個人跨國所得的稅務(wù)籌劃-cfp培訓(xùn)

1、個人跨國所得的稅務(wù)籌劃,,國 際 金 融 理 財 師資格認證培訓(xùn),,,,,,1,授課大綱,,,國際金融理財師,,跨國所得納稅義務(wù)的判定個人跨國所得納稅義務(wù)的計算所得國際重復(fù)征稅的減除方法跨國所得的稅務(wù)籌劃要點,,2,,,國際金融理財師,一.跨國所得納稅義務(wù)的判定,,主權(quán)國家是根據(jù)稅收管轄權(quán)對跨國所得行使征稅權(quán) 的。所謂稅收管轄權(quán)，是主權(quán)國家在征稅方面所擁有的 權(quán)利，是國家管轄權(quán)的派生物。國際公認的確立和 行使稅收管轄權(quán)的基本原

2、則有兩個：一是屬人主義 原則；二是屬地主義原則。按照屬人主義原則確立 的稅收管轄權(quán)稱為居民或公民稅收管轄權(quán)。按照屬 地主義原則確立的稅收管轄權(quán)稱為地域稅收管轄權(quán) 或稱收入來源地稅收管轄權(quán)。,,3,跨國所得納稅義務(wù)的判定,,,國際金融理財師,居民稅收管轄權(quán)——無限納稅義務(wù)（稅收居民）地域稅收管轄權(quán)——有限納稅義務(wù)（所得來源地）,,4,跨國所得納稅義務(wù)的判定,,,國際金融理財師,稅收居民的判定住所標準（在中國境內(nèi)是否有住所）居住時

3、間標準（在中國境內(nèi)居住是否滿一年）個人所得來源地的判定居民和非居民納稅人納稅義務(wù)的確定,,5,,,國際金融理財師,1.1 稅收居民的判定,,《中華人民共和國個人所得稅法》第一條：在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿 一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本 法規(guī)定繳納個人所得稅。在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi) 居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照 本法規(guī)定繳納個人所得稅。,,6,,,國際金融

4、理財師,1.1.1 住所標準,,,《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第二條：在中國境內(nèi)有住所的個人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系 而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人?！墩魇諅€人所得稅若干問題的規(guī)定》第一條：習(xí)慣性居住，是判定納稅義務(wù)人是居民或非居民的一個法律意義上的標準，不是指實際居住或在某一個特定時期內(nèi)的居住地。如 因?qū)W習(xí)、工作、探親、旅游等而在中國境外居住的，在其原因消除 之后，必須回到中國境內(nèi)居住的個人，則中國即為該納

5、稅人習(xí)慣性 居住地。,,7,,,國際金融理財師,1.1.2 居住時間標準,,《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第三條： 在境內(nèi)居住滿一年，是指在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住滿365日。臨時離境的，不扣減日數(shù)。臨時離境，是指在一個納稅年度中一次不超過30日 或者多次累計不超過90日的離境。也就是說，如果 個人在一個納稅年度之內(nèi)雖有離境，但只要他每次 離境的時間不超過30日而且多次累計不超過90日， 仍然算中國的居民。,,8,居住

6、時間標準,,,國際金融理財師,,實踐中遵循的臨時離境判定方法,,,,,,,一次超過30天？,,,,,,,,,,,,,,是不是臨時離境不是居民納稅人是不是臨時離境否累計離境超過90天？否是臨時離境,,,,9,居住時間標準,,,國際金融理財師,,,在華居留時間的計算據(jù)國稅發(fā)[2004]97號文，對在中國境內(nèi)無住所的個人，需 要計算確定其在中國境內(nèi)居住天數(shù)，以便依照稅法和協(xié)定或安 排的規(guī)定判定其在華負有何種納稅義務(wù)時，均

7、應(yīng)以該個人實際 在華逗留天數(shù)計算。個人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外 的當(dāng)日，均按一天計算其在華實際逗留天數(shù)。算頭且算尾居住時間：入境當(dāng)天和離境當(dāng)天都要計算。,,10,居住時間標準,,,國際金融理財師,,,例：5月7日入境，5月9日離境， 則在中國境內(nèi)停留時間為3天。5月7日入境，6月7日離境， 則在中國境內(nèi)停留時間為：（31-7+1）+7=32（天）對在中國境內(nèi)、境外機構(gòu)同時擔(dān)任職務(wù)或僅在境 外機構(gòu)任職的境內(nèi)無住所

8、個人，對其入境、離境、 往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按半天計算為 在華實際工作天數(shù)。,,11,居住時間標準,,,國際金融理財師,,,在華居留時間的計算例：喬治先生于2008年1月1日被其所在的英國公司 派到中國工作1年。2008年喬治先生回國休假兩次， 共30天；去其他國家出差三次，共25天，則喬治先 生在2008年的出境是否屬于臨時離境？2008年他是 否是中國的居民納稅人？解：屬于臨時離境，故喬治先生2008年是中國的居 民納

9、稅人。,,12,,,國際金融理財師,1.2 個人所得來源地的判定,,,《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第五條：下 列所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中 國境內(nèi)的所得：（一）因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；（二）將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得；（三）轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn) 讓其他財產(chǎn)取得的所得；（四）許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得；（

10、五）從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人取得的利 息、股息、紅利所得。,,13,個人所得來源地的判定,,,國際金融理財師,例：判斷下列各項所得是否屬于來源于中國境內(nèi)所得：,A、中國公民在中國銀行紐約分行工作取得的薪水,（×）,,B、將財產(chǎn)出租給在英國的中國公民使用,（×）,C、日本公民受雇于中國境內(nèi)的中日合資公司取得的工資 （√）,（×）,,F、提供在中國境內(nèi)使用的專利權(quán)、非專利技術(shù)等特許權(quán)取得的

11、所得,D、中國專家將專利權(quán)提供給韓國境內(nèi)公司使用取得的所得E、中國公民轉(zhuǎn)讓其在日本的房產(chǎn)而取得的所得（×）,（√）,G、持有中國的各種債券而從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)取得的利息（√）,,14,,,國際金融理財師,1.3 居民和非居民納稅義務(wù)的確定,《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》 第六條和第七條對居民和非居民的納稅義務(wù) 作了更詳細的規(guī)定，稱為“5年規(guī)則”和“90 天規(guī)則”。,,15,,,1.3.1 “5年規(guī)則”與“90

12、天規(guī)則”國際金融理財師,,“5年規(guī)則”：據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施 條例》第六條，在中國境內(nèi)無住所，但是居住一年以上 五年以下的個人，其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅 務(wù)機關(guān)批準，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他 經(jīng)濟組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅?！?0天規(guī)則”：據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施 條例》第七條，在中國境內(nèi)無住所，但是在一個納稅年 度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計居住不超過90日（如適用 相關(guān)稅收協(xié)定則為

13、183天）的個人，其來源于中國境內(nèi) 的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的 機構(gòu)、場所負擔(dān)的部分，免予繳納個人所得稅。,,16,“5年規(guī)則”與“90天規(guī)則”,,,國際金融理財師,,例：新加坡籍S女士被派到中國工作，2011年9月該外籍人士來自中國境 外的所得折合人民幣25,000元，其中中國境內(nèi)公司負擔(dān)10,000元；來自中國境內(nèi)的所得為35,000元人民幣，其中美國的派遣公司負擔(dān) 17,000元。 同時，她在美國還獲得1,

14、000美元的租金收入（假設(shè)匯率為1美元=6.5元 人民幣）。若S女士在中國停留時間不超過90/183天，應(yīng)就哪些所得納稅？若S女士在中國停留時間超過90/183天但不滿1年，應(yīng)就哪些所得納稅？ 若S女士在中國停留時間滿1年但不滿5年，應(yīng)就哪些所得納稅？若S女士在中國停留時間已滿5年，2011年又滿1年，應(yīng)就哪些所得納稅？解:1、來自中國境內(nèi)的所得，由境內(nèi)公司負擔(dān)的部分：18,000元2、全部來自中國境內(nèi)的所得：35,000元

15、3、全部來自中國境內(nèi)的所得，加境外來源、境內(nèi)公司負擔(dān)的部分：35,000＋10,000＝45,000元4、全部境內(nèi)外的所得：25,000＋35,000+6.5×1,000=66,500元,,17,,,國際金融理財師,二.個人跨國所得納稅義務(wù)的計算,無住所個人工薪所得應(yīng)納稅額的計算雇主替雇員負擔(dān)稅款應(yīng)納稅額的計算,,18,,,國際金融理財師,2.1 無住所個人應(yīng)稅工薪所得納稅額的計算,,在中國境內(nèi)無住所的個人由于在中國

16、境內(nèi)公司、 企業(yè)、經(jīng)濟組織(以下簡稱中國境內(nèi)企業(yè))或外國企業(yè) 在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所以及稅收協(xié)定所說常設(shè) 機構(gòu)(以下簡稱中國境內(nèi)機構(gòu))擔(dān)任職務(wù)，或者由于受 雇或履行合同而在中國境內(nèi)從事工作而取得的工資薪 金所得應(yīng)按規(guī)定征稅。,,19,無住所個人應(yīng)稅工薪所得應(yīng)納稅額的計算,,,國際金融理財師,,境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過90天的征稅規(guī)定境內(nèi)居住超過90天不滿1年的征稅規(guī)定境內(nèi)居住滿1年不滿5年的征稅規(guī)定境內(nèi)居住滿5年的征稅規(guī)定對

17、高管的征稅規(guī)定不滿1個月的工薪所得應(yīng)納稅款的計算,,20,,,2.1.1 境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過90天的征稅規(guī)定 國際金融理財師,中國境內(nèi)無住所的個人，在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住0～90/183天(兩國簽有稅收協(xié)定或安排)：境內(nèi)來源、境內(nèi)支付的所得為應(yīng)稅所得，對境內(nèi)來源、境外支付 或負擔(dān)的免稅。,,,,工作天數(shù),當(dāng)月境內(nèi),支付工資,當(dāng)月境內(nèi),?,?,?當(dāng)月境內(nèi)外,?當(dāng)月天數(shù),支付工資總額,應(yīng)納稅額 ? ?? 適用稅率 ? 速算

18、扣除數(shù) ??工資薪金應(yīng)?當(dāng)月境內(nèi)外,??,??納稅所得額,,21,,,國際金融理財師,2.1.2 境內(nèi)居住超過90天不滿1年的征稅規(guī)定,中國境內(nèi)無住所的個人，在中國境內(nèi)居住90/183～365天： 境內(nèi)來源、境內(nèi)外支付的所得為應(yīng)稅所得。,,,當(dāng)月天數(shù),當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù),納稅所得額,?,?,?當(dāng)月境內(nèi)外,應(yīng)納稅額 ? ?金應(yīng) ? 適用稅率 ? 速算扣除數(shù) ??工資薪?,????,,22,,,國際金融理財師,2.1.3 境內(nèi)居

19、住滿1年不滿5年的征稅規(guī)定,中國境內(nèi)無住所的個人，在中國境內(nèi)居住1年～5年： 全部境內(nèi)來源所得為應(yīng)稅所得境外來源、境內(nèi)支付的所得為應(yīng)稅所得,,,,?,?,?,?,?,?當(dāng)月天數(shù) ?,工作天數(shù)?,當(dāng)月境外 ??,支付工資,當(dāng)月境外,?當(dāng)月境內(nèi)外,應(yīng)納稅額 ? ?? 適用稅率 ? 速算扣除數(shù) ? 1??工資薪金應(yīng)??當(dāng)月境內(nèi)外,???,???,??,支付工資總額,??納稅所得額,,23,,,國際金融理財師,2.1.4 在

20、境內(nèi)居住滿5年的征稅規(guī)定,,,在中國境內(nèi)居住滿5年從第6年起，以后的各年度中，凡在境內(nèi)居住滿1年的， 就其來源于境內(nèi)、境外的全部所得繳納個人所得稅；凡在 境內(nèi)居住不滿1年的，僅就其該年來源于境內(nèi)的所得申報納 稅；如果某一納稅年度在境內(nèi)居住不滿90日，按照“90天 原則”納稅，并從再次居住滿1年的年度起計算5年期限。,,24,案例,,,國際金融理財師,,,,,,,新加坡籍S女士被派到中國工作，2011年9月該外籍 人士來自中國境外的所

21、得折合人民幣25,000元，其 中中國境內(nèi)公司負擔(dān)10,000元；來自中國境內(nèi)的所 得為35,000元人民幣，其中美國的派遣公司負擔(dān) 17,000元。同時，她在美國還獲得1,000美元的租金 收入（假設(shè)匯率為1美元=6.5元人民幣，S女士9月 在華工作時間為10天）。解：1、若2011年S女士在中國的停留時間不超過90/183天， 則她9月份應(yīng)繳個人所得稅為：（[ 60,000 ? 4,800）? 35% - 5,505]? 2

22、8,000 ? 10 ? 2,14（9元）,,60,00030,25,案例,,,國際金融理財師,,,,2、若2011年S女士在中國的停留時間超過90/183天但不滿1年，則她 應(yīng)繳納個人所得稅為：（[ 60,000 ? 4,800）? 35% - 5,505]? 10 ? 4,605( 元),,303、若2011年S女士在中國的停留時間滿1年但不滿5年，則她應(yīng)繳納個 人所得稅為：,,,,60,00030,（[ 60,000

23、? 4,800）? 35% - 5,505]?[1? 32,000 ? 20] ? 8,903( 元),,26,案例,,,國際金融理財師,、若2011年S女士在中國的停留時間滿5年，第6年又滿1年，則她應(yīng) 就哪些所得繳納個人所得稅？S女士全部的工薪所得應(yīng)納稅額為：（60,000－4,800）×35％－5,505=13,815（元）S女士1,000美元的租金收入應(yīng)納稅額為： 1,000×6.5×（

24、1－20％）×20％=1,040（元）,,27,,,國際金融理財師,..對高管的征稅規(guī)定,,,據(jù)國稅發(fā)〔1994〕148號文，在中國境內(nèi)無住所的 個人擔(dān)任中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務(wù)（包括 總經(jīng)理、副總經(jīng)理、各職能總師、總監(jiān)等），其取 得的由該中國境內(nèi)企業(yè)支付的董事費或工資薪金， 不適用無住所個人工薪所得在中國境內(nèi)居住0～90/183天及90/183～365天情況下的計稅規(guī)定，應(yīng)自其擔(dān)任該中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理

25、職務(wù)起，至 其解除上述職務(wù)止的期間，不論其是否在中國境外 履行職務(wù)，均應(yīng)申報繳納個人所得稅；其取得的由 中國境外企業(yè)支付的工資薪金，可按上述規(guī)定確定 其納稅義務(wù)。,,28,對高管的征稅規(guī)定,,,國際金融理財師,,例：某外企公司總經(jīng)理美籍華人林立，同時兼任美 國某公司副總經(jīng)理職務(wù)，其工資薪金由中國境內(nèi)、 境外企業(yè)分別支付。2011年9月，林立在中國境內(nèi) 工作18天，在美國工作12天，取得工資薪金分別為： 境內(nèi)企業(yè)支付49,200元人民幣、

26、境外企業(yè)支付6,000 美元（1美元=6.5元人民幣），林立9月份在境內(nèi)應(yīng) 納個人所得稅多少元？,,29,對高管的征稅規(guī)定,,,國際金融理財師,,林立的高管身份決定，若他在中國居住超過183天不滿五年， 在一個月中分別從境內(nèi)、境外取得工資薪金、應(yīng)合并所得計算 應(yīng)納稅額。對其從美國公司取得的屬于在美國工作天數(shù)部分不 予征稅。林立9月份在中國境內(nèi)工作18天應(yīng)納稅額,,,,?,?,?,?當(dāng)月天數(shù) ?,工作天數(shù)?,支付工資,?當(dāng)月境外

27、當(dāng)月境外 ???,?當(dāng)月境內(nèi)外,應(yīng)納稅額 ? ?? 適用稅率 ? 速算扣除數(shù) ? 1??工資薪金應(yīng)??當(dāng)月境內(nèi)外,,,,＝（? 6, 000 ? 6.5 ? 49,200-4,800）? 45%-13,505??（1－ 39, 000 ? 12 ）,???,???,??,??納稅所得額,支付工資總額,88, 20030,＝19, 775.6（8 元）,,30,對高管的征稅規(guī)定,,,國際金融理財師,,,據(jù)（國稅函〔20

28、07〕946號文），高管在一個納稅年度 中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過90/183天，其從中 國境內(nèi)、外收取的當(dāng)月全部報酬不能合理地歸屬為境內(nèi) 或境外工作報酬的，可不適用上述公式，而按下列公式 計算其取得的工資薪金所得應(yīng)納的個人所得稅：,?當(dāng)月境內(nèi)外?,,,當(dāng)月境內(nèi) 支付工資,?,??,??納稅所得額,應(yīng)納稅額 ? ?? 適用稅率 ? 速算扣除數(shù)? ??工資薪金應(yīng),繼續(xù)林立的例子，則他2011年9月份應(yīng)納稅額為,當(dāng)月境內(nèi)外 支付

29、工資總額,,,88, 200,（? 6, 000 ? 6.5 ? 49,200-4,800）? 45%-13,505?? 49, 200,,＝13, 401.7（0 元）,31,對高管的征稅規(guī)定,,,國際金融理財師,,繼續(xù)上例，如果林立已在中國居住滿五年，2011年仍 在中國境內(nèi)居住滿一年，則9月來自中國境內(nèi)外的工資 應(yīng)納稅額為：2011年9月境內(nèi)、境外工資薪金總額：49,200+6,000×6.5=88,200（元）

30、全月境內(nèi)、境外工資薪金總額應(yīng)納稅額：（88,200-4,800）×45%-13,505=24,025（元）,,32,,,國際金融理財師,2.1.6 不滿一個月的工資薪金所得應(yīng)納稅款的計算,,,如果上述各類所得是日工資薪金或者不滿一個月工資薪金，應(yīng)換算為月 工資后計算其應(yīng)納稅額。?換算為全月的應(yīng)稅所得? 適用稅率-速算扣除數(shù)?? 當(dāng)月在中國境內(nèi)工作天數(shù),當(dāng)月天數(shù),,例：新加坡某公司技術(shù)人員Y先生2011年12月11日到

31、廣州提供技術(shù)服務(wù)，12月20日離開，其日工資為400美元，公司按10天支付其工資，換算為 月收入為12,400美元，假設(shè)匯率為1美元等于6.5元人民幣，其應(yīng)納稅額 為：[(12,400×6.5-4,800)×35%-5,505]×9/31= 6,104.03(元),,33,,,2.2 雇主替雇員負擔(dān)稅款應(yīng)納稅額的計算國際金融理財師,,雇主替雇員負擔(dān)稅款應(yīng)納稅額的計算雇主全額負擔(dān)稅款應(yīng)納稅額的計算雇

32、主負擔(dān)部分稅款應(yīng)納稅額的計算雇主負擔(dān)超過原居住國稅款應(yīng)納稅額的計算,,34,,,國際金融理財師,2.2.1 雇主全額負擔(dān)稅款應(yīng)納稅額的計算,雇主為其雇員全額負擔(dān)稅款，其應(yīng)納稅額的計 算：應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額-費用減除標準-速算扣除數(shù))÷(1-稅率)注：式中稅率為不含稅所得按不含稅級距對應(yīng)的稅率應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)注：式中稅率為應(yīng)納稅所得額按含稅級距對應(yīng)的稅率。,,35

33、,,,個人所得稅稅率表(工資所得適用）國際金融理財師,,,,,,,,,,,,,,,,,含稅級距與不含稅級距均按有關(guān)稅法規(guī)定減除有關(guān)費用后的所得額。,36,,,雇主全額負擔(dān)稅款應(yīng)納稅額的計算國際金融理財師,,雇主為其雇員全額負擔(dān)稅款,例： 2011年10月，北京某外企臨時調(diào)來外籍雇員John，公司支付 其稅后收入75,000元人民幣，則應(yīng)納稅所得額 =（75,000-4,800-13,505）/(1-45%)=103,081.82（

34、元 ） 應(yīng)納稅額 = 103,081.82×45％-13,505=32,881.82（元）,,37,,,2.2.2 雇主負擔(dān)部分稅款應(yīng)納稅額的計算國際金融理財師,,,雇主為其雇員部分負擔(dān)稅款，其應(yīng)納稅額的計 算：雇主為其雇員定額負擔(dān)稅款的應(yīng)納稅所得額=雇員取得的工資+雇主代雇員負擔(dān)的稅款－費用減除標準雇主為其雇員負擔(dān)一定比例的工資應(yīng)納的稅款應(yīng)納稅所得額=(未含雇主負擔(dān)的稅款的收入額－費用減除標準－速算扣除數(shù)&

35、#215;負擔(dān)比例)÷(1－稅率×負擔(dān)比例) 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù),,38,雇主負擔(dān)部分稅款應(yīng)納稅額的計算,,,國際金融理財師,雇主為其雇員負擔(dān)一定比例的工資應(yīng)納的稅款例： 2011年10月，某外企為外籍雇員S女士負擔(dān)其 30,000元工 薪所得60%部分的應(yīng)納稅額，則應(yīng)納稅所得額 =（30,000-4,800-1,005×60%）/ (1- 25%×60%

36、)= 28,937.65（元） 應(yīng)納稅額= 28,937.65×25%-1,005=6,229.41（元）,,39,,,國際金融理財師,2.2.3 雇主負擔(dān)超過原居住國稅額的稅務(wù)處理,,如果外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在華的機構(gòu)場所為其受派 到中國境內(nèi)工作的雇員負擔(dān)超過原居住國的稅款，則：將雇員取得的不含稅工資(即扣除了原居住國稅額的工資)換算 成應(yīng)納稅所得額，計算征收個人所得稅；如果計算出的應(yīng)納稅所 得額小于按該雇員的實

37、際工資、薪金收入(即：未扣除原居住國稅 額的工資)計算的應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)按其雇員的實際工資、薪金 收入計算征收個人所得稅。,,40,雇主負擔(dān)超過原居住國稅額的稅務(wù)處理,,,國際金融理財師,,,例：某外企外籍雇員K先生負有中國個人所得稅納稅義 務(wù)。2012年公司每月扣繳其月收入10,000美元的母國所 得稅款2,000美元，假設(shè)匯率為1美元＝6.5元人民幣，則:A、按不含稅工資換算的應(yīng)納稅所得額為：[(10,000-2,000)&#

38、215;6.5-4,800-5,505]/(1-35%)＝64,146.15（元）B、按實際工薪收入換算的應(yīng)納稅所得額為： 10,000×6.5-4,800＝60,200（元）由于將雇員取得的不含稅工資(扣除了原居住國稅額的工資)換算成應(yīng)納稅 所得額大于該雇員的實際工資、薪金收入(未扣除原居住國稅額的工資)計算 的應(yīng)納稅所得額，所以應(yīng)納稅所得額為64,146.15元。K先生應(yīng)納稅額為：64,146.15×35

39、%-5,505=16,946.15（元）,,41,,,國際金融理財師,三.所得國際重復(fù)征稅的減除方法,所得國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因所得國際重復(fù)征稅的扣除方法中國個人境外所得已納稅款的處理,,42,,,國際金融理財師,3.1 所得國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因,國際重復(fù)征稅是指兩個或兩個以上的國家，在同一時 期內(nèi)，對同一納稅人或不同納稅人的同一課稅對象征 收相同或類似的稅收。國際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因兩國來源地管轄權(quán)的沖突兩國居民管轄

40、權(quán)的沖突兩國來源地管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的沖突,,43,,,3.2 所得國際重復(fù)征稅的減除方法 國際金融理財師,,,避免同種稅收管轄權(quán)重疊所造成的國際重復(fù)征稅–約束居民稅收管轄權(quán)例：田中先生在日本有一個永久住所，其妻子和孩子都住在日本，同時 他又在中國經(jīng)商，并且居留時間超過12個月。日本政府因他在日本具有 永久性住所，按照國內(nèi)法確定他為日本居民，而中國政府因其居留時間 超過法定的365天，按照中國稅法又確定他為中國居民。中日雙方都要

41、 對他行使居民管轄權(quán)征稅。如何判定田中先生的居民身份?事實上，判定納稅人田中先生最終居民身份首先應(yīng)考察其永久性住所所 在國。既然田中先生的配偶和家庭所在地在日本，說明他在日本擁有永 久性住所，則判定他是日本居民，應(yīng)由日本政府對其行使居民管轄權(quán)征 稅。–約束地域稅收管轄權(quán),,44,所得國際重復(fù)征稅的減除方法,,,國際金融理財師,避免不同稅收管轄權(quán)重疊所造成的國際重復(fù)征稅的主 要方法——抵免法抵免法的全稱為外國稅收抵免法，即一國政

42、府在對本國居民 的國外所得征稅時，允許其用國外已納的稅款沖抵在本國應(yīng)繳納 的稅款，從而實際征收的稅款只為該居民應(yīng)納本國稅款與已納外 國稅款的差額。,,45,,,國際金融理財師,3.3 中國個人境外所得的稅務(wù)處理,,,,個人所得稅法第七條：納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得，準予其 在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得 超過該納稅義務(wù)人境外所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。實施條例：稅法第七條所說的依照稅法規(guī)定計算的應(yīng)納

43、稅額，是指 納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得，區(qū)別不同國家或者地區(qū)和不同 應(yīng)稅項目，依照稅法規(guī)定的費用減除標準和適用稅率計算的應(yīng)納稅 額；同一國家或者地區(qū)內(nèi)不同應(yīng)稅項目的應(yīng)納稅額之和，為該國家 或者地區(qū)的扣除限額。納稅義務(wù)人在中國境外一個國家或者地區(qū)實際已經(jīng)繳納的個人所得 稅稅額，低于依照前款規(guī)定計算出的該國家或者地區(qū)扣除限額的， 應(yīng)當(dāng)在中國繳納差額部分的稅款；超過該國家或者地區(qū)扣除限額的， 其超過部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣

44、除，但是可以在以后 納稅年度的該國家或者地區(qū)扣除限額的余額中補扣。補扣期限最長 不得超過五年。,,46,中國個人境外所得的稅務(wù)處理,,,國際金融理財師,,例：某外籍人員已在中國境內(nèi)居住7年。2011年10月取得甲國一 家公司支付的稅后薪金所得20,000元，已被扣繳的所得稅款為 1,200元。同月，還從乙國取得稅后凈股息所得8,500元和稅后勞 務(wù)報酬所得1,000元，且分別被扣繳的所得稅款為2,500元和50元。經(jīng)審查，乙國稅務(wù)局開

45、具的完稅憑證標明的已納稅款2,550元無誤。 請計算該納稅人在華應(yīng)納稅額。解：由于此人已在中國居住7年，屬于中國永久居民，負有無限納稅義 務(wù)，須就來源于中國境內(nèi)外的全部所得繳納個人所得稅。同時，在國外 已繳納的個人所得稅稅款可分國進行抵免，抵免額為實際已納稅額和扣 除限額的最小值。,,47,中國個人境外所得的稅務(wù)處理,,,國際金融理財師,,,,來自甲國的薪金收入應(yīng)納稅額=（20,000+1,200-4,800）×25%-

46、1,005= 3,095（元）從甲國取得應(yīng)稅所得的抵免限額為3,095元，因 1,200小于3,095，可全 額 抵免。來自乙國的股息收入應(yīng)納稅額=（8,500+2,500）×20%=2,200（元）來自乙國的勞務(wù)報酬應(yīng)納稅額=（1,000+50-800）×20%=50（元）從乙國取得應(yīng)稅所得的抵免限額為2,250元，因2,550大于2,250，可抵免2 ,250元。在華應(yīng)補繳差額部分的稅款為

47、= 3,095-1,200= 1,895（元）,48,,,國際金融理財師,四.跨國所得的稅務(wù)籌劃要點,,充分利用免稅補貼合理設(shè)計在華居住時間合理發(fā)放獎金基于稅收協(xié)定方面的考慮,,49,,,國際金融理財師,4.1 充分利用免稅補貼,在中國繳稅的薪金所得有哪些？獎金傭金津貼/補助雇主支付的稅款股票期權(quán)所得其余與個人職務(wù)或工作相關(guān)的所得,,50,充分利用免稅補貼,,,國際金融理財師,,目前暫免征稅的項目包括：外籍個人以非

48、現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬 遷費、洗衣費；外籍個人按合理標準取得的境內(nèi)、境外出差補貼；外籍個人取得的語言訓(xùn)練費、子女教育費等（需要提供有關(guān)有效憑證及 證明資料）；外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得；外籍個人取得的探親費，但僅限于外籍個人在我國的受雇地與其家庭所 在地之間搭乘交通工具且每年不超過2次的費用。,,51,,,國際金融理財師,充分利用免稅補貼,,,免稅的附加福利,,,,,,,,,,,,,,

49、,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,非現(xiàn)金,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,安家， 探親等,,補償,,,,,,,,,要求發(fā)票,,,,,,,52,,,國際金融理財師,4.2 合理設(shè)計在華居住時間,,如果外籍個人居住國（地區(qū)）的稅率較低，則可以通 過合理設(shè)計在華居住時間來減輕納稅義務(wù)；如果外籍人員的工資、薪金是由境外雇主支付的，則 其在華工作不超過90天（18

50、3天），不用繳納中國的個 人所得稅；通過多次累計離境超過90天來規(guī)避稅收居民身份。,,53,國際金融理財師,4.3 合理發(fā)放獎金,,先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金， 除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣 除數(shù)。,,54,合理發(fā)放獎金,,,國際金融理財師,,年終一次性獎金應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率－速算扣除數(shù)注：雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如 半年獎、季度獎、加班

51、獎、先進獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、 薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。,,55,合理發(fā)放獎金,,,國際金融理財師,,,,對無住所個人取得國稅發(fā)【2005】9號文件第五條所述的各種 名目獎金，如果該個人當(dāng)月在我國境內(nèi)沒有納稅義務(wù)，或者該個人 由于出入境原因?qū)е庐?dāng)月在我國工作時間不滿一個月的，仍按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于在我國境內(nèi)無住所的個人取得獎金征稅問題的 通知》（國稅發(fā)〔1996〕183號）計算納稅。即對上述個人取得的獎金，