企業(yè)納稅籌劃及典型案例

1、企業(yè)設(shè)立、投融資和經(jīng)營過程中的納稅籌企業(yè)設(shè)立、投融資和經(jīng)營過程中的納稅籌劃及典型案例講解劃及典型案例講解第一講企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃方案設(shè)計(jì)的三種新理念控制稅收成本是企業(yè)控制總成本的重要組成部分三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的兩大關(guān)鍵點(diǎn)一、納稅籌劃的新理念一納稅籌劃的新理念一：三證統(tǒng)一三證統(tǒng)一的內(nèi)涵：法律憑證、會(huì)計(jì)憑證和稅務(wù)憑證。法律憑證是：企業(yè)經(jīng)常交易過程中的合同、協(xié)議和企業(yè)內(nèi)部的各種文件制度規(guī)定。會(huì)計(jì)憑證是：企業(yè)正常賬務(wù)處理中涉及的會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)記

2、賬憑證和外來和自制原始憑證。稅務(wù)憑證是發(fā)票、各類合法憑證。案例分析1：通過合同分立節(jié)稅某工廠將其閑置廠房及設(shè)備整體出租，租金分別為每年120萬元和10萬元。適用稅種（2）籌劃方案：甲公司在銷售合同中把豪華客車和客運(yùn)線路經(jīng)營權(quán)一并作價(jià)800萬元轉(zhuǎn)讓給乙公司的銷售額分解為豪華客車550萬元和線路經(jīng)營權(quán)250萬元。（3）籌劃后的納稅分析：根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，銷售客車應(yīng)繳納增值稅，線路經(jīng)營權(quán)是一種行政許可，是政府主管部門根據(jù)行政法規(guī)和規(guī)章，特許企

3、業(yè)在一定期限內(nèi)進(jìn)入某一運(yùn)營市場，按主管部門授權(quán)的線路、站點(diǎn)、班次進(jìn)行運(yùn)營的一種權(quán)利，這種權(quán)利不具有實(shí)物形態(tài)，它是無形的不屬于貨物范疇，不繳納增值稅。那么，轉(zhuǎn)讓特許線路經(jīng)營權(quán)如何繳納流轉(zhuǎn)稅？能否依據(jù)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)繳納營業(yè)稅呢？《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第六號(hào)——無形資產(chǎn)》第三條規(guī)定：“無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)?！钡谒臈l規(guī)定：“無形資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

4、（二）該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。”《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。”根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發(fā)[1993]149號(hào)）文件的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。無形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)、但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)。本稅目的征收范圍包括：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)

5、權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽(yù)?；谝陨险叻ㄒ?guī)規(guī)定，特許的線路經(jīng)營權(quán)符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)無形資產(chǎn)的條件，在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)該確認(rèn)為無形資產(chǎn)，并依據(jù)準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的要求對此進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。營業(yè)稅法對無形資產(chǎn)的征稅范圍采取的是正列舉法，國稅發(fā)[1993]149號(hào)文件對無形資產(chǎn)征稅范圍六種類型的規(guī)定中沒有包括特許經(jīng)營權(quán)，根據(jù)稅收法定主義原則，沒有法律依據(jù)不得征稅。因此，甲公司的線路經(jīng)營權(quán)不屬于營業(yè)稅法中規(guī)定的無形資產(chǎn)，該轉(zhuǎn)讓線路

6、經(jīng)營權(quán)行為也就不符合稅法規(guī)定的征稅條件，不繳納營業(yè)稅。因此，甲公司銷售自己使用過客車銷售額＝550萬元（1＋3%）＝533.98萬元應(yīng)納增值稅＝533.98萬元2%＝10.68萬元.顯然，通過籌劃，方案二比方案一節(jié)省15.53萬元10.68萬元=4.89萬元。案例分析3：采購合同的違約金涉稅成本分析（1）案情介紹B公司向A公司采購W貨物，增值稅稅率17%，A公司未能按照合同約定時(shí)間提交貨物，合同約定：A公司應(yīng)按照此次購銷額的10%向B公

7、司支付違約金50000元，請分析涉稅成本。（2）涉稅成本分析根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號(hào)）文件規(guī)定，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅，應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金（1所購貨物適用增值稅稅率）