淺談我國(guó)企業(yè)合并中的利潤(rùn)操縱問(wèn)題及解決對(duì)策

1、淺談我國(guó)企業(yè)合并中的利潤(rùn)操縱問(wèn)題及解決對(duì)策【摘要】企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法有購(gòu)買(mǎi)法和權(quán)益結(jié)合法兩種，目前國(guó)際上流行采用購(gòu)買(mǎi)法。我國(guó)財(cái)政部在2006年頒布的企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，明確規(guī)定了權(quán)益結(jié)合法在同一控制下企業(yè)合并中的應(yīng)用，這是符合我國(guó)現(xiàn)階段國(guó)情的。但不論采用哪種方法，都存在利潤(rùn)操縱的可能。本文從企業(yè)合并兩種會(huì)計(jì)處理方法出發(fā)，分析了現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下兩種方法運(yùn)用中的利潤(rùn)操縱行為，并提出了相關(guān)遏制對(duì)策?！娟P(guān)鍵詞】企業(yè)合并；購(gòu)買(mǎi)法；權(quán)益結(jié)合法；利

2、潤(rùn)操縱一、我國(guó)企業(yè)合并的兩種會(huì)計(jì)處理方法企業(yè)合并業(yè)務(wù)存在兩種可供選擇的處理方法：購(gòu)買(mǎi)法和權(quán)益結(jié)合法。總的來(lái)說(shuō)，購(gòu)買(mǎi)法側(cè)重于會(huì)計(jì)信息的相關(guān)有用性，權(quán)益結(jié)合法側(cè)重于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性。（一）購(gòu)買(mǎi)法非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易。購(gòu)買(mǎi)法認(rèn)為，企業(yè)合并是一個(gè)企業(yè)主體通過(guò)購(gòu)買(mǎi)方式取得其他參與合并企業(yè)凈資產(chǎn)的一種交易，在合并后被購(gòu)買(mǎi)的企業(yè)喪失法人地位不再繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和收

3、益轉(zhuǎn)移到購(gòu)買(mǎi)方。在購(gòu)買(mǎi)法下，購(gòu)買(mǎi)方按照完成合并所支付的對(duì)價(jià)確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，包括購(gòu)買(mǎi)方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各可以壓低購(gòu)入資產(chǎn)的重估價(jià)值，如低估被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的資產(chǎn)、高估其負(fù)債，再在合并后通過(guò)處置這些資產(chǎn)和負(fù)債，從而將其公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額調(diào)增企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)。利用商譽(yù)來(lái)調(diào)整利潤(rùn)，高估和低估之下，使合并成本與被并方凈資產(chǎn)之間產(chǎn)生巨大價(jià)差，價(jià)差作為商譽(yù)入賬。按照新

4、的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，商譽(yù)不需攤銷(xiāo)，但至少每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。由于商譽(yù)減值計(jì)提非常有彈性，可提可不提，所以準(zhǔn)則規(guī)定商譽(yù)減值測(cè)試不得轉(zhuǎn)回。那么在以后期間即使商譽(yù)減值跡象消失，減值金額也無(wú)法恢復(fù)，并且在資產(chǎn)出售時(shí)，所計(jì)提的商譽(yù)減值準(zhǔn)備全部沖銷(xiāo)，那么就會(huì)抵減企業(yè)當(dāng)期成本，相應(yīng)地利潤(rùn)可以得到提高。這樣，企業(yè)也不會(huì)面臨合并后商眷攤銷(xiāo)的壓力。同時(shí)，企業(yè)可以利用購(gòu)買(mǎi)法下合并利潤(rùn)表中不包含被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)當(dāng)前損益的特點(diǎn)，被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)可以在合并前通過(guò)計(jì)提存貨

5、跌價(jià)準(zhǔn)備等資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而報(bào)出虧損，合并后再予以轉(zhuǎn)回，或者提前確認(rèn)費(fèi)用、推遲確認(rèn)收入，從而提升合并后企業(yè)的業(yè)績(jī)。（二）權(quán)益結(jié)合法下的利潤(rùn)操縱利用權(quán)益結(jié)合法操縱利潤(rùn)的手段，是合并實(shí)現(xiàn)盈利的企業(yè)。在權(quán)益結(jié)合法下，由于合并后的企業(yè)視同一開(kāi)始就存在，不論合并發(fā)生在哪一天，參與合并企業(yè)整個(gè)年度的損益都要包括在合并后企業(yè)的損益中。這樣就給企業(yè)留下一個(gè)很大的操縱利潤(rùn)的空間。企業(yè)有可能出于美化業(yè)績(jī)或某種需要，合并經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)較好的企業(yè)，將其當(dāng)年利潤(rùn)納入上市