財(cái)稅[2018]57號(hào)-財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知

1、財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知財(cái)稅[2018]57號(hào)各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、地方稅務(wù)局，西藏、寧夏自治區(qū)國家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)政局：為支持企業(yè)改制重組，優(yōu)化市場環(huán)境，現(xiàn)將繼續(xù)執(zhí)行企業(yè)在改制重組過程中涉及的土地增值稅政策通知如下：一、按照《中華人民共和國公司法》的規(guī)定，非公司制企業(yè)整體改制為有限責(zé)任公司或者股份有限公司，有限責(zé)任公司（股份有限公司）整體改制為股份有限公司（有限責(zé)

2、任公司），對改制前的企業(yè)將國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（以下稱房地產(chǎn)）轉(zhuǎn)移、變更到改制后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。鄭大世——與財(cái)稅〔2015〕5號(hào)比，將“改建”改為“改制”，文字上更切合了；二是明確為國有土地使用權(quán)與地上的建筑物及其附著物，與以前相比，范圍上進(jìn)行了擴(kuò)大，不局限于房屋。肖太壽——個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)整體改建為有限責(zé)任公司或者股份有限公司，有限責(zé)任公司整體改建為股份有限公司，股份有限公司整體改建為有限責(zé)任公司，對

3、改建前的企業(yè)將國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（以下稱房地產(chǎn)）轉(zhuǎn)移、變更到改建后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。特別要注意：“整體改建”的含義，是改制后的企業(yè)的投資主體與改制前的投資主體是一模一樣的，同時(shí)，改制后的企業(yè)必須要承繼原企業(yè)權(quán)利、義務(wù)的行為。否則不可以享受暫不征土地增值稅的待遇。王越劉永生——財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人

4、組織，應(yīng)視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。很顯然，法人負(fù)有限責(zé)任，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)負(fù)無限責(zé)任，從有限責(zé)任到無限責(zé)任，只有作視同清算即先償債再分配凈資產(chǎn)處理，反向推理之，從個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的無限責(zé)任到法人企業(yè)，也只能在清算后以清算后資產(chǎn)投資設(shè)立股份公司，正因?yàn)榇耍瑖叶悇?wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2017年第16號(hào)）企業(yè)，包括公司、非公司制企業(yè)法人、企業(yè)分支機(jī)構(gòu)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)

5、和其他企業(yè)。上述文件中提到“并承繼原企業(yè)權(quán)利、義務(wù)”，實(shí)質(zhì)上如果原來是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，債務(wù)是由投資者個(gè)人負(fù)擔(dān)的，不可能轉(zhuǎn)移到改制后的股份公司負(fù)擔(dān)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制上市資產(chǎn)評(píng)估增值企業(yè)所得稅處理政策的通知（財(cái)稅〔2015〕65號(hào)）國有企業(yè)100%控股（控制）的非公司制企業(yè)、單位，在改制為公司制企業(yè)環(huán)節(jié)發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅可以不征稅入庫，作為國家投資直接轉(zhuǎn)增改制后公司制企業(yè)的國有資本金。顯然，此處的非公司制企

6、業(yè)、單位必定是指的法人，因?yàn)橹挥蟹ㄈ耍糯嬖趹?yīng)繳納的“企業(yè)所得稅”，1、企業(yè)合并，原企業(yè)投資主體存續(xù)，即可暫不征土地增值稅。2、這里說的企業(yè)合并，應(yīng)為稅法或公司法角度的公司合并，不是會(huì)計(jì)角度的合并報(bào)表的企業(yè)合并三、按照法律規(guī)定或者合同約定，企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè)，對原企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到分立后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。肖太壽——核心要點(diǎn)在于，企業(yè)分設(shè)，應(yīng)該就是通常所稱的分立，公司分立，是指一家公司將部分或

7、全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的公司，被分立公司股東換取分立公司的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)公司的依法分立。根據(jù)《中華人民共和國公司法》（中華人民共和主席令第63號(hào)）的規(guī)定，公司分立可以分為存續(xù)分立和解散分立，其中存續(xù)分立是指一個(gè)公司分離成兩個(gè)以上公司，本公司繼續(xù)存在并設(shè)立一個(gè)以上新的公司；解散分立是指一個(gè)公司分散為兩個(gè)以上公司，本公司解散并設(shè)立兩個(gè)以上新的公司。因此，企業(yè)的存續(xù)分立和解散分立，必須滿足投資主體相同的條件，則暫不征收土增稅，但

8、設(shè)立子公司不屬于企業(yè)分立，不適用該條款。王越劉永生——財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中國建銀投資有限責(zé)任公司有關(guān)稅收政策問題的通知（財(cái)稅〔2005〕160號(hào)）：為妥善處理原中國建設(shè)銀行實(shí)施重組分立改革設(shè)立中國建設(shè)銀行股份有限公司（以下簡稱建行股份）及中國建銀投資有限責(zé)任公司（以下簡稱建銀投資）的相關(guān)稅收問題，促進(jìn)建銀投資穩(wěn)健經(jīng)營，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)將建銀投資有關(guān)稅收政策問題通知如下：重組分立過程中，原中國建設(shè)銀行無償劃轉(zhuǎn)給建銀投資的不動(dòng)產(chǎn)，不征

9、收土地增值稅。其實(shí)，合并和分立，從股東層面而言，均是一回事，“投資主體相同”和“投資主體存續(xù)”，即股東沒走，只不過這里要注意如果A企業(yè)股東為甲和乙，分立后，甲持股A1，乙持股A2，這個(gè)就不能叫與原投資主體相同了，對此企業(yè)所得稅也有相同的論述，財(cái)稅〔2009〕59號(hào)企業(yè)分立，被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實(shí)質(zhì)經(jīng)營活動(dòng)，才能適用特殊性稅務(wù)處理。劉金濤——1、企業(yè)分立，與原企業(yè)投資主體相同

10、時(shí)，暫不征土地增值稅。2、投資主體相同，但公司分立時(shí)，持股比例發(fā)生內(nèi)部變化，算不算“與原企業(yè)投資主體相同”？個(gè)人觀點(diǎn)：應(yīng)屬于。如果不屬于，此處立政策時(shí)，應(yīng)作出特別強(qiáng)調(diào)。也可見本文尾部說明！四、單位、個(gè)人在改制重組時(shí)以房地產(chǎn)作價(jià)入股進(jìn)行投資，對其將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅。王越劉永生——財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知（財(cái)稅字〔1995〕048號(hào)）對于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一