論企業(yè)稅務籌劃與會計政策選擇

1、論企業(yè)稅務籌劃與會計政策選擇論企業(yè)稅務籌劃與會計政策選擇摘要：會計政策選擇作為稅務籌劃的基本方法之一，企業(yè)可以利用哪些會計政策進行稅務籌劃，通過對企業(yè)稅務籌劃與會計政策選擇分析，也為我國企業(yè)在利用會計政策進行稅務籌劃時提供理論指導和支持。關鍵詞：稅務籌劃；會計政策；風險控制稅務籌劃，是指在稅法規(guī)定的范圍內，通過運用經營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，盡可能地獲得節(jié)稅的稅收效益。稅務籌劃是納稅人的一項基本權利，是納稅人在法律允許或不違

2、反稅法的前提下所取得的合法收益。一、稅務籌劃的特點稅務籌劃具有合法性、籌劃性和目的性三個特。合洳生。合法性是指稅務籌劃只能在稅收法律許可的范圍內進行。這里有兩層含義：一是遵守稅法；二是不違犯稅法。合法性是稅務籌劃的前提，當存在多種可供選擇的稅收方案時，納稅人可以利用對稅法的熟知、對實踐技術的掌握，作出納稅的最優(yōu)化選擇而降低稅負。對違犯稅收法律規(guī)定，逃避納稅責任，以降低稅收負擔的行為，屬于偷逃稅，要堅決加以反對和制止?；I劃性?；I劃性是指在

3、納稅行為發(fā)生前，對經濟事項進行規(guī)劃、設計、安排，達到減輕稅收負擔的目的。在經濟行為中，納稅義務通常具有滯后性。企業(yè)交易行為發(fā)生后才繳納流轉稅；收益實現(xiàn)或分配之后，才繳納所得稅；財產取得之后，才繳納財產稅。這在客觀上提供了對納稅事先做出籌劃的可能性。另外，經營、投資和理財活動是多方面的，稅收規(guī)定也是有針對性的。納稅人和征稅對象的性質不同，稅收待遇也往往不同，這在另一方面為納稅人提供了可選擇較低稅負決策的機會。如果經營活動已經發(fā)生，應納稅額

4、已經確定而去偷逃稅或欠稅，都不能認為是稅務籌劃。目的性。稅務籌劃的直接目的就是降低稅負，減輕納稅負擔。這里有兩層含義：一是選擇低稅負。低稅負意味著較低的稅收成本，較低的稅收成本意味著高的資本回報率。另一層含義是滯延納稅時間(不是指不按稅法規(guī)定期限繳納稅款的欠稅行為)，獲取貨幣的時間價值。通過一定的技巧，在資金運用方面做到提前收款，延期支付。這就意味著企業(yè)可以得到一筆無息貸款，避免高邊際稅率或減少利息支出。二、稅務籌劃的切入點稅務籌劃是利

5、用稅法客觀存在的政策空間來進行的，這些空間體現(xiàn)在不同的稅種上、不同的稅收優(yōu)惠政策上、不同的納稅人身份上及影響納稅數(shù)額的基本稅制要素上等等，因此應該以這些稅法客觀存在的空問為切入點，研究實施稅務籌劃的方法。選擇稅務籌劃空間大的稅種為切入點。從原則上講，稅務籌劃可以針對一切稅種，但由于不同稅種的性質不同，稅務籌劃的途徑、方法及收益也不同。實際操作中，要選擇對決策有重大影響的稅種作為稅務籌劃的重點；選擇稅負彈性大的稅種作為稅務籌劃的重點。一般

6、來說，稅源越大的稅種，稅負彈性也越大，稅務籌劃的潛力也越大。因此，稅務籌劃自然要瞄準主要稅種。另外稅負彈性還取決于稅種的要素構成。這主要包括稅基、扣除項目、稅率和稅收優(yōu)惠。稅基越寬，稅率越高，稅負就越重；或者說稅收扣除越大，稅收優(yōu)惠越多，稅負就越輕。以稅收優(yōu)惠政策為切入點。稅收優(yōu)惠是稅制設計中一個重要因素，也是貫徹一定時期一國或地區(qū)稅收政策的重要手段。國家為了實現(xiàn)稅收調節(jié)功能，一般在稅種設計時，都設有優(yōu)惠條款，企業(yè)如果充分利用稅收優(yōu)惠條

7、款，就可以享受節(jié)稅效應。因此，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅務籌劃的過程。選擇稅收優(yōu)惠政策作為稅務籌劃的突破口時，應注意兩個問題：一是納稅人不得亂用稅收優(yōu)惠，以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；二是納稅人應充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序進行申請，避免因程序不當而失去應有的利益。以納稅人的構成為切入點。按照我國稅法規(guī)定，凡不屬于某稅種的納稅人，就不需要交納該項稅收。因此，企業(yè)進行稅務籌劃之前，首選考慮能否可以避開成為某種納稅人，從而從根本上解決

8、減輕稅收負擔問題。以影響應納稅額的基本要素為切入點。影響應納稅額要素有兩個，即計稅依據和稅率。計稅依據越小，稅率越小，應納稅額也越小。因此，進行稅務籌劃時，從這兩個方面人手，找到合理、合法的辦法降低應固定資產計價的稅務籌劃。按照會計準則的要求，外購固定資產的成本主要包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項同定資產的運輸費、裝卸費、安裝費和作業(yè)人員的服務費等等。按照稅法規(guī)定，購入的固定資產，按購入價加上發(fā)

9、生的包裝費、運雜費、安裝費以及繳納的稅金后價值計價。由于折舊費用是在未來較長時問內陸續(xù)計提的，為降低本期稅負，新增固定資產的人賬價值要盡可能得低。例如：對于成套固定資產，其易損件、小配件可以單獨開票作為低值易耗品入賬，因低值易耗品領用時可以一次或分次直接計入當期費用，降低當期的應納稅所得額；對于在建工程，則盡可能早地轉入固定資產，以便盡早提取折舊。如果整體固定資產工期長，在完工部分已經投入使用時，對該部分最好分項決算，以便盡早計入固定資

10、產的帳戶。固定資產折舊年限的稅務籌劃。固定資產折舊年限取決于固定資產能夠使用的年限，固定資產能夠使用的年限是一個估計的經驗值，包含了人為的成分，因而為稅務籌劃提供了可能性。采用縮短折舊年限的方法，有利于加速成本的回收，可以使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發(fā)生后移。在稅率不變的情況下，可以使企業(yè)所得稅遞延繳納。需要注意的是，稅法對固定資產折舊規(guī)定了最低的折舊年限，稅務籌劃不能突破關于折舊年限的最低要求。如果企業(yè)享受開辦初期的減免稅或

11、者在開辦初期享受低稅率照顧，在稅率預期上升的情況下購入的固定資產就不宜縮短折舊年限，以避免將折舊年限提前到免稅期或低稅率期間實現(xiàn)，減少企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的待遇。只有在稅率預期下降時縮短折舊年限，才能夠在實現(xiàn)貨幣價值的同時達到少納稅的目的。同定資產折舊方法的稅務籌劃。按照會計準則的規(guī)定，固定資產折舊的方法主要有平均年限法、工作量法等直線法(或稱平速折舊法)和雙倍余額遞減法、年限總和法的加速折舊法。不同的折舊方法對應納稅所得額的影響不同。雖然

12、從整體看，固定資產的扣除不可能超過固定資產的價值本身，但是，由于對同一固定資產采用不同的折舊方法會使企業(yè)所得稅款提前或滯后實現(xiàn)，從而產生不同的貨幣時問價值。如果企業(yè)所得稅的稅率預期不會上升，采用加速折舊的方法，一方面可以在計提折舊期問少繳企業(yè)所得稅，另一方面可以盡快收回資金，加速資金周轉。但足，稅法規(guī)定在一般的情況下納稅人可以扣除的固定資產折舊費用的計算，應該采用直線法。只有當企業(yè)的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，才可以縮短

13、折舊年限或采用加速折舊的方法。這與企業(yè)準則的規(guī)定是有區(qū)別的。納稅人應盡可能創(chuàng)造條件達到符合實行加速折舊法的要求，以便選擇對自己有利的折舊計算方法，獲取貨幣的時問價值。采用直線法計提折舊，在折舊期間折舊費用均衡地在企業(yè)收益中扣除，對利潤的影響也是均衡的，企業(yè)所得稅的繳納同樣比較均衡。采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計提折舊，在折舊期間折舊費用會隨著時間的推移而逐年減少，對企業(yè)收益的遞減也是逐年遞減的，企業(yè)所得稅會隨時問的推移而逐年上升。從稅

14、務籌劃角度出發(fā)，為獲取貨幣的時間價值，應盡量采用加速折舊法。但是需要注意的是，如果預期企業(yè)所得稅稅率會上升，則應考慮在未來肯定增加的稅負與所獲得的貨幣時問價值進行比較決策。同樣的道理，當享受減免優(yōu)惠期內添置的固定資產，采用加速折舊的方法一般來講是不合算的。固定資產計價和折舊的稅務籌劃方法的綜合運用。推遲利潤的實現(xiàn)獲取貨幣的時間價值并不是固定資產稅務籌劃的惟一目的。在進行稅務籌劃時，還必須根據不同的企業(yè)或者企業(yè)處于不同的狀態(tài)下采用不同的對

15、策。盈利企業(yè)：盈利企業(yè)當期費用能夠從當年的所得稅前扣除，費用的增加有利于減少當年企業(yè)所得稅，因此，購置固定資產時，購買費用中能夠分期計入當期費用的項目，應可能計入當期費用而不宜通過擴大固定資產的原值推遲到以后期間；折舊年限盡可能縮短，使折舊費用能夠在盡可能短的時間內得到稅前扣除；選擇折舊方法，也采用加速折舊法，因加速折舊法可以使折舊費用前移和應納稅所得額后移，以相對降低納稅人當期應繳納的企業(yè)所得稅。虧損企業(yè)：由于虧損企業(yè)費用的擴大不能在