解讀《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》

1、解讀解讀《中華人民共和國個人所得稅法實施條例中華人民共和國個人所得稅法實施條例》2009659:48:00文章來源：財會信報字體：【大中小】【打印】2008年2月18日，溫家寶總理簽署國務院令公布《國務院關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法實施條例〉的決定》（國務院令第519號，以下簡稱“新實施條例”），該條例自2008年3月1日起施行。與2005年12月19日《國務院關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法實施條例〉的決定》第一次修訂（以

2、下簡稱“原實施條例”）相比較，新實施條例主要變化如下：工資、薪金所得減除費用標準工資、薪金所得減除費用標準由1600元月提高到2000元月2007年12月29日，第十屆全國人大常委會第三十一次會議審議通過了《全國人民代表大會常務委員會關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》（中華人民共和國主席令第44號），將《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱《個人所得稅法》）規(guī)定的工資、薪金所得減除費用標準由1600元月提高到2000元月。

3、新修訂的《個人所得稅法》將從2008年3月1日起施行?？紤]到《個人所得稅法》已經明確規(guī)定工資、薪金所得減除費用標準，新實施條例作為《個人所得稅法》的配套行政法規(guī)，也應作相應修改。所以新實施條例將工資、薪金所得減除費用標準由1600元月提高到2000元月。而且，為保持在實施時間上一致性，新標準與新修訂的《個人所得稅法》同時于2008年3月1日起施行。特別要注意的是，《國家稅務總局關于個人所得稅工資薪金所得減除費用標準政策銜接問題的通知》（

4、國稅發(fā)[2008]20號）對個人所得稅工資薪金所得減除費用標準政策銜接問題做出具體規(guī)定。指出，自2008年3月1日起，個人所得稅工資、薪金所得減除費用標準從每月1600元提高到每月2000元，“自2008年3月1日起施行”是指從2008年3月1日（含）起，納稅人實際取得的工資、薪金所得，應適用每月2000元的減除費用標準，計算繳納個人所得稅。強調，納稅人2008年3月1日前實際取得的工資、薪金所得，無論稅款是否在2008年3月1日以后入

5、庫，均應適用每月1600元的減除費用標準，計算繳納個人所得稅。這里強調的是納稅人“實際取得”工資、薪金的時間，而不是納稅人取得的工資、薪金的歸屬期間，這與當前中國各單位每月工資、薪金發(fā)放時間的多樣性和靈活性有關，也符合工資、薪金所得應納的稅款按月計征的原則。舉例說明如下：舉例說明如下：【例1】某單位于2008年3月1日向一員工發(fā)放當年2月份的工資2000外人員工資、薪金所得總的減除費用標準高于境內中國公民工資、薪金所得減除費用標準，從稅

6、收公平的原則出發(fā)，應逐步縮小差距，直至統(tǒng)一。因此，在涉外人員的工資、薪金所得減除費用標準由1600元月提高到2000元月的同時，將其附加減除費用標準由3200元月調整為2800元月，這樣，涉外人員總的減除費用標準保持現行4800元月不變，既縮小了差距，也保持了稅收政策的連續(xù)性。首次明確將首次明確將“其他形式的經濟利益其他形式的經濟利益”納入個人所得形式納入個人所得形式原實施條例第十條規(guī)定，個人取得的應納稅所得，包括現金、實物和有價證券。

7、所得為實物的，應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，由主管稅務機關參照當地的市場價格核定應納稅所得額。所得為有價證券的，由主管稅務機關根據票面價格和市場價格核定應納稅所得額?？紤]到目前個人所得的形式復雜多樣，為便于實際操作，加強稅收征管，新實施條例明確了個人所得的形式除現金、實物和有價證券外，還有其他形式的經濟利益。對其他形式的經濟利益參照市場價格核定應納稅所得額，并對文字表述也

8、做了修改。新實施條例第十條修改為：“個人所得的形式，包括現金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益。所得為實物的，應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應納稅所得額。所得為有價證券的，根據票面價格和市場價格核定應納稅所得額。所得為其他形式的經濟利益的，參照市場價格核定應納稅所得額。”用發(fā)放實物和有價證券來規(guī)避個稅一直是某些單位慣用的手段。新實施條例再次明確了納稅人取

9、得的實物所得和有價證券應該繳個稅。單位發(fā)放的實物，例如大到住房、電腦、汽車，小到月餅、飲料等，實際上，這些實物也屬于工資、薪金所得，也需要按其價格繳納個稅。另外，個人參加單位組織的免費旅游及個人認購股票等有價證券時，從其雇主處取得的折扣或補貼以及其他形式的經濟利益等，也應按工資、薪金所得計算繳個稅。股票轉讓所得仍不征個稅股票轉讓所得仍不征個稅但條文順序做了相應調整但條文順序做了相應調整1.明確了國務院稅務主管部門有關職責權限。除因有關費