套期保值高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

1、【例53】207年1月1日，甲公司為規(guī)避所持有存貨A公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，與某金融機(jī)構(gòu)簽訂了一項(xiàng)衍生金融工具合同(即衍生金融工具B)，并將其指定為207年上半年存貨A價(jià)格變化引起的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的套期。衍生金融工具B的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期項(xiàng)目存貨在數(shù)量、質(zhì)量、價(jià)格變動(dòng)和產(chǎn)地方面相同。207年1月1日，衍生金融工具B的公允價(jià)值為零，被套期項(xiàng)目(存貨A)的賬面價(jià)值和餓本均l為2000000元，公允價(jià)值是2200000元。207年6月30日，衍生金

2、融工具B的公允價(jià)值上漲了50000元，存貨A的公允價(jià)值下降了50000元。當(dāng)日，甲公司將存貨A出售，并將衍生金融工具B結(jié)算。甲公司采用比率分析法評(píng)價(jià)套期有效性，即通過比較衍生金融工具B和存貨A的公允價(jià)值變動(dòng)評(píng)價(jià)套期有效性。甲公司預(yù)期該套期完全有效。假定不考慮衍生金融工具的時(shí)間價(jià)值、商品銷售相關(guān)的增值稅及其他因素，甲公司的帳務(wù)處理如下(金額單位：元)：(1)207年1月1日，將庫存商品A套期，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入被套期項(xiàng)目，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：被

3、套期項(xiàng)目——庫存商品A2000000貸：庫存商品——A2000000(2)207年6月30日，確認(rèn)衍生金融工具B和被套期的庫存商品A的公允價(jià)值變動(dòng)，出售商品A并結(jié)算衍生金融工具B。①結(jié)轉(zhuǎn)套期工具B的公允價(jià)值變動(dòng)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：套期工具——衍生金融工具B50000貸：套期損益50000②結(jié)轉(zhuǎn)被套期項(xiàng)目A的公允價(jià)值變動(dòng)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：套期損益50000貸：被套期項(xiàng)目——庫存商品A50000⑨售出庫存商品A，貨款收到存入銀行，

4、編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款2150000貸：主營業(yè)務(wù)收入2150000④結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品A的銷售成本1950000元(即，2000000—50000)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)成本1950000貸：套期工具——衍生金融工具B45000由上例兩種不同情況可以看出，二者的差異在于，前者不存在“無效套期損益”，后者存在“無效套期損益”5000元，從而對甲公司當(dāng)期利潤總額的影響相差5000元。(三)現(xiàn)金流量套期業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1現(xiàn)金流量套期

5、的賬務(wù)處理規(guī)定。(1)現(xiàn)金流量套期賬務(wù)處理的基本要求?，F(xiàn)金流量套期滿足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法條件的，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：①套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，并單列項(xiàng)目反映。該有效套期部分的金額，按照下列兩項(xiàng)的絕對額中較低者確定：、A套期工具自套期開始的累計(jì)利得或損失；B被套期項(xiàng)目自套期開始的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的累計(jì)變動(dòng)額。，②套期工具利得或損失中屬于無效套期的部分(即扣除直接確認(rèn)為所有者權(quán)益后的其他利得或損

6、失)，應(yīng)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期損益。③在風(fēng)險(xiǎn)管理策略的正式書面文件中，載明了在評(píng)價(jià)套期有效性時(shí)將排除套期工具的某部分利得或損失或相關(guān)現(xiàn)金流量影響的，被排除的該部分利得或損失的處理適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》。(2)套期工具利得或損失后續(xù)處理的要求。；①被套期項(xiàng)目為預(yù)期交易，且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或一項(xiàng)金融負(fù)債的，原直接確認(rèn)為所有者權(quán)益的相關(guān)利得或損失，應(yīng)當(dāng)在該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債影響企業(yè)損益的相同期間轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)

7、期損益。但是，企業(yè)預(yù)期原直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的凈損失全部或部分在未來會(huì)計(jì)期間不能彌補(bǔ)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將不能彌補(bǔ)的部分轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。②被套期項(xiàng)目為預(yù)期交易，且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認(rèn)一項(xiàng)非金融資產(chǎn)或一項(xiàng)非金融負(fù)債的，企業(yè)可以選擇下列方法處理：A原直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的相關(guān)利得或損失，應(yīng)當(dāng)在該非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債影響企業(yè)損益的相同期間轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，企業(yè)預(yù)期原直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的凈損失金部或部分在未來會(huì)計(jì)期間不能彌補(bǔ)時(shí)，應(yīng)