自考《高級財務會計》重點劃分

1、第1頁共10頁2011.04會計自考高財第一章第一章外幣會計外幣會計一、記賬本位幣一、記賬本位幣會計上以企業(yè)所處的主要經營環(huán)境的貨幣為記賬本位幣，非記賬本位幣的貨幣就是外幣（記賬本位幣，一經確定，不得隨意更改）。2、外幣業(yè)務外幣業(yè)務外幣業(yè)務包括外幣交易和外幣報表折算。外幣交易指企業(yè)以非計帳本位幣進行收付、結算等業(yè)務；外幣報表折算，指為滿足特定的目的，將一種貨幣單位表述的會計報表，折算成另一種所要求的貨幣單位的會計報表。3、匯率匯率匯率，

2、即一國貨幣兌換成另一國貨幣的比率或比價。匯率的標價方法有直接標價法和間接標價法。匯率的標價方法有直接標價法和間接標價法。直接標價法，以一定單位的外國貨幣為標準，折合成本國貨幣，外國貨幣數量不變，本國貨幣數隨匯率變化而變化。大多數國家采用這種標價法。間接標價法，則剛好相反。（見P27）匯率按付款期限分為即期匯率和遠期匯率。匯率按付款期限分為即期匯率和遠期匯率。即期匯率，是買賣成交后第二個工作日應交割的外匯匯率。遠期匯率，按事先說好的，在將

3、來據以交割的外匯匯率。遠期匯率有兩種表示方法。（P28）補充補充：即期匯率的近似匯率，按照系統合理的方法確定的與交易日匯率近似的匯率，通常采用當期的平均匯率或加權平均匯率，也可能是當月一號的外匯匯率。企業(yè)通常應該采用即期匯率作為折算匯率進行折算，但匯率變化不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率作為折合匯率進行折算。折合匯率一經確定，不得隨意更改。4、匯兌損益匯兌損益概念，P28.東北財大版高財的定義：匯兌損益指發(fā)生的外幣業(yè)務在折合成記賬本

4、位幣時，由于業(yè)務發(fā)生的時間不同，所采用的匯率不同而產生的差額；或者是不同貨幣之間兌換，由于采用的匯率不同而產生的折合為記賬本位幣的差額。匯兌損益的種類：匯兌損益的種類：交易匯兌損益，兌換匯兌損益，調整外幣匯兌損益，外幣折算匯兌損益。（記住，并知道每種匯兌損益指什么）5、外幣交易會計的基本方法外幣交易會計的基本方法1.單一交易觀：將企業(yè)發(fā)生的外幣購貨、銷貨業(yè)務，以及以后的賬款的結算視為一筆業(yè)務的兩個階段，外幣業(yè)務的購貨成本或銷售收入，取決

5、于結算日的匯率。單一交易觀，期末不確認匯兌損益。2.兩項交易觀：略（書P31）6、我國外幣交易會計核算的原則（我國外幣交易會計核算的原則（必須記住，并會運用必須記住，并會運用）P33341.復式記賬。2.用即期匯率會即期匯率的近似匯率折算。3.外幣賬戶的余額，月末用當日匯率調整，差額計入匯兌損益。七、外幣業(yè)務的賬務處理（七、外幣業(yè)務的賬務處理（為必考考點為必考考點）P3445（內容此處略去）（內容此處略去）P35例13，例，例14；P3

6、6例15，例，例16；P37例17；P40例112；8、外幣報表折算的主要方法（外幣報表折算的主要方法（重要內容重要內容）1.流動與非流動項目法：流動與非流動項目法：資產負債表上的資產和負債統統劃分為流動與非流動兩大類。流動性項目以現行匯率折算，非流動性項目以歷史匯率折算。利潤表各項目，折舊與待攤費用以相關資產的歷史匯率折算，其它收入費用以會計期內平均匯率折算。2.貨幣與非貨幣項目法：貨幣與非貨幣項目法：資產負債表的資產和負債項目劃分為

7、貨幣和非貨幣兩大類，貨幣性項目按現行匯率折算，非貨幣性項目和業(yè)主權益項目，以歷史匯率折算。折舊、攤銷費用、銷貨成本以歷史匯率折算，其他費用、收入以期內平均匯率折算。3.現行匯率法：現行匯率法：資產負債表所有資產負債項目，以現行匯率折算。權益類（實收資本），以歷史匯率折算。利潤表中，收入和費用，已發(fā)生時的匯率折算，也可按期內平均匯率折算。4.時態(tài)法：時態(tài)法：要求現金應收應付項目，資產負債表日匯率折算，其它資產和負債項目依據其他型按歷史匯率

8、和現行匯率折算。P489、會計報表折算差額的概念及處理（會計報表折算差額的概念及處理（很重要，必須記住很重要，必須記?。┱鬯悴铑~是指，在報表折算過程中，由于采用的折合匯率不同而產生的差額。第3頁共10頁2011.04會計自考高財1、直線折舊法（平均年限法）、直線折舊法（平均年限法）年折舊額=（原始價值預計殘值）使用年限2、工作量法（略）、工作量法（略）；3、余額遞減法（略）、余額遞減法（略）4、雙倍余額遞減法、雙倍余額遞減法年折舊率=2

9、預計使用年限；某年年折舊額=該資產年初賬面價值年折舊率；（倒數第二年的折舊額為當年年初該資產的賬面價值除以二，最后一年的折舊額與倒數第二年相等）5、年數總和法、年數總和法假設該資產的使用年限為n年，則使用年限總和為S=n(n1)1=n(n1)2；每年的折舊率=當年年初該資產可使用年限S；每年折舊額=當年折舊率（資產原始價值預計殘值）；7、遞延所得稅資產資產與遞延所得稅負債的計算（遞延所得稅資產資產與遞延所得稅負債的計算（必須掌握必須掌握

10、）遞延所得稅資產=可抵扣暫時性差異適用稅率P99例220遞延所得稅負債=應納稅暫時性差異適用稅率P105例222P107例223注意：注意：適用稅率為暫時性差異預期實際抵扣或繳納的稅率，比如某企業(yè)今年繳納所得稅的稅率是30%，而稅法規(guī)定從明年起所得稅稅率調整為25%，則計算遞延所得稅資產（負債）是采用的稅率為25%。在確認遞延所得稅資產時應以預計未來可實際抵扣額為限，比如某企業(yè)今年發(fā)生虧損1000萬，而預計未來未來五年的稅前利潤總和僅用

11、700萬，則在計算遞延所得稅資產時，只能以700萬適用稅率。不確認遞延所得稅資產的情況：（記?。┎淮_認遞延所得稅資產的情況：（記住）P97981、企業(yè)合并以外的發(fā)生時不影響會計利潤，也不影響納稅所得額，同時其初始確認金額與計稅基礎不同而產生的暫時性差異。2、企業(yè)對其子公司、聯營公司及合營公司的暫時應差異，在不同時具備（1）在可預見的未來很可能轉回，以及（2）未來很可能獲得用來抵扣的應納稅所得額時不確認。3、預計未來無法獲得足夠的應納稅所

12、得額來遞減時，不應確認或不應全額確認遞延所得稅資產。不確認遞延所得稅負債的情況：（記住）不確認遞延所得稅負債的情況：（記?。㏄1071091、企業(yè)合并以外的發(fā)生時不影響會計利潤，也不影響納稅所得的其它交易和事項。2、投資企業(yè)能控制轉回時間且預計未來不會轉回的與子公司、聯營公司、合營公司的應納稅暫時性差異。3、商譽的初始確認。8、遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的核算（遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的核算（必須掌握必須掌握）1、與直接計入所

13、有者權益的交易或事項相關的遞延所得稅資產或所得稅負債，直接調整“資本公積—其他資本公積”；2、企業(yè)合并過程中形成的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，直接調整“商譽”等賬戶。3、其它原因產生的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，計入“所得稅費用—遞延所得稅費用”賬戶。九、所得稅費用的核算（九、所得稅費用的核算（必須掌握必須掌握）詳見詳見P114當期應納所得稅=當期應納稅所得額適用稅率P116例225應納稅所得額的確定：1、會計利潤，消除暫時性差

14、異的影響（略）2、在消除暫時性差異的影響后，再消除永久性差異的影響。一下幾點比較常見，記?。海?）、國債收入不交稅，在計算應納稅所得額時要扣除。（2）、收到的財政撥款不收稅。（3）、企業(yè)的罰沒支出不允許稅前扣除。（4）、接受債權性投資的，其利息支出超過規(guī)定數量，不可稅前扣除。（5）、應付職工薪酬，超過規(guī)定數量的不允許稅前扣除。（6）、公益性捐贈超過規(guī)定數量的不允許稅前扣除。（7）、從非金融企業(yè)借款的利息支出，超過金融企業(yè)按同期同類貸款利