常州市地稅局企業(yè)所得稅匯算清繳政策口徑解析

1、2012年度常州市地稅局企業(yè)所得稅匯算清繳政策口徑解析,常州如來(lái)納稅人俱樂(lè)部蔡桂如2013-5-3,蔡桂如,高級(jí)會(huì)計(jì)師、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 注冊(cè)高級(jí)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理師,,蔡桂如,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)師資江蘇省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)師資復(fù)旦大學(xué)總裁班特聘教授 上海交通大學(xué)總裁班特聘教授 中國(guó)財(cái)稅教育網(wǎng)特聘教授 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)兼職教授常州市國(guó)稅局、地稅局師資,蔡桂如,財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則組成員江蘇省會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)

2、 常州市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)常州市地稅局稽查顧問(wèn)常州市浙商研究會(huì)副會(huì)長(zhǎng)常州市長(zhǎng)三角經(jīng)濟(jì)研究會(huì)副會(huì)長(zhǎng),,,蔡桂如,江蘇嘉和利管理顧問(wèn)有限公司董事長(zhǎng) 永誠(chéng)聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所首席會(huì)計(jì)師 常州如來(lái)納稅人俱樂(lè)部有限公司總裁 江蘇安邦南匯工程咨詢(xún)公司董事長(zhǎng)常州泰瑞稅務(wù)師事務(wù)所高級(jí)顧問(wèn),蔡桂如,常州千紅生化制藥股份有限公司(002550)獨(dú)立董事特瑞斯能源裝備股份有限公司獨(dú)立董事常州豐盛光電科技股份有限公司獨(dú)立董事,,13

3、901502228QQ:870067213www.nsrjlb.orgQQ群50522771,,喜憂(yōu)參半幾家歡樂(lè)幾家愁,,客戶(hù)提問(wèn)：我公司先是一般納稅人被注銷(xiāo)，然后是企業(yè)關(guān)門(mén)清算，現(xiàn)在想問(wèn)問(wèn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和留抵稅額是不是按照財(cái)稅[2005]年165號(hào)文件操作,標(biāo)點(diǎn)符號(hào)在稅法中的重要性,財(cái)稅[2005]年165號(hào)文件第六條原文：一般納稅人注銷(xiāo)或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也

4、不予以退稅。注意第一個(gè)標(biāo)點(diǎn)符號(hào)是“逗號(hào)”，而不是“頓號(hào)”。假如第一個(gè)標(biāo)點(diǎn)符號(hào)是“頓號(hào)”，這句話(huà)的意思就變成了：一般納稅人注銷(xiāo)時(shí)，其,,存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格、轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。也就是說(shuō)，既不轉(zhuǎn)出，也不退稅的兩種情況是：一般納稅人注銷(xiāo)時(shí)這樣，輔導(dǎo)期資格被取消而轉(zhuǎn)成小規(guī)模時(shí)也這樣。,,但事實(shí)上文件原文是個(gè)“逗號(hào)”，那這個(gè)真正意思

5、就是：一般納稅人被注銷(xiāo)而轉(zhuǎn)成小規(guī)模時(shí)應(yīng)該這樣，輔導(dǎo)期被轉(zhuǎn)成小規(guī)模時(shí)，也應(yīng)該這樣?？傊钦f(shuō)一般納稅人資格沒(méi)了才這樣，而不是企業(yè)沒(méi)了才這樣。,稅基類(lèi),1、企業(yè)之間（主要是關(guān)聯(lián)企業(yè)）簽訂的借款合同超過(guò)一年，規(guī)定付款日期為合同到期日，對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的利息收入是否仍按照實(shí)施條例第18條的規(guī)定，按合同約定應(yīng)付利息的日期確定收入？答：按合同約定應(yīng)付利息的日期確定收入。,解讀,[法]　第六條 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收

6、入總額。包括：（五）利息收入；　[條例]　第十八條　企業(yè)所得稅法第六條第（五）項(xiàng)所稱(chēng)利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。,,[條例]　第十八條利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 會(huì)計(jì)上權(quán)責(zé)發(fā)生制，跨年度時(shí)當(dāng)年度確認(rèn)利息收入，匯繳時(shí)納稅調(diào)減,稅基類(lèi),2、行政機(jī)關(guān)取得的經(jīng)營(yíng)性收入（如房屋租金

7、等）是否應(yīng)該征收企業(yè)所得稅？ 答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第三條的規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二條所稱(chēng)依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。,,因此，行政機(jī)關(guān)不是企業(yè)所得稅的納稅人，不征收企業(yè)所得稅。解讀：行政機(jī)關(guān)不是其他取得收入的組織可以開(kāi)票但不征稅營(yíng)業(yè)稅？,營(yíng)業(yè)稅暫行條例,第一條　在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)

8、定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅。細(xì)則：第九條 條例第一條所稱(chēng)單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。,稅基類(lèi),3、醫(yī)院取得的司法鑒定收入，公辦學(xué)校、醫(yī)院等非營(yíng)利組織取得房屋租賃收入是否征收企業(yè)所得稅？ 答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第八十五條的規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二十六條第（四）項(xiàng)所稱(chēng)符合條件的非營(yíng)利組織的收

9、入，不包括非營(yíng)利組織從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的收入，,稅基類(lèi),因此，非營(yíng)利組織從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的收入應(yīng)當(dāng)征收企業(yè)所得稅。解讀：非營(yíng)利組織的非營(yíng)利收入但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。,,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問(wèn)題的通知 財(cái)稅[2009]123號(hào)        　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《企業(yè)所得稅

10、法》）第二十六條及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《實(shí)施條例》）第八十四條的規(guī)定，現(xiàn)對(duì)非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問(wèn)題明確如下：,財(cái)稅[2009]123號(hào),一、依據(jù)本通知認(rèn)定的符合條件的非營(yíng)利組織，必須同時(shí)滿(mǎn)足以下條件：　?。ㄒ唬┮勒諊?guó)家有關(guān)法律法規(guī)設(shè)立或登記的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位、宗教活動(dòng)場(chǎng)所以及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他組織；　　（二）從事公益性或者非營(yíng)利性活動(dòng)，且活動(dòng)范圍主要在中國(guó)境

11、內(nèi)；　?。ㄈ┤〉玫氖杖氤糜谂c該組織,財(cái)稅[2009]123號(hào),有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營(yíng)利性事業(yè)；　　（四）財(cái)產(chǎn)及其孳息不用于分配，但不包括合理的工資薪金支出；　?。ㄎ澹┌凑盏怯浐硕ɑ蛘哒鲁桃?guī)定，該組織注銷(xiāo)后的剩余財(cái)產(chǎn)用于公益性或者非營(yíng)利性目的，或者由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈(zèng)給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向,財(cái)稅[2009]123號(hào),社會(huì)公告；　　（六）投入人對(duì)投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保留或者享

12、有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利，本款所稱(chēng)投入人是指除各級(jí)人民政府及其部門(mén)外的法人、自然人和其他組織；　?。ㄆ撸┕ぷ魅藛T工資福利開(kāi)支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財(cái)產(chǎn)，其中：工作人員平均工資薪金水平不得超過(guò)上年度稅務(wù)登記所在地人均工資水平,財(cái)稅[2009]123號(hào),的兩倍，工作人員福利按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行；　　（八）除當(dāng)年新設(shè)立或登記的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)及民辦非企業(yè)單位外，事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)及民辦非企業(yè)單位申請(qǐng)前年度的檢查結(jié)論

13、為“合格”；　　（九）對(duì)取得的應(yīng)納稅收入及其有關(guān)的成本、費(fèi)用、損失應(yīng)與免稅收入及其,財(cái)稅[2009]123號(hào),有關(guān)的成本、費(fèi)用、損失分別核算。解讀：醫(yī)院取得的司法鑒定收入，公辦學(xué)校、醫(yī)院等非營(yíng)利組織取得房屋租賃收入，不是毛收入納稅有關(guān)的成本、費(fèi)用、損失分別核算，如：房屋、設(shè)備的折舊，人員工資,財(cái)稅[2009]123號(hào),二、經(jīng)省級(jí)（含省級(jí)）以上登記管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)設(shè)立或登記的非營(yíng)利組織，凡符合規(guī)定條件的，應(yīng)向其所在地省級(jí)稅務(wù)主管機(jī)關(guān)

14、提出免稅資格申請(qǐng)，并提供本通知規(guī)定的相關(guān)材料；經(jīng)市（地）級(jí)或縣級(jí)登記管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)設(shè)立或登記的非營(yíng)利組織，凡符合規(guī)定條件的，分別向其所在地市（地）級(jí)或縣級(jí)稅務(wù)主管機(jī)關(guān)提出免稅資格申請(qǐng)，并提供本通知規(guī)定的相關(guān)材料。,財(cái)稅[2009]123號(hào),財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)按照上述管理權(quán)限，對(duì)非營(yíng)利組織享受免稅的資格聯(lián)合進(jìn)行審核確認(rèn)，并定期予以公布?！　∪?、申請(qǐng)享受免稅資格的非營(yíng)利組織，需報(bào)送以下材料：　?。ㄒ唬┥暾?qǐng)報(bào)告；　?。ǘ┦聵I(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、

15、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位的組織章程或宗教活動(dòng)場(chǎng)所的管理制度；,財(cái)稅[2009]123號(hào),（三）稅務(wù)登記證復(fù)印件；　?。ㄋ模┓菭I(yíng)利組織登記證復(fù)印件；　?。ㄎ澹┥暾?qǐng)前年度的資金來(lái)源及使用情況、公益活動(dòng)和非營(yíng)利活動(dòng)的明細(xì)情況；　?。┚哂匈Y質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)鑒證的申請(qǐng)前會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告；　?。ㄆ撸┑怯浌芾頇C(jī)關(guān)出具的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位,財(cái)稅[2009]123號(hào),申請(qǐng)前年度的年度檢查結(jié)論；　　（八）財(cái)政、稅

16、務(wù)部門(mén)要求提供的其他材料?！　∷摹⒎菭I(yíng)利組織免稅優(yōu)惠資格的有效期為五年。非營(yíng)利組織應(yīng)在期滿(mǎn)前三個(gè)月內(nèi)提出復(fù)審申請(qǐng)，不提出復(fù)審申請(qǐng)或復(fù)審不合格的，其享受免稅優(yōu)惠的資格到期自動(dòng)失效。,財(cái)稅[2009]123號(hào),非營(yíng)利組織免稅資格復(fù)審，按照初次申請(qǐng)免稅優(yōu)惠資格的規(guī)定辦理?！　∥濉⒎菭I(yíng)利組織必須按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《稅收征管法》）及《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《實(shí)施細(xì)則》）等有關(guān)規(guī)定，辦理稅務(wù)

17、登記，按期進(jìn)行納稅申報(bào)。取得免稅資格的非營(yíng)利組織應(yīng)按照規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅,財(cái)稅[2009]123號(hào),手續(xù)，免稅條件發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起十五日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；不再符合免稅條件的，應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)；未依法納稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以追繳。取得免稅資格的非營(yíng)利組織注銷(xiāo)時(shí)，剩余財(cái)產(chǎn)處置違反本通知第一條第五項(xiàng)規(guī)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)追繳其應(yīng)納企業(yè)所得稅款。,財(cái)稅[2009]123號(hào),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)非營(yíng)利組織報(bào)送的納

18、稅申報(bào)表及有關(guān)資料進(jìn)行審查，當(dāng)年符合《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》和有關(guān)規(guī)定免稅條件的收入，免予征收企業(yè)所得稅；當(dāng)年不符合免稅條件的收入，照章征收企業(yè)所得稅。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)非營(yíng)利組織不再具備本通知規(guī)定的免稅條件的，應(yīng)及時(shí)報(bào)告核準(zhǔn)該非營(yíng)利組織免稅資格的財(cái)政、,財(cái)稅[2009]123號(hào),稅務(wù)部門(mén)，由其進(jìn)行復(fù)核。　　核準(zhǔn)非營(yíng)利組織免稅資格的財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)根據(jù)本通知規(guī)定的管理權(quán)限，對(duì)非營(yíng)利組織的免稅優(yōu)惠資格進(jìn)行復(fù)

19、核，復(fù)核不合格的，取消其享受免稅優(yōu)惠的資格?！〗庾x：不是稅務(wù)一家說(shuō)了算，在未確定不合格前不可先補(bǔ)稅,財(cái)稅[2009]123號(hào),六、已認(rèn)定的享受免稅優(yōu)惠政策的非營(yíng)利組織有下述情況之一的，應(yīng)取消其資格：　?。ㄒ唬┦聵I(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)及民辦非企業(yè)單位逾期未參加年檢或年度檢查結(jié)論為“不合格”的；　?。ǘ┰谏暾?qǐng)認(rèn)定過(guò)程中提供虛假信息的；　　（三）有逃避繳納稅款或幫助他人逃避繳納稅款行為的；,財(cái)稅[2009]123號(hào),（四）通過(guò)關(guān)

20、聯(lián)交易或非關(guān)聯(lián)交易和服務(wù)活動(dòng)，變相轉(zhuǎn)移、隱匿、分配該組織財(cái)產(chǎn)的；　?。ㄎ澹┮蜻`反《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的；　?。┦艿降怯浌芾頇C(jī)關(guān)處罰的?！　∫蛏鲜龅冢ㄒ唬╉?xiàng)規(guī)定的情形被取消免稅優(yōu)惠資格的非營(yíng)利組織，財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)在一年內(nèi)不再受理該組織的認(rèn)定申請(qǐng),財(cái)稅[2009]123號(hào),；因上述規(guī)定的除第（一）項(xiàng)以外的其他情形被取消免稅優(yōu)惠資格的非營(yíng)利組織，財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)在五年內(nèi)不再受理該組織的認(rèn)定申請(qǐng)。七、本通知

21、從2008年1月1日起執(zhí)行。,稅基類(lèi),4、對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)從政府部門(mén)取得的地價(jià)返還款是作為補(bǔ)貼收入還是沖減土地成本？ 答：除非有確切證據(jù)證明政府的財(cái)政返還款是減免的地價(jià)款，否則政府給予企業(yè)的地價(jià)返還款應(yīng)作為財(cái)政性資金，按照不征稅收入的規(guī)定處理。,,解讀：確切證據(jù)指財(cái)政性票據(jù)上標(biāo)明地價(jià)返還款，政府另外出具的證明文件是稅務(wù)不予認(rèn)可。撥款單符合不征稅收入條件？,,財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金

22、有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知財(cái)稅[2008]151號(hào)2008年12月16日2008年1月1日起執(zhí)行 現(xiàn)對(duì)財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題明確如下：,,一、財(cái)政性資金　?。ㄒ唬┢髽I(yè)取得的各類(lèi)財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額?！　。ǘ?duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所

23、得額時(shí)從收入總額中減除。,,（三）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門(mén)或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外?！　”緱l所稱(chēng)財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、,,補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類(lèi)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不

24、包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱(chēng)國(guó)家投資，是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。,,財(cái)稅[2009]87號(hào)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局  關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知 成文日期：2009-06-16施行期限:2008年1月1日至2010年12月31日一、對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)

25、計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),,從收入總額中減除：　?。ㄒ唬┢髽I(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專(zhuān)項(xiàng)用途；　　（二）財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；　　（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。,,財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知  財(cái)稅【2011】70

26、號(hào)成文日期：2011-9-7施行期限:2011年1月1日-----一、企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：,,（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專(zhuān)項(xiàng)用途的資金撥付文件；　?。ǘ┴?cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；　?。ㄈ┢髽I(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。,,國(guó)家

27、稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào) 七、關(guān)于企業(yè)不征稅收入管理問(wèn)題企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》）的規(guī)定進(jìn)行,,處理。凡未按照《通知》規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。九、本公告施行時(shí)間本公告規(guī)定適用于2011年度及以

28、后各年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額的處理。 特此公告。國(guó)家稅務(wù)總局 二○一二年四月二十四日,,常州市國(guó)稅局2012年匯繳政策執(zhí)行口徑1、財(cái)稅[2011]70號(hào)文件對(duì)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金要求條件之一：企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專(zhuān)項(xiàng)用途的資金撥付文件。實(shí)踐中部分企業(yè)的資金撥付文件中沒(méi)有直接注明專(zhuān)項(xiàng)用途，但是在其他相關(guān)聯(lián)的文件中規(guī)定了專(zhuān)項(xiàng)用途。此種情況企業(yè)取得的財(cái)政性資金是否符合不征稅收入的規(guī)定？,,常州市國(guó)稅局2012年匯繳政策執(zhí)行口

29、徑答：企業(yè)提供的資金撥付文件中沒(méi)有直接注明專(zhuān)項(xiàng)用途，但企業(yè)能同時(shí)提供該資金撥付部門(mén)印發(fā)的其他相關(guān)聯(lián)文件說(shuō)明上述資金專(zhuān)項(xiàng)用途，且符合現(xiàn)行關(guān)于不征稅收入的其他規(guī)定條件的，可以按照不征稅收入處理。,,常州地稅2011年匯繳口徑：?jiǎn)枺浩髽I(yè)按規(guī)定支付土地價(jià)款后，政府再以財(cái)政補(bǔ)貼的形式向企業(yè)返還土地出讓價(jià)款補(bǔ)貼，企業(yè)取得該項(xiàng)補(bǔ)貼后應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？,,答：企業(yè)應(yīng)以支付的土地價(jià)款金額作為該土地的計(jì)稅基礎(chǔ)，在取得合法憑證后，按稅法規(guī)定稅前扣除。對(duì)

30、取得的政府部門(mén)補(bǔ)貼，按財(cái)稅【2009】87號(hào)、財(cái)稅【2011】70號(hào)文件關(guān)于財(cái)政性資金的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。,,常州國(guó)稅2011年匯繳口徑：?jiǎn)?、企業(yè)取得的土地差價(jià)款是作為補(bǔ)貼收入計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅所得，還是沖減土地成本？答：企業(yè)取得的政府土地差價(jià)款應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。,稅基類(lèi),5、核定征收企業(yè)取得的非日常經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目所得如何計(jì)算征收企業(yè)所得稅？ 答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)

31、總局公告2012年第27號(hào)）文件規(guī)定，依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，應(yīng)全額計(jì)入應(yīng)稅收入額，按照主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）確定適用的應(yīng)稅,,所得率計(jì)算征稅。依據(jù)27號(hào)公告精神，從2012年度起，核定征收企業(yè)發(fā)生蘇地稅函〔2009〕283號(hào)文件所述的“非日常經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目”時(shí)，應(yīng)將收入全額計(jì)入企業(yè)應(yīng)稅收入，按主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）確定的應(yīng)稅所得率計(jì)算征收企業(yè)所得稅，不再單獨(dú)按實(shí)核算非日常經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目所得的

32、方式繳納企業(yè)所得稅。,,江蘇省國(guó)家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知》的通知蘇國(guó)稅函[2009]290號(hào)　六、實(shí)行核定征收的納稅人在年度中間取得增值較大的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓收益或土地轉(zhuǎn)讓收益等非日常經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目所得，稅務(wù)機(jī)關(guān)可運(yùn)用合理的方法確定和計(jì)算其應(yīng)納企業(yè)所得稅額，并將此類(lèi)項(xiàng)目所得列為風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)加以審核。,2024/3/23,江蘇嘉和利管理顧問(wèn)有限公司,,七、對(duì)實(shí)行不同征收方式且存在同一法人代表等關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)，

33、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、關(guān)聯(lián)交易和利潤(rùn)水平等情況的審核，防范納稅人通過(guò)向核定征收企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)等手段進(jìn)行惡意籌劃并偷逃稅款。,2024/3/23,江蘇嘉和利管理顧問(wèn)有限公司,,江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于核定征收企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的通知蘇地稅函[2009]283號(hào)      2009.12.21二、關(guān)于核定征收企業(yè)取得的非日常經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目所得征稅問(wèn)題　　核定征收企業(yè)取得的非日常經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目所得，

34、在扣除收入對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用后，應(yīng)將所得直接計(jì)入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。非日常經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目所得包括股權(quán),2024/3/23,江蘇嘉和利管理顧問(wèn)有限公司,,轉(zhuǎn)讓所得，土地轉(zhuǎn)讓所得，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，捐贈(zèng)收入以及補(bǔ)貼收入等。,2024/3/23,江蘇嘉和利管理顧問(wèn)有限公司,,2024/3/23,江蘇嘉和利管理顧問(wèn)有限公司,常州國(guó)稅2009年匯繳口徑：?jiǎn)?、?shí)行核定征收的納稅人在年度中間取得增值較大的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓收益或土地轉(zhuǎn)讓收益等

35、非日常經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目所得，稅務(wù)機(jī)關(guān)可運(yùn)用合理的方法確定和計(jì)算其應(yīng)納企業(yè)所得稅額，合理方法如何確定？,,答復(fù)：對(duì)此類(lèi)非日常經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目所得，網(wǎng)上申報(bào)企業(yè)應(yīng)填入B類(lèi)申報(bào)表附表，作為凈收益直接并入應(yīng)納稅所得額繳稅；上門(mén)申報(bào)企業(yè)仍按凈收益的反算數(shù)（凈收益/應(yīng)稅所得率）并入收入總額，申報(bào)納稅。,2024/3/23,江蘇嘉和利管理顧問(wèn)有限公司,,常州地稅2009年匯繳口徑：納稅人因臨時(shí)性取得資產(chǎn)處置收入或搬遷補(bǔ)償?shù)软?xiàng)收入超過(guò)了主營(yíng)業(yè)務(wù)項(xiàng)目收入，甚至有的

36、企業(yè)只有臨時(shí)性的資產(chǎn)處置收入，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為零，在這種情況下，如何確定企業(yè)所得稅的征收方式及應(yīng)稅所得率？答：根據(jù)《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（試行）》第七條規(guī)定：“實(shí)行應(yīng)稅所得率,2024/3/23,江蘇嘉和利管理顧問(wèn)有限公司,,方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，經(jīng)營(yíng)多業(yè)的，無(wú)論其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其主營(yíng)項(xiàng)目確定適用的應(yīng)稅所得率。主營(yíng)項(xiàng)目應(yīng)為納稅人所有經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目中，收入總額或者成本（費(fèi)用）支出額或者耗用原材料、燃料、動(dòng)力

37、數(shù)量所占比重最大的項(xiàng)目”。 其所述“主營(yíng)項(xiàng)目”是指納稅人發(fā)生的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，不包括納稅人發(fā)生的臨時(shí)性經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。,2024/3/23,江蘇嘉和利管理顧問(wèn)有限公司,,因此，在確定主營(yíng)業(yè)務(wù)時(shí)，臨時(shí)性經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入不納入計(jì)算之中。 問(wèn)、蘇地稅函[2009]283號(hào)文第二條規(guī)定：非日常經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目所得包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，土地轉(zhuǎn)讓所得，利股紅等權(quán)益性投資收益，捐贈(zèng)收入以及補(bǔ)貼收入等。對(duì)列舉范圍之外的，如房屋轉(zhuǎn)讓所得、財(cái)產(chǎn)租賃收入、,202

38、4/3/23,江蘇嘉和利管理顧問(wèn)有限公司,,企業(yè)取得的政策性搬遷補(bǔ)償收入等是否包括在內(nèi)？答：對(duì)蘇地稅函[2009]283號(hào)文列舉范圍之外的其他所得，不納入非日常經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目所得范圍。,2024/3/23,江蘇嘉和利管理顧問(wèn)有限公司,,國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問(wèn)題的公告 2012年第27號(hào) 根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國(guó)稅發(fā)〔200

39、8〕30號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕377號(hào)）的,2024/3/23,江蘇嘉和利管理顧問(wèn)有限公司,,相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題公告如下：一、專(zhuān)門(mén)從事股權(quán)（股票）投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，不得核定征收企業(yè)所得稅。 二、依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，應(yīng)全額計(jì)入應(yīng),2024/3/23,江蘇嘉和利管理顧問(wèn)有限公司

40、,,稅收入額，按照主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅；若主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）發(fā)生變化，應(yīng)在當(dāng)年匯算清繳時(shí)，按照變化后的主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）重新確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅。 三、本公告自2012年1月1日起施行。企業(yè)以前年度尚未處理的上述事項(xiàng)，按照本公告的規(guī)定處理；已經(jīng)處理的，不再調(diào)整,2024/3/23,江蘇嘉和利管理顧問(wèn)有限公司,,關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的公告》的解讀  　　

41、            國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳2012年7月13日發(fā)布    若干省市國(guó)稅局反映，企業(yè)所得稅核定征收工作中有若干問(wèn)題不好把握，需要稅務(wù)總局進(jìn)一步研究明確。一是從事股票投資業(yè)務(wù)的企業(yè)是否可以核定征收企業(yè)所得稅？二是如果可以的話(huà)，對(duì)于實(shí)行定率,2024/3/23,江蘇嘉和利管理顧問(wèn)有限公司

42、,,征收的企業(yè)，其取得的股票轉(zhuǎn)讓收入是按全額核定還是差額核定？《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的公告》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》）就是對(duì)上述兩個(gè)問(wèn)題的解答?！　￡P(guān)于第一個(gè)問(wèn)題。《公告》明確：專(zhuān)門(mén)從事股權(quán)（股票）投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，不得核定征收企業(yè)所得稅。主要考慮專(zhuān)門(mén)從事股權(quán)（股票）投資的企業(yè)一般都有專(zhuān)門(mén),2024/3/23,江蘇嘉和利管理顧問(wèn)有限公司,,的財(cái)務(wù)、投資專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)，具備建賬核算的能力和優(yōu)勢(shì)，而且股權(quán)（股票）的交易痕跡較為明顯

43、，比較容易核算清楚，不符合企業(yè)所得稅核定征收的政策導(dǎo)向，應(yīng)該實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅。當(dāng)然，這條規(guī)定主要是不允許對(duì)企業(yè)整體所得事先核定，對(duì)于企業(yè)出現(xiàn)《稅收征管法》相關(guān)規(guī)定情形的，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍然可以依法對(duì)其某項(xiàng)所得實(shí)行事后核定。,2024/3/23,江蘇嘉和利管理顧問(wèn)有限公司,,關(guān)于第二個(gè)問(wèn)題?！豆妗访鞔_：依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，應(yīng)全額計(jì)入應(yīng)稅收入額。之所以明確按股票轉(zhuǎn)讓收

44、入全額核定，而不是按收入差額核定，主要是根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]377號(hào)）,2024/3/23,江蘇嘉和利管理顧問(wèn)有限公司,,第二條的規(guī)定，即：應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入。有些納稅人反映，由于企業(yè)每一筆股票交易并不都是盈利的，對(duì)于虧損交易仍按收入全額核定征稅，可能會(huì)影響企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。我們認(rèn)為《公告》已解決這一問(wèn)題：首先，《公告》第一條明確專(zhuān)門(mén)從事股票交易的企業(yè)不得事先核

45、定征收，對(duì)這些企業(yè)而言，查賬征收是在其股票交易真實(shí)盈虧的基礎(chǔ)上進(jìn)行的,2024/3/23,江蘇嘉和利管理顧問(wèn)有限公司,,，反映其實(shí)際稅負(fù)；其次，對(duì)于偶爾從事股票交易的企業(yè)而言，如果不符合查賬征收條件，實(shí)行按應(yīng)稅所得率核定征收，而且應(yīng)稅所得率的適用按其主營(yíng)業(yè)務(wù)確定，綜合考慮，對(duì)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)影響不大；另外，查賬征收是企業(yè)所得稅管理的方向，符合《稅收征管法》的基本精神，我們鼓勵(lì)企業(yè)建賬建制，反映其真實(shí)盈虧和實(shí)際稅負(fù)。,2024/3/23,江蘇

46、嘉和利管理顧問(wèn)有限公司,稅基類(lèi),6、實(shí)行核定征收所得稅的物業(yè)公司，其代收代繳的水電費(fèi)在客戶(hù)要求其開(kāi)發(fā)票的情況下，這部份發(fā)票金額在計(jì)征所得稅時(shí)是否要作為收入計(jì)算？答：實(shí)行核定征收的物業(yè)管理企業(yè)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅收入，包括開(kāi)具正式發(fā)票收取的代收代繳的水電費(fèi)，在計(jì)算繳納所得稅時(shí)，應(yīng)全額按核定征收辦法的規(guī)定征收企業(yè)所得稅。,,由物業(yè)管理企業(yè)代收代繳水電費(fèi)的客戶(hù)，實(shí)際發(fā)生的確屬代收代繳的水電費(fèi)，因物業(yè)管理企業(yè)無(wú)法分割開(kāi)具合法的票據(jù)，可以憑物業(yè)管理企

47、業(yè)的總發(fā)票復(fù)印件及水電費(fèi)的分割憑據(jù)進(jìn)行稅前扣除。,,水電費(fèi)分割憑據(jù)，指物業(yè)公司全部管理企業(yè)分配明細(xì)表，不是僅僅某一公司的分配。,,江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告 蘇地稅規(guī)[2011]13號(hào)                 

48、0;   2011.12.21     《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》予以發(fā)布，自2012年2月1日起施行。第二十八條  企業(yè)與其他企業(yè)、個(gè)人共用水電的，憑租賃合同、共用水電各方蓋章（或簽字）確認(rèn)的水電分割單、水電部門(mén)開(kāi)具的水電發(fā)票的復(fù)印件、付款單據(jù)等作為,,稅前扣除憑證。　　企業(yè)的水電費(fèi)由物業(yè)公司代收且無(wú)法單獨(dú)取得發(fā)票的，憑物業(yè)公司出具的水電費(fèi)使

49、用記錄證明、水電部門(mén)開(kāi)具的水電發(fā)票的復(fù)印件、付款單據(jù)等作為稅前扣除憑證。物業(yè)公司應(yīng)做好水電費(fèi)收取記錄，以備核查。,,江蘇國(guó)稅局2011年二季度解讀 問(wèn)、對(duì)于企業(yè)租用房屋而使用的水電費(fèi)用，由于水電費(fèi)用的發(fā)票開(kāi)具只能使用房屋所有權(quán)人的名稱(chēng)，對(duì)于此類(lèi)費(fèi)用租用企業(yè)是否可以稅前扣除？答：以房屋所有權(quán)人為抬頭的發(fā)票不可以在承租方稅前扣除。,,常州國(guó)稅2009年匯繳口徑：?jiǎn)?、物業(yè)公司等確屬代收的水電費(fèi)，因無(wú)法分割開(kāi)具合法的票據(jù)，可以據(jù)

50、總發(fā)票復(fù)印件及物業(yè)公司分割的水電費(fèi)憑據(jù)稅前扣除，其他企業(yè)水電費(fèi)如何處理？ 答復(fù)：其他企業(yè)暫比照物業(yè)公司處理。,,常州地稅2009年匯繳口徑：企業(yè)（非物業(yè)公司）與其他企業(yè)或個(gè)人共用水、電，無(wú)法取得水、電發(fā)票的，如何進(jìn)行稅前扣除？答：企業(yè)與其他企業(yè)、個(gè)人共用水電的，可以雙方的租賃合同、電力和供水公司開(kāi)具給出租方的原始水電發(fā)票的復(fù)印件以及經(jīng)雙方確認(rèn)的水電分割單等憑證，據(jù)實(shí)進(jìn)行稅前扣除。,稅基類(lèi),7、關(guān)于核定征收企業(yè)利息收入征稅的問(wèn)題：一

51、般核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)（非主要從事資金借貸業(yè)務(wù)的企業(yè)），其利息收入，是否需要按規(guī)定核定征收企業(yè)所得稅。如果需要征收，是利息收入的全額計(jì)入收入總額還是按利息收入和財(cái)務(wù)費(fèi)用的差額計(jì)入收入總額？,,答：核定征收企業(yè)利息收入的企業(yè)所得稅處理應(yīng)區(qū)別以下情況分別處理：（1）財(cái)務(wù)費(fèi)用性質(zhì)的銀行存款利息不計(jì)入；（2）屬于經(jīng)營(yíng)性的，如企業(yè)借款給其他企業(yè)而收到的利息、理財(cái)產(chǎn)品的利息應(yīng)計(jì)入收入。,稅基類(lèi),8、所得稅核定征收企業(yè)，營(yíng)業(yè)外收入中有保險(xiǎn)賠款（大

52、于賠償支出），該如何征稅？答：企業(yè)收到的保險(xiǎn)賠款大于賠償支出的部分應(yīng)并入應(yīng)稅收入總額按規(guī)定征收企業(yè)所得稅。,,解讀：租賃房屋火災(zāi)，保險(xiǎn)公司賠10萬(wàn)，支付出租人2萬(wàn)，支付維修費(fèi)5萬(wàn)，企業(yè)就10-5-2=3萬(wàn)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。,稅基類(lèi),9、實(shí)行核定征收方式的建筑企業(yè)，申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)是否可以扣除分包部分？ 答：《2011年上半年所得稅政策問(wèn)題歸集》明確，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，建筑安裝企業(yè)的分包業(yè)務(wù)應(yīng)并入總包收入統(tǒng)一核算，且總

53、包業(yè)務(wù)收入應(yīng)全額開(kāi)具發(fā)票。所以，核定征收建筑安裝企業(yè)的分包業(yè)務(wù)不得從營(yíng)業(yè)收入總額中扣除，應(yīng)全額按核定應(yīng)稅所得率計(jì)征所得稅。,,國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司 2011年03月28日建筑企業(yè)將項(xiàng)目全部承包給個(gè)人，收取的管理費(fèi)如何繳納企業(yè)所得稅？　　答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，建筑公司應(yīng)將從工程發(fā)包方取得的承包收入按規(guī)定確認(rèn)為企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，將支付給分包單位的支出在企業(yè)所得稅稅前作為成本,,扣除。需要企業(yè)

54、注意的是，根據(jù)《建筑法》第二十八條規(guī)定，禁止承包單位將其承包的全部建筑工程轉(zhuǎn)包給他人，禁止承包單位將其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)包給他人。,,分包：營(yíng)業(yè)稅？納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額；,稅基類(lèi),10、某啤酒公司采用開(kāi)瓶有獎(jiǎng)、有的瓶蓋中有再來(lái)一瓶的銷(xiāo)售方式，企業(yè)兌現(xiàn)獎(jiǎng)品啤酒，是視同銷(xiāo)售，還是按國(guó)稅函[2008]875號(hào)“企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式

55、組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng) 將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入”？答：該企業(yè)的銷(xiāo)售方式應(yīng)屬于有獎(jiǎng)銷(xiāo)售形式，對(duì)其銷(xiāo)售獎(jiǎng)品應(yīng)視同銷(xiāo)售處理。,,按同期同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)確認(rèn)收入,常州國(guó)稅2012年匯繳政策執(zhí)行口徑,12、視同銷(xiāo)售帶來(lái)的費(fèi)用扣除問(wèn)題。例：A公司將某產(chǎn)品在展銷(xiāo)會(huì)上無(wú)償發(fā)放試用，該產(chǎn)品總成本為800元，市場(chǎng)售價(jià)為1000元。（1）企業(yè)賬務(wù)處理如下：借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用

56、970 貸：庫(kù)存商品 800 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）170,（2）企業(yè)稅務(wù)處理如下：確認(rèn)視同銷(xiāo)售收入1000，作納稅調(diào)增；確認(rèn)視同銷(xiāo)售成本800，作納稅調(diào)減；確認(rèn)營(yíng)業(yè)費(fèi)用1170，按稅法業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)規(guī)定作納稅處理。,,調(diào)整不到位會(huì)多交稅,申報(bào)表附表三,,國(guó)稅函[2008]875號(hào)企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一

57、等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。,,[條例]第二十五條　企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。,,國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知成文日期:2008-10-

58、09施行日期:2008-01-01 二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入?！　。ㄒ唬┯糜谑袌?chǎng)推廣或銷(xiāo)售；　　（二）用于交際應(yīng)酬；,,（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；　?。ㄋ模┯糜诠上⒎峙洌弧　。ㄎ澹┯糜趯?duì)外捐贈(zèng)；　?。┢渌淖冑Y產(chǎn)所有權(quán)屬的用途三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入；屬于外

59、購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。,,需要代交20%個(gè)人所得稅？,,財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷(xiāo)展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知   財(cái)稅〔2011〕50號(hào)一、企業(yè)在銷(xiāo)售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過(guò)程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個(gè)人所得稅：　　1.企業(yè)通過(guò)價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷(xiāo)售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；,,2.企業(yè)在向個(gè)人銷(xiāo)售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)手機(jī)贈(zèng)話(huà)

60、費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購(gòu)話(huà)費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等；　　3.企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。,,二、企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳：　　1.企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅?！　?.企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，

61、對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。,,3.企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅?！　∪⑵髽I(yè)贈(zèng)送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得；是外購(gòu)商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實(shí)際購(gòu)置價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得。,稅基類(lèi),11、未領(lǐng)取稅務(wù)登記的小區(qū)業(yè)主委員會(huì)收取的房租收

62、入如何要繳納所得稅？答：根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。所以小區(qū)業(yè)主委員會(huì)取得的房租收入應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。,稅基類(lèi),12、公司代個(gè)人持股，在變更為實(shí)際投資人時(shí)，以原投資價(jià)返還的，如該次返還交易依法院判決、裁定等原因進(jìn)行變更，是否可以不作轉(zhuǎn)讓股權(quán)處理？ 答：因股權(quán)分置改革造成原由個(gè)人出資而由企業(yè)代持有的限售股的企業(yè)按照國(guó)家稅務(wù)總局2011年39號(hào)公告

63、執(zhí)行。其他情形，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式，對(duì)由法院判決、裁定方式變更持股人的，不作股權(quán)轉(zhuǎn)讓處理。,2024/3/23,江蘇嘉和利管理顧問(wèn)有限公司,公告2011年第39號(hào),一、納稅義務(wù)人的范圍界定問(wèn)題　　根據(jù)企業(yè)所得稅法第一條及其實(shí)施條例第三條的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓限售股取得收入的企業(yè)（包括事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位等），為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。,2024/3/23,江蘇嘉和利管理顧問(wèn)有限公司,公告2011年第39號(hào),二、企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限

64、售股征稅問(wèn)題　　因股權(quán)分置改革造成原由個(gè)人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時(shí)按以下規(guī)定處理：　?。ㄒ唬┢髽I(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)算納稅?！　∩鲜鱿奘酃赊D(zhuǎn)讓收入扣除限售股原值和合理稅費(fèi)后的余額為該限售股轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證，不能準(zhǔn)確計(jì)算該限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費(fèi)。,2024/3/23,江蘇嘉和利管理顧問(wèn)有限公司,公

65、告2011年第39號(hào),依照本條規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實(shí)際所有人時(shí)不再納稅?！　。ǘ┮婪ㄔ号袥Q、裁定等原因，通過(guò)證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個(gè)人限售股直接變更到實(shí)際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股。,2024/3/23,江蘇嘉和利管理顧問(wèn)有限公司,公告2011年第39號(hào),三、企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問(wèn)題　　企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個(gè)人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)受讓方），其企業(yè)所得稅問(wèn)題按以下

66、規(guī)定處理：　?。ㄒ唬┢髽I(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。,2024/3/23,江蘇嘉和利管理顧問(wèn)有限公司,公告2011年第39號(hào),（二）企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實(shí)際減持該限售股取得的收入，依照本條第一項(xiàng)規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅?！　∷摹⒈竟孀?011年7月1日起執(zhí)行。本公告生效后尚未處理的納稅

67、事項(xiàng)，按照本公告規(guī)定處理；已經(jīng)處理的納稅事項(xiàng)，不再調(diào)整。,,,籌劃：對(duì)公司代持的股權(quán)溢價(jià)轉(zhuǎn)讓前經(jīng)法院判決、裁定為個(gè)人名下后再轉(zhuǎn)讓?zhuān)愗?fù)立降20%但從分紅的角度可暫不更名,稅基類(lèi),13、原國(guó)有企業(yè)在轉(zhuǎn)制過(guò)程中剝離的資產(chǎn)，明確規(guī)定用途,以后用于退休職工發(fā)生的費(fèi)用，企業(yè)卻長(zhǎng)期掛賬（其它應(yīng)付款），或未用于退休職工發(fā)生的費(fèi)用，該如何處理？答：根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，有明確規(guī)定用途和明確支付對(duì)象，且今后確需支付的，暫不作收入處理。

68、,,對(duì)確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)作為其他收入征收企業(yè)所得稅。解讀：集體企業(yè)應(yīng)比照20%的職工，2萬(wàn)，改制時(shí)未轉(zhuǎn)換身份，未支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，老職工在本公司已退休的不會(huì)再補(bǔ)，,,老職工都退休了？老職工部分退休部分補(bǔ)償后還有余額？可用于新職工？,,老職工500人改制剝離資產(chǎn)200萬(wàn)490個(gè)已退休，不需付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金10個(gè)離職，支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金120萬(wàn)余額80萬(wàn),,老職工500人改制剝離資產(chǎn)200萬(wàn)490個(gè)已退休，不需付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金

69、9個(gè)離職，支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金120萬(wàn)余額80萬(wàn)只剩1個(gè)職工，明年1月退休，如年內(nèi)辭退最多20萬(wàn)經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金60萬(wàn)？,稅基類(lèi),14、原國(guó)有企業(yè)實(shí)行工效掛鉤工資，其應(yīng)付工資在轉(zhuǎn)制后至今掛賬，企業(yè)現(xiàn)應(yīng)付工資按實(shí)列支，這部分工效掛鉤工資是否繼續(xù)讓其掛賬？答：國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)文和蘇地稅函〔2009〕80號(hào)文對(duì)原執(zhí)行工效掛鉤辦法企業(yè)的工資結(jié)余進(jìn)行了明確的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按照文件的規(guī)定進(jìn)行相關(guān)的涉稅處理。,,上述文件未明確要求對(duì)工效掛鉤工資的