《中華人民共和國環(huán)境保護稅法實施條例》政策解讀

1、《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》《中華人民共和國環(huán)境保護稅法實施條例》政策解讀,肇慶市地方稅務局,2013年財政部 稅務總局 環(huán)保部向國務院報送立法請示。2014年國務院有關部門起草環(huán)境保護稅法。2015年國務院法制辦公布《環(huán)境保護稅法（征求意見稿）》。,,,《中華人民共和國環(huán)境保護稅法實施條例》于2017年12月25日通過，李克強總理頒布國務院令，自2018年1月1日起施行。,2016年12月25日，十二屆全國人大常委會

2、第二十五次會議通過了《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》，并于2018年1月1日起施行。,第一章 總則,【環(huán)保稅法】第二條：在中華人民共和國領域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者為環(huán)境保護稅的納稅人，應當依照本法規(guī)定繳納環(huán)境保護稅。其他生產(chǎn)經(jīng)營者，是指個體工商戶和其他組織。,1、對“直接”排放的理解,第四條 有下列情形之一的，不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納相應污染物的環(huán)境保護稅：

3、（一）企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者向依法設立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放應稅污染物的；（二）企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者在符合國家和地方環(huán)境保護標準的設施、場所貯存或者處置固體廢物的。,2、幾類特殊情形納稅人1）“城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所”稅法進行特殊處理,《環(huán)境保護稅法》第五條第一款 依法設立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所超過國家和地方規(guī)定的排放標準向環(huán)境排放應稅污染物的，應當繳納環(huán)境保護稅。

4、《實施條例》第三條 城鄉(xiāng)污水集中處理場所是指為社會公眾提供生活污水處理服務的場所，不包括為工業(yè)園區(qū)、開發(fā)區(qū)等工業(yè)聚集區(qū)域的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者提供污水處理服務的場所，以及企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者自建自用的污水處理場所。,,某制藥廠產(chǎn)生的工業(yè)廢水，全部通過城市管網(wǎng)向所在的園區(qū)青山污水處理廠排放,,某城鎮(zhèn)污水處理廠進行處理并排放，排放的水質(zhì)經(jīng)環(huán)保部門檢測超標。,??,3、幾類特殊情形納稅人,2）固體廢物環(huán)保稅納稅人 固體廢

5、物環(huán)境保護稅納稅人包括應稅固體廢物產(chǎn)生單位和固體廢物貯存、處置、綜合利用單位。3）規(guī)模化禽畜養(yǎng)殖場指達到省級人民政府確定的規(guī)模標準并且有污染物排放口的禽畜養(yǎng)殖場，應當依法繳納環(huán)境保護稅；依法對禽畜養(yǎng)殖廢棄物進行綜合利用和無害化處理的，不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納環(huán)境保護稅。4）海洋工程環(huán)保稅納稅人從事海洋石油、天然氣勘探開發(fā)、生產(chǎn)等作業(yè)活動，并向海洋排放應稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者,第三條：本法所稱應稅污染

6、物，是指本法所附《環(huán)境保護稅稅目稅額表》、《應稅污染物和當量值表》規(guī)定的大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。,,,,,,大氣污染物,水污染物,固體廢物,噪聲,,大氣污染物1.2元-12元，廣東省大氣污染物每污染當量1.8元水污染物1.4元-14元，廣東省水污染物每污染當量2.8元。固體廢物每噸5元-1000元，其中，煤矸石5元/噸，尾礦15元/噸，危險廢物1000元/噸（《國家危險廢物名錄》環(huán)境保護部令第39號），冶煉渣、粉煤

7、灰、爐渣、其他固體廢物按照25元/噸執(zhí)行，全國統(tǒng)一。噪聲按照超標程度不同，稅額標準從350元/月-11200元/月。,,第二章 計稅依據(jù)和 應納稅額,第七條：應稅污染物的計稅依據(jù)，依照下列方法確定：,（一）應稅大氣污染物按照污染物排放量折合的污染當量數(shù)確定；（二）應稅水污染物按照污染物排放量折合的污染當量數(shù)確定；（三）應稅固體廢物按照固體廢物的排放量確定；（四）應稅噪聲按照超過國家規(guī)定標準的分貝數(shù)確定。,大氣

8、污染物、水污染物,以排放口為計算應稅污染物排放量的單位。從兩個以上排放口排放污染物的，對每一排放口排放的應稅污染物分別計算征收環(huán)保稅。納稅人持有排污許可證的，其污染物排放口按照排污許可證載明的污染物排放口確定。,固體廢物,按照固體廢物排放量（噸）確定。,噪聲,按照超過國家規(guī)定標準分貝數(shù)確定。,應稅大氣污染物、水污染物的污染當量數(shù)，以該污染物的排放量除以該污染物的污染當量值計算。每種應稅大氣污染物、水污染物的具體污染當量值，依照本法所附《

9、應稅污染物和當量值表》執(zhí)行。,污染當量數(shù),,排放量（大氣、水污染物）,污染當量值,÷,應稅大氣污染物、水污染物的計稅依據(jù)，按照污染物排放量折合的污染當量數(shù)確定,污染當量數(shù),,污染當量值,排放量,單擊編輯標題,大氣污染物和水污染物為污染當量數(shù),,2000,,,0.0005（千克）,1千克總汞,,÷,÷,《實施條例》第七條 納稅人有下列情形之一的，以其當期應稅大氣污染物、水污染物的產(chǎn)生量作為污染物的排放量：

10、（一）未依法安裝使用污染自動檢測設備或者未將污染物自動檢測設備與環(huán)境保護主管部門的監(jiān)控設備聯(lián)網(wǎng)；（二）損毀或者擅自移動、改變污染物自動檢測設備；（三）篡改、偽造監(jiān)測數(shù)據(jù)；（四）通過暗管、滲井、滲坑、灌注或者稀釋排放以及不正常運行防治污染設施等方式違法排放應稅污染物；（五）進行虛假納稅申報。,《實施條例》第六條 納稅人有下列情形之一的，以其當期應稅固體廢物的產(chǎn)生量作為固體廢物的排放量：（一）非法傾倒應稅固體廢物；（

11、二）進行虛假納稅申報。,固體廢物的排放量=產(chǎn)生量-貯存量-處置量-綜合利用量,每一排放口或者沒有排放口的應稅大氣污染物，按照污染當量數(shù)從大到小排序,對前三項污染物征收環(huán)境保護稅。每一排放口的應稅水污染物，按照本法所附《應稅污染物和當量值表》，區(qū)分第一類水污染物和其他類水污染物，按照污染當量數(shù)從大到小排序，對第一類水污染物按照前五項征收環(huán)境保護稅，對其他類水污染物按照前三項征收環(huán)境保護稅。,,應稅大氣污染物、水污染物、固體廢物的排放量

12、和噪聲的分貝數(shù)，按照下列方法和順序計算：（一）納稅人安裝使用符合國家規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的污染物自動監(jiān)測設備的，按照污染物自動監(jiān)測數(shù)據(jù)計算；（二）納稅人未安裝使用污染物自動監(jiān)測設備的，按照監(jiān)測機構出具的符合國家有關規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的監(jiān)測數(shù)據(jù)計算；（三）因排放污染物種類多等原因不具備監(jiān)測條件的，按照國務院環(huán)境保護主管部門規(guī)定的排污系數(shù)、物料衡算方法計算；（四）不能按照本條第一項至第三項規(guī)定的方法計算的，按照省、自治區(qū)、直轄市人民政府環(huán)境

13、保護主管部門規(guī)定的抽樣測算的方法核定計算。,,,排污系數(shù)：在正常技術經(jīng)濟和管理條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所應排放的污染物量的統(tǒng)計平均值。物料衡算：根據(jù)物質(zhì)質(zhì)量守恒原理對生產(chǎn)過程中使用的原料、生產(chǎn)的產(chǎn)品和產(chǎn)生的廢物等進行測算的一種方法。,【實施條例第九條】屬于環(huán)境保護稅法第十條第二項規(guī)定情形的納稅人，自行對污染物進行檢測所獲取的檢測數(shù)據(jù)，符合國家有關規(guī)定和檢測規(guī)范的，視同環(huán)境保護稅法第十條第二款規(guī)定的檢測機構出具的檢測數(shù)據(jù)。,,《實施條例》第

14、四條 達到省級人民政府確定的規(guī)模標準并且有污染物排放口的畜禽養(yǎng)殖場，應當依法繳納環(huán)境保護稅；依法對畜禽養(yǎng)殖廢棄物進行綜合利用和無害化處理的，不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納環(huán)境保護稅。,畜禽養(yǎng)殖場有關規(guī)定,應納稅額,,污染當量數(shù)（大氣、水污染物）,,具體適用稅額,單擊編輯標題,單擊此處可編輯內(nèi)容，根據(jù)您的需要自由拉伸文本框大小,噪聲為超出國家標準的分貝數(shù),分貝數(shù)（噪聲）,排放量（固體廢物）,·第十一條：環(huán)境保護稅應納稅

15、額按照下列方法計算：,廣東省某企業(yè)8月向水體直接排放第一類水污染物總汞、總鎘、總鉻、總砷、總鉛、總銀各10千克。排放第二類水污染物懸浮物（SS）、總有機碳（TOC）、揮發(fā)酚、氨氮各10千克。計算企業(yè)8月水污染物應繳納的環(huán)境保護稅。（注：相應污染物的污染當量值分別為：0.0005、0.005、0.04、0.02、0.025、0.02（單位：千克）。）,,1第一步，計算第一類水污染物的污染當量數(shù)總汞：10/0.0005=20000總鎘

16、：10/0.005=2000總鉻：10/0.04=250總砷：10/0.02=500總鉛：10/0.025=400總銀：10/0.02=5002第二步，對第一類水污染物污染當量數(shù)排序（每一排放口的應稅水污染物按照污染當量數(shù)從大到小排序，對第一類水污染物按照前五項征收環(huán)境保護稅）總汞（20000）＞總鎘（2000）＞總砷（500）=總銀（500）＞總鉛（400）＞總鉻（250）選取前五項污染物,,1計算第一類水污染物的污染當

17、量數(shù)總汞：10/0.0005=20000總鎘：10/0.005=2000總鉻：10/0.04=250總砷：10/0.02=500總鉛：10/0.025=400總銀：10/0.02=5002對第一類水污染物污染當量數(shù)排序（每一排放口的應稅水污染物按照污染當量數(shù)從大到小排序，對第一類水污染物按照前五項征收環(huán)境保護稅）總汞（20000）＞總鎘（2000）＞總砷（500）=總銀（500）＞總鉛（400）＞總鉻（250）選取前五項

18、污染物,,3計算第一類水污染物應納稅額總汞：20000×2.8=56000（元）總鎘：2000×2.8=5600（元）總砷：500×2.8=1400（元）總銀：500×2.8=1400（元）總鉛：400×2.8=1120（元）4計算第二類水污染物的污染當量數(shù)懸浮物（SS）：10/4=2.5總有機碳（TOC）:10/0.49=20.41（《應稅污染物和當量值表》中，對同一

19、排放口中的化學需氧量、生化需氧量和總有機碳，只征收一項。按三者中污染當量數(shù)最高的一項收取）揮發(fā)酚：10/0.08=125氨氮：10/0.8=12.5,,5對第二類水污染物污染當量數(shù)排序（每一排放口的應稅水污染物按照污染當量數(shù)從大到小排序，對其他類水污染物按照前三項征收環(huán)境保護稅。）揮發(fā)酚（125）＞總有機碳（20.41）＞氨氮（12.5）＞懸浮物（2.5）6計算第二類水污染物應納稅額揮發(fā)酚：125×2.8=250（元

20、）總有機碳：20.41×2.8=57.15（元）氨氮：12.5×2.8=35（元）8月份共應繳納環(huán)境保護稅65962.14元。,,廣東某企業(yè)8月向大氣直接排放二氧化硫、氟化物各10千克，一氧化碳、氯化氫各100千克，這家企業(yè)只有一個排放口，計算企業(yè)8月大氣污染物應繳納的環(huán)境保護稅。（注：相應污染物的污染當量值分別為0.95、0.87、16.7、10.75（單位：千克）。）,,1第一步，計算各污染物的污染當量數(shù)

21、二氧化硫：10/0.95=10.53氟化物：10/0.87=11.49一氧化碳：100/16.7=5.99氯化氫：100/10.75=9.32第二步，按污染物的污染當量數(shù)排序（每一排放口或者沒有排放口的應稅大氣污染物，對前三項污染物征收環(huán)境保護稅）氟化物（11.49）＞二氧化硫(10.53)＞氯化氫(9.3)＞一氧化碳(5.99 )選取前三項污染物3第三步，計算應納稅額氟化物：11.49×1.8=20.68

22、（元）二氧化硫：10.53×1.8=18.95（元）氯化氫：9.3×1.8=16.74（元）,,假設某企業(yè)8月產(chǎn)生尾礦1000噸，其中綜合利用的尾礦300噸（符合國家和地方環(huán)境保護標準），在符合國家和地方環(huán)境保護標準的設施貯存200噸，計算這家企業(yè)8月尾礦應繳納的環(huán)境保護稅。固體廢物環(huán)境保護稅應納稅額：（1000-300-200）×15=7500（元）,,1.一個單位邊界上有多處噪聲超標，根據(jù)最高

23、一處超標聲級計算應納稅額；當沿邊界長度超過100米有兩處以上噪聲超標，按照兩個單位計算應納稅額。2.一個單位有不同地點作業(yè)場所的，應當分別計算應納稅額，合并計征。3.晝、夜均超標的環(huán)境噪聲，晝、夜分別計算應納稅額，累計計征。4.聲源一個月內(nèi)超標不足15天的，減半計算應納稅額。5.夜間頻繁突發(fā)和夜間偶然突發(fā)廠界超標噪聲，按等效聲級和峰值噪聲兩種指標中超標分貝值高的一項計算應納稅額。,,某工業(yè)企業(yè)位于工業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)，其廠界長度超過10

24、0米有兩處以上噪聲源，晝間噪聲標準限值為65分貝，夜間標準限值為55分貝。經(jīng)監(jiān)測，其1月份噪聲超標天數(shù)為10天，晝間最高分貝為75，夜間最高分貝為60，則該月其環(huán)保稅應繳金額=（2800+700）×0.5×2。,,某規(guī)?；B(yǎng)牛場，無法采用監(jiān)測或物料衡算方法計算環(huán)保稅，一季度各月平均存欄規(guī)模為1000頭，牛的污染當量值為0.1頭，則其污染當量數(shù)為10000（1000÷0.1），一季度應繳納水污染物環(huán)保稅=3*

25、10000*2.8=84000元。,,,第三章 稅收減免,下列情形，暫予免征環(huán)境保護稅：（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)（不包括規(guī)?；B(yǎng)殖）排放應稅污染物的；（二）機動車、鐵路機車、非道路移動機械、船舶和航空器等流動污染源排放應稅污染物的；（三）依法設立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放相應應稅污染物，不超過國家和地方規(guī)定的排放標準的；（四）納稅人綜合利用的固體廢物，符合國家和地方環(huán)境保護標準的；（五）國務院批準免稅的其他情形。前

26、款第五項免稅規(guī)定，由國務院報全國人民代表大會常務委員會備案。,環(huán)保稅法第十三條：納稅人排放應稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標準百分之三十的，減按百分之七十五征收環(huán)境保護稅。納稅人排放應稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規(guī)定的污染物排放標準百分之五十的，減按百分之五十征收環(huán)境保護稅。,排放標準,30%,50%,按75%征收,按50%征收,環(huán)保稅征收,,第四章 征收管理,環(huán)保稅法第十四條：環(huán)境保

27、護稅由稅務機關依照《中華人民共和國稅收征收管理法》和本法的有關規(guī)定征收管理。環(huán)境保護主管部門依照本法和有關環(huán)境保護法律法規(guī)的規(guī)定負責對污染物的監(jiān)測管理。縣級以上地方人民政府應當建立稅務機關、環(huán)境保護主管部門和其他相關單位分工協(xié)作工作機制，加強環(huán)境保護稅征收管理，保障稅款及時足額入庫。,第十六條：納稅義務發(fā)生時間為納稅人排放應稅污染物的當日。第十七條：納稅人應當向應稅污染物排放地的稅務機關申報繳納環(huán)境保護稅。,排放地,應稅大氣

28、污染物、水污染物排放口所在地,應稅固體廢物產(chǎn)生地,應稅噪聲產(chǎn)生地,第十八條：環(huán)境保護稅按月計算，按季申報繳納。不能按固定期限計算繳納的，可以按次申報繳納。第十九條：納稅人應當自季度或者納稅義務發(fā)生之日起十五日內(nèi)向稅務機關辦理納稅申報并繳納稅款。,,第五章 附則,第二十六條：直接向環(huán)境排放應稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者，除依照本法規(guī)定繳納環(huán)境保護稅外，應當對所造成的損害依法承擔責任。 第二十七條：自本法施行之