃料費用分配表如下：,36,1）直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料費用，借記“基本生產(chǎn)成本”總賬科目及所屬明細(xì)賬的“直接燃料和動力”成本項目。,2）直接用于

28、輔助生產(chǎn)的燃料費用，借記“輔助生產(chǎn)成本”總賬科目及所屬明細(xì)賬的“直接燃料和動力”成本項目。,表:燃料費用分配表200×年×月,車間或部門名稱:,38,根據(jù)上列費用分配表，編制會計分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本 6259 輔助生產(chǎn)成本 3850 貸：燃料 10019,

29、38,3、低值易耗品攤銷,低值易耗品：是企業(yè)不列入固定資產(chǎn)管理的勞動手段，包括各種工具、模具和管理用具等。生產(chǎn)單位低值易耗品的消耗從其與生產(chǎn)工藝過程的關(guān)系看，有的屬于基本費用，如產(chǎn)品生產(chǎn)的專用模具、工具等；有的屬于一般費用，如管理用具等。因此，在費用計入產(chǎn)品成本的方式上，有的低值易耗品費用可以記入單獨設(shè)置的專用工具、模具等成本項目，有的則計入生產(chǎn)單位的制造費用。,40,1）一次攤銷法： 采用一次攤銷法時，企業(yè)領(lǐng)用低值易耗品的價值

30、，一般可以與領(lǐng)用其他材料一道，匯總編制“耗用材料匯總表”，領(lǐng)用時將其全部價值一次計入當(dāng)月（領(lǐng)用月份）產(chǎn)品成本、期間費用等。,低值易耗品屬于勞動手段，但價值較低、容易損耗，為了簡化核算，列入流動資產(chǎn)管理。低值易耗品的價值可以一次性計入有關(guān)成本、費用（分次攤銷法）也可以分期攤?cè)胗嘘P(guān)成本、費用（分次攤銷法或五五攤銷法）。低值易耗品攤銷方法包括：一次攤銷法、分期攤銷法、五五攤銷法。,2）分次攤銷法： 采用分次攤銷法時，領(lǐng)用低值易耗品的價

31、值要按其使用期限分月攤?cè)胗嘘P(guān)成本、費用。攤銷期在一年以內(nèi)的，列作待攤費用分月攤銷；攤銷期限在一年以上的，轉(zhuǎn)作長期待攤費用分月攤銷。,3）五五攤銷法： 采用五五攤銷法時，低值易耗品在領(lǐng)用時攤銷其價值的一半，報廢時再攤銷其價值的另一半。分期攤銷的低值易耗品費用，應(yīng)當(dāng)按月編制“低值易耗品攤銷計算表”，據(jù)以計入有關(guān)成本、費用。,42,■用于生產(chǎn)、計入產(chǎn)品成本的低值易耗品攤銷，應(yīng)計入制造費用；■用于組織管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的低值易耗品攤

32、銷，應(yīng)計入管理費用；■用于產(chǎn)品銷售的低值易耗品攤銷，應(yīng)計入銷售費用。,43,1、一次攤銷法領(lǐng)用時將全部價值一次記入領(lǐng)用當(dāng)月的成本費用：,報廢的殘料價值沖減有關(guān)的成本、費用：,月末調(diào)整領(lǐng)用低值易耗品的成本差異：,44,教材p32，例3-3:長江公司基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用的低值易耗品采用一次攤銷法。某月該車間領(lǐng)用生產(chǎn)工具一批，其實際成本為600元；以前月份領(lǐng)用的另一批生產(chǎn)工具在本月報廢，殘料驗收入庫作價30元。編制會計分錄如下： （1）領(lǐng)

33、用生產(chǎn)工具時 借：制造費用 600 貸：低值易耗品 600 （2）報廢生產(chǎn)工具殘料入庫時 借：原材料 30 貸：制造費用 30,45,45,優(yōu)點：核算及賬務(wù)處理比較簡單；缺點：如果一次領(lǐng)用的價值比較大時，可能使各月份成本費用的負(fù)擔(dān)不太合理；企業(yè)不便于對低值易耗品實物進(jìn)行監(jiān)控。

34、,一次攤銷法,46,46,2、分次攤銷法領(lǐng)用時將其全部價值記入：,▲提示：報廢低值易耗品時，收回的殘料價值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷的減少，沖減有關(guān)費用,47,例3-4:某工業(yè)企業(yè)鑄造車間領(lǐng)用專用模具一批，其實際成本為48000元，該批低值易耗品在一年內(nèi)按月平均攤銷。 （每月攤銷額為48000 ÷ 12=4000）編制會計分錄如下： （1）領(lǐng)用時 借：待攤費用 48 000

35、 貸：低值易耗品 48 000 （2）各月攤銷時 借：制造費用 4 000 貸：待攤費用 4 000,47,優(yōu)點，各月成本費用的負(fù)擔(dān)比較合理；缺點，攤銷期比較長，核算工作量較大。,48,48,3、五五攤銷法從倉庫領(lǐng)出交使用部門時：,,同時，按其價值的50%計算攤銷額：,報廢時如有殘值：,49,49,舉例：行政管理部門領(lǐng)用辦公桌椅一批，

36、價值3000元，采用五五攤銷法。領(lǐng)用時：借：低值易耗品---在用低值易耗品 3000 貸：低值易耗品---在庫低值易耗品 3000同時，按其價值的50%計算攤銷額借：管理費用 1500 貸：低值易耗品-低值易耗品攤銷 1500,50,50,報廢回收殘料價值100元 借：原材料 100

37、 管理費用 1400 貸：低值易耗品---低值易耗品攤銷 1500沖銷 借：低值易耗品---低值易耗品攤銷 3000 貸：低值易耗品----在用低值易耗品 3000,教材p33（自己看看）例3-5:某企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用的低值易耗品采用五五攤銷法。某月領(lǐng)用管理用具計劃成本2800元；報廢以前領(lǐng)用的另一批管理用具計劃成本1

38、000元，回收殘料計價50元。本月低值易耗品成本差異率為節(jié)約3%。 編制會計分錄如下： 1）領(lǐng)用 借：低值易耗品——在用低值易耗品 2 800 貸：低值易耗品——在庫低值易耗品 2 800 2）攤銷價值的50% 借：管理費用 1 400 貸：低值易耗品——低值易耗品攤銷 1 4

39、00,51,52,3）報廢以前領(lǐng)用的管理用具 借：原材料 50 管理費用 450 貸：低值易耗品 5004）注銷報廢的管理用具 借：低值易耗品——低值易耗品攤銷 1 000 貸：低值易耗品——在用低值易耗品 1 0005）

40、月末調(diào)整分配本月所領(lǐng)管理用具的成本節(jié)約差異 借：管理費用（2800?3%） 84 貸：材料成本差異——低值易耗品成本差異 84,52,53,三、外購動力費用的分配,1、外購動力的含義：是指外購熱力、電力等，它的作用和原材料一樣，都是為了產(chǎn)品的生產(chǎn)并形成產(chǎn)品的價值。由于它沒有價值實體，且外購動力費一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：6月21日支付的電費

41、是5月20日－6月20日期間所耗電費，而6月份的實際電力耗費只有到6月末才能計算分配，二者金額往往不一致。因此不能象有形資產(chǎn)專設(shè)賬戶反映，而是通過“應(yīng)付賬款”來反映它的購入和分配情況。此種賬務(wù)處理是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求。,求知,54,若每月支付外購動力費的日期基本固定，且每月付款日至月末應(yīng)付動力費相差不多，也可不通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算，可于付款時直接借記成本費用賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。,2 、外購動力費用支出的核算 1﹚

42、按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 付款時，借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 分配時，借：基本生產(chǎn)成本等 貸：應(yīng)付賬款 2﹚簡便法 借：基本生產(chǎn)成本等 貸：銀行存款,55,▲基本生產(chǎn)車間用于“產(chǎn)品生產(chǎn)”外購動力費用的分配 ▲基本生產(chǎn)車間“一般耗用”外購動力費用的分配 ▲輔助生產(chǎn)

43、車間:耗用外購動力費用的分配 ▲管理部門:耗用外購動力費用的分配,3、外購動力費用的分配,56,基本生產(chǎn)車間用于產(chǎn)品生產(chǎn) 外購動力費的分配,分配原則 分配方法,57,分配原則,基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品用的動力，如電解用電力，烘干用蒸汽， 煉鋼用氧氣，以及可以按產(chǎn)品確定消耗定額的動力用電等，應(yīng)以“燃料和動力” 成本項目記入“基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”和“產(chǎn)品成本計算單”中。 對于幾種產(chǎn)品共同耗用的動力費用， 一般按各種產(chǎn)品定額工時或?qū)嶋H

44、工時消耗量的比例進(jìn)行分配。,58,分配方法,在一般情況下，對于各車間、部門耗用的電力，都有電表加以計量。 因此，各車間、部門應(yīng)分配的電費應(yīng)按下式計算：,59,對于生產(chǎn)車間用于產(chǎn)品生產(chǎn)的外購電力， 由于不能按產(chǎn)品分裝電表計量其耗用的數(shù)量，因此， 一般采用工時的比例（實際工時或定額工時）進(jìn)行分配，其計算公式如下：,60,基本生產(chǎn)車間一般耗用外購動力費用的分配,基本生產(chǎn)車間照明、取暖耗用的動力， 應(yīng)根據(jù)其耗用的數(shù)量和動力費用分配率，計算出應(yīng)分

45、配的動力費用數(shù)額， 記入“制造費用明細(xì)賬”中有關(guān)的成本項目。,輔助生產(chǎn)車間耗用外購動力費用的分配,輔助生產(chǎn)車間耗用的動力費用， 應(yīng)根據(jù)其耗用的數(shù)量和動力費用分配率，計算出應(yīng)分配的動力費用數(shù)額應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”中有關(guān)的項目中。,61,管理部門耗用外購動力費用的分配,管理部門耗用的外購動力費用，應(yīng)根據(jù)其耗用的數(shù)量和動力費用分配率，計算出應(yīng)分配的動力費用數(shù)額應(yīng)記入“管理費用明細(xì)賬”中有關(guān)項目。,62,應(yīng)按外購動力費的用途，將其費用記

46、入相應(yīng)的成本、費用賬戶：▲產(chǎn)品生產(chǎn)用的動力費，應(yīng)借記“基本生產(chǎn)成本”賬戶；▲輔助生產(chǎn)用的動力費，應(yīng)借記“輔助生產(chǎn)成本”賬戶；▲車間管理用的動力費，應(yīng)借記“制造費用”賬戶；▲廠部管理用的動力費，應(yīng)借記“管理費用”賬戶；▲貸記“應(yīng)付賬款”（或銀行存款）賬戶。,4、賬務(wù)處理,63,▲產(chǎn)品成本明細(xì)賬是否單設(shè)“燃料及動力”成本項目，應(yīng)視情況而定。　1）若外購動力費、燃料費占產(chǎn)品成本的比重較大，應(yīng)單設(shè)“燃料及動力”成本項目；　2）若外

47、購動力費、燃料費占產(chǎn)品成本的比重較小，不需單設(shè)“燃料及動力”成本項目，燃料費記入“直接材料”成本項目，外購動力費記入“制造費用”成本項目。,64,教材p35，例3-6：長江公司200×年6月耗電合計67 125度，金額26 850元，每度電0.4元。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)耗電42 750度，金額17 100元，沒有分產(chǎn)品安裝電表，規(guī)定按機(jī)器工時分配。甲產(chǎn)品機(jī)器工時為5 550小時，乙產(chǎn)品機(jī)器工時為3 000小時。該企業(yè)設(shè)有“直接燃料

48、和動力”成本項目。甲、乙產(chǎn)品動力費用分配計算如下：,65,外購動力費用分配通過編制外購動力費用分配表進(jìn)行。,根據(jù)“動力費用分配表”中的數(shù)字，應(yīng)作如下會計分錄： 借:基本生產(chǎn)成本 - 甲產(chǎn)品 11100 - 乙產(chǎn)品 6000 輔助生產(chǎn)成本 - 供電 1500 - 供水 600 制造費用

49、 2250 管理費用 1800 銷售費用 600 貸:應(yīng)付賬款(銀行存款) 23850,67,四、工資及福利費的分配,﹙一﹚工資總額的組成﹙二﹚工資費用的原始記錄﹙三﹚工資的計算﹙四﹚工資費用分配的核算 作為整個工資費用的核算來講，主要包括：三個步驟，提取現(xiàn)金、發(fā)放工資和費用分配。,求知,68,

50、四、工資及福利費的分配,（一）工資總額的組成：,產(chǎn)品成本中的直接人工費用，是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資。 按生產(chǎn)工人工資總額的一定比例提取的職工福利費，可以包括在直接人工費用這一成本項目中。 工資總額包括:計時工資、計件工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼、加班工資和特殊情況下支付的工資等。,工資，是企業(yè)由于使用職工知識、時間、技能和經(jīng)歷，而給予職工勞動消耗的一種補(bǔ)償。,工資總額，是企業(yè)在一定時期內(nèi),支付給全部職工的勞動報酬總合

51、。,計時工資,是按照職工基本工資或標(biāo)準(zhǔn)工資及職工工作的長短發(fā)放的工資；,計件工資,是按照職工提供的勞動數(shù)量和計件單價計算發(fā)放的工資；,獎金，是對職工超額勞動消耗給予的補(bǔ)償；津貼和補(bǔ)貼，是對職工特殊勞動消耗給予的補(bǔ)償;加班加點工資，是職工在節(jié)假日國家法定要加班加點發(fā)生勞動消耗;,特殊情況下支付的工資，指職工請假期間，企業(yè)給職工發(fā)放的工資。如婚假，產(chǎn)假、探親假、喪病假等 。,70,（二）工資費用的原始記錄：考勤記錄、產(chǎn)量記錄,企業(yè)應(yīng)按每

52、個職工設(shè)置“工資卡”，內(nèi)含職工姓名、職務(wù)、工資等級、工資標(biāo)準(zhǔn)等資料。計算職工工資的原始記錄，有“考勤記錄”和“產(chǎn)量記錄”。1、考勤記錄：是登記職工出勤和缺勤情況的記錄，為計時工資計算提供依據(jù)。形式：考勤簿、考勤卡片（考勤鐘打卡〕、考勤磁卡（刷卡〕,計算工資，必須以考勤記錄、產(chǎn)量記錄（工作量計錄）等原始記錄為依據(jù)，按照工資總額的組成內(nèi)容分別計算。,71,2、產(chǎn)量記錄： 是登記工人或生產(chǎn)小組在出勤時間內(nèi)完成產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量和耗

53、用工時的原始記錄，是計件工資計算的依據(jù)，同時也是統(tǒng)計產(chǎn)量和工時的依據(jù)。如派工單、加工路線單、產(chǎn)量通知單等。,日工資由月工資除以法定月平均工作日數(shù)20.92天（年日歷天數(shù)365天減去104個雙休日和10個法定節(jié)假日除以全年12個月等于20.92）計算求得；,﹙三﹚工資的計算,１、計時工資的計算 計時工資是根據(jù)考勤記錄登記的每一職工出勤和缺勤的日數(shù)，按照企業(yè)規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)計算的。,工資標(biāo)準(zhǔn)按其計算時間的不同，有月工資、日工資和小時工

54、資三種。,月工資標(biāo)準(zhǔn)也稱月薪，由企業(yè)依據(jù)國家有關(guān)勞動工資法規(guī)，按照職工的工作崗位、工作能力、資歷等條件綜合規(guī)定。,小時工資由月工資除以法定月平均工作小時（每日工作８小時）計算求得。,73,２）按出勤天數(shù)直接計算（加法）某職工本月應(yīng)得工資＝該職工本月出勤天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資＋病假天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資×（1－病假扣款率),▲月薪制下計時工資計算的兩種方法：,１）按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計算（減法） 某職工

55、本月應(yīng)得工資＝該職工月標(biāo)準(zhǔn)工資－（事假天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資）－（病假天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資×病假扣款率）,▲日標(biāo)準(zhǔn)工資的計算方法：１）按30天算日工資率：日標(biāo)準(zhǔn)工資＝月標(biāo)準(zhǔn)工資÷30２）按20.92天算日工資率：日標(biāo)準(zhǔn)工資＝月標(biāo)準(zhǔn)工資÷ 20.92 　　　其中，20.92 ＝（365－104－10）÷12,在按30天計算日工資率的企業(yè)中，由于節(jié)假日也算工資，因而出勤期間的節(jié)假日，

56、也按出勤日算工資。事假病假等缺勤期間的節(jié)假日，也按出勤日扣工資，在按20.92天計算日工資率的企業(yè)中，節(jié)假日不算、不扣工資。,75,舉例：某企業(yè)某工人的月工資標(biāo)準(zhǔn)為840元。8月份31天，該工人病假２天、事假4天，星期休假10天，出勤15天。根據(jù)該工人的工齡，其病假工資按工資標(biāo)準(zhǔn)的90％計算。該工人病假和事假期間沒有節(jié)假日。試計算該工人本月應(yīng)得工資。,▲按出勤天數(shù)直接計算（加法）,（1）按30天計算日工資率，日工資率＝840÷

57、30＝28（元）,▲按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計算（減法）,某職工本月應(yīng)得工資 ＝該職工本月出勤天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資　+病假天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資×(1－病假扣款率) ＝28×（15＋10）＋　2×28×90％＝700＋50.4＝750.4 (元),某職工本月應(yīng)得工資＝該職工月標(biāo)準(zhǔn)工資－（事假天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資）－（病假天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資×病假扣款率）

58、 ＝840－（ 4×28）－﹛2×28×（1－90％）﹜ ＝840－112－5.6＝722.4(元),77,（2）按20.92天計算日工資標(biāo)準(zhǔn)：日工資標(biāo)準(zhǔn)＝840÷20.92 ＝40.15（元）,▲按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計算（減法）某職工本月應(yīng)得工資＝840－4×40.15－2×40.15×10%

59、 ＝671.37(元),▲按出勤天數(shù)直接計算（加法）某職工本月應(yīng)得工資 ＝15×40.15＋2×40.15×90% ＝674.52(元),78,2、計件工資的計算（1）個人計件工資的計算▲方法一：應(yīng)付計件工資＝∑（某工人本月生產(chǎn)每種產(chǎn)品產(chǎn)量×該種產(chǎn)品計件單價）▲提示：這里的產(chǎn)品產(chǎn)量=合格品數(shù)量＋料廢品數(shù)量料廢品：非工人本人過失造成的不合格產(chǎn)品，

60、應(yīng)計算并支付工資。工廢品：由于本人過失造成的不合格產(chǎn)品，不計算、不支付工資。某種產(chǎn)品計件單價＝生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工時定額×該級工人小時工資率,79,舉例：甲乙兩種產(chǎn)品都應(yīng)由６級工人加工。甲產(chǎn)品單件工時定額為30分鐘，乙產(chǎn)品單件工時定額為45分鐘。６級工人的小時工資率為2元。某６級工人加工甲產(chǎn)品500件，乙產(chǎn)品400件。試計算其計件工資。,▲方法二：應(yīng)付計件工資＝某工人本月生產(chǎn)各種產(chǎn)品定額工時之和×該工人小時工資

61、率,80,▲方法一：應(yīng)付計件工資＝∑（某工人本月生產(chǎn)每種產(chǎn)品產(chǎn)量×該種產(chǎn)品計件單價）●甲產(chǎn)品的計件單價＝生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工時定額×該級工人小時工資率＝2×30/60＝1（元）●乙產(chǎn)品的計件單價＝2×45/60＝1.5 （元）●應(yīng)付計件工資=500×1＋400×1.5＝1100 （元）,▲方法二：應(yīng)付計件工資＝某工人本月生產(chǎn)各種產(chǎn)品定額工時之和×該工人小時工

62、資率 ＝（500×30÷60＋400×45÷60）×2 ＝1100（元）,81,（2）集體計件工資的計算按生產(chǎn)小組等集體計件工資的計算方法與個人計件工資的計算基本相同。集體計件工資還需在集體內(nèi)部各工人之間進(jìn)行分配，一般應(yīng)以每人的工資標(biāo)準(zhǔn)和工作日數(shù)的乘積為分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。 舉例：某生產(chǎn)小組集體完成若干生產(chǎn)任務(wù)，按一般計件工資的計算方法算出并取得集體工資500

63、00元。該小組由3個不同等級的工人組成，每人的姓名、等級、日工資率、出勤天數(shù)資料如表所示。試以日工資率和出勤日數(shù)計算的工資額為分配標(biāo)準(zhǔn)計算每個工人應(yīng)得的工資。,82,83,84,（四）工資費用分配的核算,1、工資費用分配的依據(jù)：工資結(jié)算單、工資結(jié)算匯總表。▲表中含應(yīng)付工資總額、代發(fā)款項、代扣款項、實發(fā)金額資料等?！履?，工資費用的分配以本月應(yīng)付工資總額為準(zhǔn)?！羝髽I(yè)各月工資相差不多，為簡化核算工作，也可按當(dāng)月實際支付的工資額進(jìn)行

64、分配。,86,2、工資費用分配的賬務(wù)處理應(yīng)按工資的用途分別計入有關(guān)成本、費用賬戶：▲生產(chǎn)工人的工資應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”賬戶的“直接人工費用”成本項目；▲車間管理人員工資記入“制造費用”賬戶，▲輔助生產(chǎn)部門的工資費記入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶；▲醫(yī)務(wù)及福利部門人員工資應(yīng)記入“應(yīng)付福利費”賬戶；,87,3、分配方法：▲生產(chǎn)工人工資中的計件工資，屬直接計入費用，應(yīng)直接計入產(chǎn)品成本明細(xì)賬；▲計時工資及其他工資一般屬間接計入費用，應(yīng)在

65、各受益產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。４、分配標(biāo)準(zhǔn)：產(chǎn)品的生產(chǎn)工時 （實際工時或定額工時）５、分配公式： ▲生產(chǎn)工人工資分配率＝生產(chǎn)工人工資總額÷各產(chǎn)品實際（定額）工時之和▲各種產(chǎn)品應(yīng)分配的工資額＝各產(chǎn)品實際（定額）工時×分配率,88,舉例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，本月發(fā)生的生產(chǎn)工人的計時工資共計58000元，甲產(chǎn)品完工1000件，乙產(chǎn)品完工400件，丙產(chǎn)品完工450件，單件產(chǎn)品工時定額：甲產(chǎn)品1小時，乙

66、產(chǎn)品2.5小時，丙產(chǎn)品2小時。試計算分配甲乙丙三種產(chǎn)品各自應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資費用。,89,參考答案：甲產(chǎn)品定額總工時＝1000×1＝1000（小時）乙產(chǎn)品定額總工時＝400×2.5＝1000（小時）丙產(chǎn)品定額總工時＝450×2＝900 （小時）生產(chǎn)工人工資分配率＝58000÷2900＝20,甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)工資費＝20×1000＝20000（元）乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)工資費＝20×100

67、0 ＝20000（元）丙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)工資費＝20×900＝18000（元）,90,會計分錄： 借：基本生產(chǎn)成本 制造費用 輔助生產(chǎn)成本 管理費用 銷售費用 在建工程 貸：應(yīng)付工資,91,五、

68、固定資產(chǎn)折舊費用的分配,求知,92,按照固定資產(chǎn)的使用車間、部門進(jìn)行匯總，然后與生產(chǎn)單位、部門的其他費用一起分配計入產(chǎn)品成本和期間費用。 影響固定資產(chǎn)折舊的因素包括: 折舊的基數(shù)；折舊年限；預(yù)計凈殘值；折舊方法,93,１、折舊的計算：▲我國目前采用的折舊計算方法，主要是使用年限法和工作量法。此外，現(xiàn)行會計制度允許采用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等加速折舊法?！鴳?yīng)注意的是：固定資產(chǎn)月折舊額按月初固定資產(chǎn)的原值和規(guī)定的折舊率計算。即月

69、份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計算折舊；月份內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計算折舊，從下月起停止計算折舊。,94,２、折舊的計提范圍▲經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)不計算折舊；▲已經(jīng)提足折舊超齡使用的固定資產(chǎn)不再計算折舊；▲提前報廢的固定資產(chǎn)，不補(bǔ)提折舊；▲房屋和建筑物由于有自然損耗，不論使用與否都應(yīng)計算折舊；▲以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)應(yīng)視同自有的固定資產(chǎn)計算折舊；▲季節(jié)性停用及大修理期間的固定資產(chǎn)應(yīng)計算提取

70、折舊。,95,３、折舊費用分配的核算▲折舊費用的分配一般通過編制折舊費用分配表進(jìn)行?！叟f費用一般應(yīng)按固定資產(chǎn)使用的車間、部門分別記入“制造費用”和“管理費用”等賬戶?！叟f總額應(yīng)記入“累計折舊”賬戶的貸方。,96,97,４、根據(jù)當(dāng)月“固定資產(chǎn)折舊費用計算表”，編制會計分錄如下：,借：制造費用——基本生產(chǎn)車間　　　　　　　——輔助生產(chǎn)車間　　　管理費用　　　貸：累計折舊,98,利息費用不是產(chǎn)品成本的組成部分，而是財務(wù)費用的組