2012注會17

1、20122012年注冊會計師考試輔導(dǎo)年注冊會計師考試輔導(dǎo)會計主講鐘駿華鐘駿華財考網(wǎng)版權(quán)所有第1頁第十七章第十七章借款費用借款費用前言前言本章主要講了一個問題：借款費用資本化的計算。單獨考察這個知識點的話，只可能考選擇題，但是，它與債券實際利息的計算、固定資產(chǎn)入賬價值的確定，天然相融合，是天然的綜合題，這是需要關(guān)注的重點。本章最近幾年的考題都是以單選題的形式出現(xiàn)，每年獨立考題的分值都是3～4分，但是由于可能與債券實際利息的計算、固定資產(chǎn)入

2、賬價值的確定結(jié)合起來出綜合題，因此，本章還是比較重要。近4年考情分析年考情分析單選題綜合題總分2011年0分2010年____________0分2009年薪2題3分債券的資本化利息______3分2009年原____________0分2008年4題4分資本化的起點、專門借款的資本化利息等______4分知識點知識點1：借款費用：借款費用第一節(jié)第一節(jié)借款費用概述借款費用概述一、借款費用的范圍一、借款費用的范圍借款費用＝借款利息（含溢折

3、價攤銷額和輔助費用）＋外幣借款匯兌差額注：教材所說的“借款利息”，包含溢折價攤銷額和輔助費用，其實就是實際利息。確定資本化利息時，要按實際利息來計算。二、借款的范圍二、借款的范圍借款包括專門借款和一般借款。專門借款就是指定了用途的借款，一般借款是沒有指定用途的借款。借款費用概述借款費用的確認(rèn)方法有兩種：一種是費用化，計入財務(wù)費用；另一種是資本化，計入資產(chǎn)成本。購建特定資產(chǎn)所占用的無論是專門借款，還是一般借款的借款利息，只要符合資本化條件

4、，都應(yīng)該資本化。三、符合資本化條件的資產(chǎn)（空間范圍）三、符合資本化條件的資產(chǎn)（空間范圍）符合資本化條件的資產(chǎn)，是指購建期1以上的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨，以及符合條件的建造合同成本和確認(rèn)為無形資產(chǎn)的開發(fā)支出等5種資產(chǎn)。這里的存貨是指在建的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、大型機器設(shè)備等。只有購建這5種資產(chǎn)發(fā)生的借款費用，才有可能資本化。第二節(jié)第二節(jié)借款費用的確認(rèn)借款費用的確認(rèn)只有資本化期間的借款費用才允許資本化（時間范圍）。一、借款費用開始資本化的時

5、點一、借款費用開始資本化的時點借款費用開始資本化的三個條件：第一，資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；第二，借款費用已經(jīng)發(fā)生；第三，建造活動已經(jīng)開始。二、建造活動非正常中斷連續(xù)超過二、建造活動非正常中斷連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當(dāng)暫停資本化。正常中斷是建造的必要程序，沒有個體差別。個月的，應(yīng)當(dāng)暫停資本化。正常中斷是建造的必要程序，沒有個體差別。三、借款費用停止資本化的時點三、借款費用停止資本化的時點20122012年注冊會計師考試輔導(dǎo)年注冊會計師考試輔導(dǎo)會計主

6、講鐘駿華鐘駿華財考網(wǎng)版權(quán)所有第3頁6月30003000200007～8月60005000010009～12月600050000100008年1～3月70005000020004～6月75005000025007～9月8000500003000【解答】（1）計算2007年資本化利息及賬務(wù)處理資本化期間為：207年4～8月，共5個月。①專門借款資本化利息＝資本化期間全額利息－資本化期間閑款收益＝50006%512－（30000.25%2＋2

7、0000.25%1）＝125－20＝105②一般借款資本化利息＝占用支出金額期限資本化率＝10002128%＝13.33注：無需像教材計算“資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)”。資本化利息＝105＋13.33＝118.332007年賬務(wù)處理③倒擠費用化利息應(yīng)付利息＝資本化利息＋閑款收益（全年）＋費用化利息先算閑款收益（全年），倒擠出費用化利息。應(yīng)付利息＝50006%＋60008%＝780閑款收益（全年）＝（1~3月）50000.25%3＋（4~8月）2

8、0＝37.5＋20＝57.5費用化利息＝780－118.33－57.5＝604.17借：在建工程1183300財務(wù)費用6041700應(yīng)收利息或銀行存款575000貸：應(yīng)付利息7800000（2）2008年利息及賬務(wù)處理資本化期間為：208年1～9月，共9個月。專門借款資本化利息＝資本化期間全額利息－資本化期間閑款收益＝50006%912－0＝225一般借款資本化利息＝占用支出金額期限資本化率＝（2000312＋2500312＋30003

9、12）8%＝150資本化利息＝225＋150＝3752008年賬務(wù)處理應(yīng)付利息＝50006%＋60008%＝780閑款收益（全年）＝0應(yīng)付利息＝資本化利息＋費用化利息＋閑款收益費用化利息＝780－375－0＝405借：在建工程3750000財務(wù)費用4050000貸：應(yīng)付利息7800000注：一切圍繞分錄，盡可能減少多余步驟，不計算不必要的信息。另外，這筆分錄是2008年12月31日的分錄，由于在建工程2008年9月30日完工，實際上計算