稅務稽查人員審查資產負債表的方法

1、稅務稽查人員審查資產負債表的方法稅務稽查人員審查資產負債表的方法資產負債表是納稅人公開報表中的一張主要報表，反映其某一特定時點上的財務狀況。無論是對投資人、債權人來說、還是對稅務機關來說，審核資產負債表都是了解納稅人經營和財務情況的一個重要途徑。稅務機關是怎樣審核納稅人的資產負債表的呢：數字對比法數字對比法和指標比較法指標比較法是檢查資產負債表常用的基本方法。數字對比法數字對比法是通過分析和比較納稅人不同月份資產負債表的相同欄目的數字變

2、化，發(fā)現納稅人的財務狀況變動情況，進而發(fā)現其有關稅收問題的一種方法。指標比較法指標比較法是通過不同時期資產負債表所反映的各類經濟指標的對比分析，發(fā)現和掌握納稅人有關稅收問題的一種方法。資產負債率、資產流動比率、流動資產的速動比率等指標都是檢查資產負債常涉及的內容。資產負債表由資產、負債、所有者權益三部分構成。資產和負債又因其流動性、時間性不同而分為流動資產、固定資產、短期負債、長期負債等。所以，稅務機關在檢查資產負債表時，還要針對每個項

3、目的特點進行分析、檢查，發(fā)現納稅人財務造假引起涉稅信息失真之處。一、分析納稅人的總體經營情況一、分析納稅人的總體經營情況1.通過流動資產和固定資產流動資產和固定資產的數量和比重判斷納稅人的行業(yè)特點。不同行業(yè)的納稅人其資產形式構成有所不同：生產制造企業(yè)由于生產過程需要大量的生產設備，其固定資產占全部資產的比重較大；商品流通企業(yè)的主營業(yè)務是商品批發(fā)與零售，故其全部資產中流動資產所占比重較大；大部分房地產開發(fā)企業(yè)則往往資產構成單一，有的幾乎全

4、部為流動資產；一部分具有建筑施工能力的房地產開發(fā)企業(yè)，其資產表現形式和工業(yè)企業(yè)有些相似；第三產業(yè)及其他行業(yè)的資產構成也都有自己的特點。如果納稅人提供的資產負債表所表現的資產形式特征與納稅人的行業(yè)特征不符，說明納稅人提供的資產負債表違反常規(guī)，該企業(yè)可能存在財務造假的問題。2.在遵從納稅人行業(yè)特征的基礎上，通過流動資產和固定資產的配比流動資產和固定資產的配比（通常不小于（通常不小于25%）來判斷納稅人的生產經營情況。任何企業(yè)在其流動資產和固

5、定資產構成比重一定的前提下，仍然存在流動資產和固定資產的合理配比問題，否則會影響企業(yè)的正常生產。比如，某工業(yè)企業(yè)資產負債表反映固定資產凈值2000萬元，流動資產150萬元（其中其他應收款130萬元），顯然，報表反映的企業(yè)資產配比極不合理，實際經營中必然表現為企業(yè)缺乏流動資金，無法啟動生產而使固定資產大量閑置，造成浪費。企業(yè)生產不能正常進行，納稅情況自然會受到影響。對該類企業(yè)進行實地檢查時，如果發(fā)現該企業(yè)尚能維持生產、員工尚能按期領取工資

6、，則企業(yè)的報表可能有財務造假產生失真的情況，納稅人也可能存在賬外有賬。再如，某工業(yè)企業(yè)資產負債表反映其固定資產凈值360萬元，流動資產凈值6000萬元，這也是企業(yè)資產不合理的表現。遇到這類情況，必須深入分析資產的構成，如果流動資產中大量的構成是銀行存款或現金，則可以通過銀行對賬單進一步檢查，如果流動資產中大量的構成是存貨，則可以通過點庫發(fā)現問題；如果應收賬款、預付賬款構成了流動資產的主要部分，應該進一步查明其真實性，防止納稅人將銷售收入

7、長期掛賬形成“流動資產”的假象。二、分析流動資產二、分析流動資產1.現金及銀行存款?，F金及銀行存款是納稅人正常生產的資金保證，其存量直接反映了企業(yè)的經營現狀和支付能力。從理論上講，現金及銀行存款不足，納稅人就無法啟動生產，如果企業(yè)的實際情況不是這樣，至少說明企業(yè)存在賬外賬。但是，根據我國的現金管理制度，納稅人的庫存現金也不能過大，如果報表上反映的現金量大，則可能存在納稅人的庫存現金也不能過大，如果報表上反映的現金量大，則可能存在“白條白

8、條”抵庫的情況，納稅人可能在尋找機會把部分應抵庫的情況，納稅人可能在尋找機會把部分應該稅后列支的費用擠進稅前成本，影響企業(yè)所得稅。該稅后列支的費用擠進稅前成本，影響企業(yè)所得稅。還有一點需要提及，無論納稅人資產負債表如何顯示，實地檢查時，最好向納稅人索要“銀行對賬單”，查明企業(yè)在銀行的未達賬項，這有利于發(fā)現問題。2.應（預）收賬款和壞賬準備。應收賬款和壞賬都與納稅人的成本有關，檢查報表時要分析納稅人不同時期應收賬款和壞賬準備的數量變化以發(fā)

9、現間題。檢查應收賬款的內容構成可以防止其他項目擠入應收賬款，最終影響成本。八、分析流動負債和長期負債八、分析流動負債和長期負債流動負債和長期負債反映了企業(yè)的負債水平和負債結構，往往也容易成為納稅人隱藏收入的地方。納稅人的預收貨款和銷售定金有固定的核算方法和科目，而長期借款和短期借款也有固定的核算內容和范圍，雖然它們同屬于企業(yè)的負債卻不能混淆。按我國稅法規(guī)定，納稅人銷售商品的納稅義務時間與銷售貨款、銷售定金、預收貨款的發(fā)生或實現時間息息相

10、關。有些納稅人為了少繳，遲繳或不繳稅款，將有關經營銷售收入計入長期借款或短期借款欄內以期達到逃稅的目的，如果納稅人的資產負債率高于金融機構的貸款警戒線而納稅人的短期借款或長期借款仍然增加，可能存在納稅人隱匿收入的行為。九、分析所有者權益九、分析所有者權益所有者權益包括納稅人的實收資本、資本公積、資本盈余、未分配利潤等內容，反映納稅人自有資金的實力和水平。對于所有者權益欄目應該重點分析以下內容：1.實收資本的構成。如果實收資本含有外方投資