針對營改增施工企業(yè)合同操作指引

1、針對營改增施工企業(yè)合同操作指引引言2016年5月1日起，建筑業(yè)將全面推開營改增試點(diǎn)。我們律師團(tuán)隊(duì)成員在很短的時(shí)間里均參加了專門的稅務(wù)培訓(xùn)，并多次組織了討論。在施工企業(yè)面臨全行業(yè)法律環(huán)境變化之時(shí)，從法律風(fēng)險(xiǎn)管理的角度，起草了《針對營改增施工企業(yè)合同操作指引》，希望給施工企業(yè)提供有益的幫助。非常感謝曾經(jīng)擔(dān)任稅務(wù)事務(wù)所總經(jīng)理及注冊稅務(wù)師的方立山律師所提供的指導(dǎo)和幫助。正文建筑行業(yè)管理比較粗放，平均凈利潤不過是23%左右，營改增后或?qū)?dǎo)致凈利潤

2、率大幅下降。營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，稅款包含在商品或價(jià)格之內(nèi)。如果不做特別約定，營業(yè)稅一般由服務(wù)的提供方或者無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓方承擔(dān)。而增值稅作為價(jià)外稅，一般不包括在合同價(jià)款中。由于增值稅稅率相對于營業(yè)稅稅率較高，如果不能向上下游相對方轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，服務(wù)提供方或者無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓方稅負(fù)將明顯上升。因此，合同的正確簽訂在降低企業(yè)的稅收成本中將起根本的作用。故有必要對相關(guān)合同中的價(jià)格條款進(jìn)行審查，并且應(yīng)當(dāng)要對企業(yè)相關(guān)合同范本進(jìn)行修訂。對于老協(xié)議做好與相關(guān)合

3、作方的溝通協(xié)調(diào)工作；簽訂新的合同協(xié)議，必須體現(xiàn)營改增給甲乙雙方相互關(guān)系帶來的新變化，反應(yīng)增值稅征收管理的新要求。納稅人種類不同，適用的計(jì)稅方法、稅率、開票方式等均會有所區(qū)別，具體來說，一般納稅人應(yīng)當(dāng)適用一般計(jì)稅方法，特定行為可選擇適用簡易計(jì)稅方法，可自開增值稅專用發(fā)票；小規(guī)模納稅人應(yīng)當(dāng)適用簡易計(jì)稅方法，可申請稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票（見《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（以下簡稱“《辦法》”）1719條）。因此首先應(yīng)識別納稅人的身份為一

4、般納稅人還是小規(guī)模納稅人。操作指引：增加納稅人身份條款。如對方是一般納稅人，可要求其提供營業(yè)執(zhí)照、一般納稅人資格認(rèn)定的復(fù)印件作為合同附件。建議結(jié)合項(xiàng)目成本、利潤等因素綜合考慮，選擇一般納稅人企業(yè)還是小規(guī)模納稅人企業(yè)。（二）開具增值稅專用發(fā)票所需信息風(fēng)險(xiǎn)提示：因信息不全或信息錯(cuò)誤造成的發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)操作指引：可在合同中增加雙方詳細(xì)信息欄，要求填寫企業(yè)名稱、稅號、賬號、開戶行、地址、電話等詳細(xì)信息，避免開具增值稅發(fā)票時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤。二、應(yīng)稅行為的約定