淺談我國企業(yè)合并中的利潤操縱問題及解決對策

1、淺談我國企業(yè)合并中的利潤操縱問題及解決對策【摘要】企業(yè)合并的會計處理方法有購買法和權(quán)益結(jié)合法兩種，目前國際上流行采用購買法。我國財政部在2006年頒布的企業(yè)合并會計準(zhǔn)則中，明確規(guī)定了權(quán)益結(jié)合法在同一控制下企業(yè)合并中的應(yīng)用，這是符合我國現(xiàn)階段國情的。但不論采用哪種方法，都存在利潤操縱的可能。本文從企業(yè)合并兩種會計處理方法出發(fā)，分析了現(xiàn)行會計準(zhǔn)則下兩種方法運(yùn)用中的利潤操縱行為，并提出了相關(guān)遏制對策。【關(guān)鍵詞】企業(yè)合并；購買法；權(quán)益結(jié)合法；利

2、潤操縱一、我國企業(yè)合并的兩種會計處理方法企業(yè)合并業(yè)務(wù)存在兩種可供選擇的處理方法：購買法和權(quán)益結(jié)合法。總的來說，購買法側(cè)重于會計信息的相關(guān)有用性，權(quán)益結(jié)合法側(cè)重于會計信息的真實可靠性。（一）購買法非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易。購買法認(rèn)為，企業(yè)合并是一個企業(yè)主體通過購買方式取得其他參與合并企業(yè)凈資產(chǎn)的一種交易，在合并后被購買的企業(yè)喪失法人地位不再繼續(xù)經(jīng)營，被購買企業(yè)資產(chǎn)的風(fēng)險和收

3、益轉(zhuǎn)移到購買方。在購買法下，購買方按照完成合并所支付的對價確認(rèn)為長期股權(quán)投資的初始投資成本，包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各可以壓低購入資產(chǎn)的重估價值，如低估被購買企業(yè)的資產(chǎn)、高估其負(fù)債，再在合并后通過處置這些資產(chǎn)和負(fù)債，從而將其公允價值與原賬面價值之間的差額調(diào)增企業(yè)當(dāng)期利潤。利用商譽(yù)來調(diào)整利潤，高估和低估之下，使合并成本與被并方凈資產(chǎn)之間產(chǎn)生巨大價差，價差作為商譽(yù)入賬。按照新

4、的資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則，商譽(yù)不需攤銷，但至少每年年度終了進(jìn)行減值測試。由于商譽(yù)減值計提非常有彈性，可提可不提，所以準(zhǔn)則規(guī)定商譽(yù)減值測試不得轉(zhuǎn)回。那么在以后期間即使商譽(yù)減值跡象消失，減值金額也無法恢復(fù)，并且在資產(chǎn)出售時，所計提的商譽(yù)減值準(zhǔn)備全部沖銷，那么就會抵減企業(yè)當(dāng)期成本，相應(yīng)地利潤可以得到提高。這樣，企業(yè)也不會面臨合并后商眷攤銷的壓力。同時，企業(yè)可以利用購買法下合并利潤表中不包含被購買企業(yè)當(dāng)前損益的特點(diǎn)，被購買企業(yè)可以在合并前通過計提存貨

5、跌價準(zhǔn)備等資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而報出虧損，合并后再予以轉(zhuǎn)回，或者提前確認(rèn)費(fèi)用、推遲確認(rèn)收入，從而提升合并后企業(yè)的業(yè)績。（二）權(quán)益結(jié)合法下的利潤操縱利用權(quán)益結(jié)合法操縱利潤的手段，是合并實現(xiàn)盈利的企業(yè)。在權(quán)益結(jié)合法下，由于合并后的企業(yè)視同一開始就存在，不論合并發(fā)生在哪一天，參與合并企業(yè)整個年度的損益都要包括在合并后企業(yè)的損益中。這樣就給企業(yè)留下一個很大的操縱利潤的空間。企業(yè)有可能出于美化業(yè)績或某種需要，合并經(jīng)營業(yè)績較好的企業(yè)，將其當(dāng)年利潤納入上市