律師事務(wù)所律師的個人所得稅稅務(wù)籌劃

1、律師事務(wù)所律師的個人所得稅稅務(wù)籌劃律師事務(wù)所律師的個人所得稅稅務(wù)籌劃自1994年的個人所得稅改革以來，律師行業(yè)一直被作為高收入行業(yè)列于個人所得稅征管工作重點管理對象之一。近幾年隨著國家稅收征管力度的加強(qiáng)，律師更是被定為高收入群體而實行重點監(jiān)管。如何進(jìn)行合法科學(xué)的納稅籌劃將稅負(fù)降至最低，成為眾多律師關(guān)注的話題。作為一名稅務(wù)律師，筆者借此文探討律師個人所得稅的納稅籌劃，以期能對廣大讀者有所啟示。一、律師個人所得稅概述根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于律

2、師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》[國稅發(fā)[2000]149號]（以下簡稱149號文）中的規(guī)定，律師因身份不同，交納個人所得稅的種類和方式也不盡相同?，F(xiàn)分別論述如下：1、合伙人律師根據(jù)149號文規(guī)定：“合伙律師事務(wù)所的年度經(jīng)營所得，從2000年起，停止征收企業(yè)所得稅，作為出資律師的個人經(jīng)營所得，按照有關(guān)規(guī)定，比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)稅項目征收個人所得稅。”具體而言，是以律師事務(wù)所年度經(jīng)營所得全額作為基數(shù)，

3、按出資比例或者事先約定的比例計算各合伙人應(yīng)分配的所得，據(jù)以征收個人所得稅。在實踐中，因賬務(wù)健全與否，能否核算盈虧等條件不同，稅務(wù)機(jī)關(guān)對律師事務(wù)所采取了不同的征收方式，從而也對律師個人所得稅的計征產(chǎn)生較大影響?，F(xiàn)簡述如下：①查賬征收的方式。對財務(wù)制度健全，能正確進(jìn)行財務(wù)會計核算，如實反映經(jīng)營收入的合伙制律師事務(wù)所，采取“查賬征收”方式據(jù)實征收律師事務(wù)所投資者個人所得稅。“查賬征收”是國家鼓勵的征稅方式，隨著國家稅收征管體制的逐步完善、規(guī)范

4、，征管力度的加強(qiáng)，查賬征收將會成為最主要的征收方式。在該種征收方式下，律師事務(wù)所的營業(yè)所得或應(yīng)納稅所得額是每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，這是采用會計核算辦法歸集或計算得出的應(yīng)納稅所得額。計算公式為：應(yīng)納稅所得額=收入總額－（成本＋費用＋損失＋準(zhǔn)予扣除的稅金）。各合伙人應(yīng)納個人所得稅公式為：（應(yīng)納稅所得額出資比例或約定比例費用扣除標(biāo)準(zhǔn)）適用稅率速算扣除數(shù)例：北京W律師事務(wù)所是由A、B、C三名合伙人出資興辦的合伙制律

5、師事務(wù)所，出資比例各為三分之一。聘用律師3人，分別為D、E和F，其中W律師事務(wù)所每月支付D律師工資6000元；E律師不領(lǐng)取固定工資，其辦案收入按2：8的比例在律所和個人間分配；F律師每月領(lǐng)取工資2000元，此外F律師個人承辦案件收入交律師事務(wù)所三成，個人留七成。兼職律師1人G每月領(lǐng)取工資5000元。D、E、F、G四名律師的個人所得稅均由個人負(fù)擔(dān)，律師事務(wù)所代扣代繳。2007年全所收入總額為500萬元，成本、費用、損失及稅金總計290萬元

6、，年度經(jīng)營所得為210萬元。ABC三位合伙人在2007年各應(yīng)交個人所得稅：[（5，000，0002，900，000）319，200）]0.356750=231，530元。（稅率表附后）②核定征收的方式對于不能準(zhǔn)確核算應(yīng)稅所得的律師事務(wù)所，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取了核定征收的方式。核定征收方式具體操作可分為兩種：一種為“核定征收率”方式，即直接按律師事務(wù)所收入總額乘以征收率計算出個人所得稅，北京、廣州等省均采取該種方式，其計算公式為：應(yīng)繳個人所得稅額

7、=全所收入總額出資比例（或約定比例）征收率。另外一種為“核定應(yīng)稅所得率”方式。該種征收方式是以律師事務(wù)所收入總額乘以一82000920001030001125001210000E律師各月應(yīng)交納個人所得稅為：一月份：[1000080%（1－30%）－1600]15%－125=475元二月份：[1200080%（1－30%）－1600]20%－375=646元三月份：[300080%（1－30%）－1600]5%=4元四月份：因應(yīng)納稅所得額

8、低于免征額1600元，免征個稅五月份：[2000080%（1－30%）－1600]20%－375=1545元六月份：[1500080%（1－30%）－1600]20%－375=985元七月份：[4000080%（1－30%）－1600]25%－1375=3825元八月份：因應(yīng)納稅所得額低于免征額1600元，免征個稅九月份：因應(yīng)納稅所得額低于免征額1600元，免征個稅十月份：[300080%（1－30%）－1600]5%=4元十一月份：因

9、應(yīng)納稅所得額低于免征額1600元，免征個稅十二月份：[1000080%（1－30%）－1600]15%－125=475元全年合計納個稅：7959元。在此筆者特別提醒廣大律師事務(wù)所，盡管由于律師行業(yè)的特殊性，律師各月收入具有不確定性和不均衡性的特點，但根據(jù)我國現(xiàn)有稅收法規(guī)，對非出資律師收入仍采取按月計征的方式。1994年北京地方稅務(wù)局曾出臺《關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（京地稅個[1994]187號），在該文件中規(guī)定：“考慮律師行業(yè)

10、工資、薪金發(fā)放形式的特殊性、對律師的工資、薪金所得，比照特殊行業(yè)的計征辦法計算征收。即：辦案結(jié)算當(dāng)月按規(guī)定嚴(yán)格預(yù)征，年度終了后30天內(nèi)按年計算征收個人所得稅，多退少補(bǔ)?！痹谶@種征收方式下，律師每月應(yīng)納個稅的計算方法為：年收入除以12個月，計算出平均月收入，再按此平均月收入確定稅率計算應(yīng)納稅金。此種計算方式令律師的稅負(fù)大大降低。但在2002年北京地稅局又出臺了《關(guān)于個人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)政策問題的通知》（京地稅個[2002]568號），該文件

11、規(guī)定：“關(guān)于對于律師行業(yè)的從業(yè)律師工資在辦案結(jié)算當(dāng)月按規(guī)定預(yù)征，年度終了后按年計算征收個人所得稅，多退少補(bǔ)的計稅方法與現(xiàn)行稅法規(guī)定不符，因此，根據(jù)國家稅務(wù)總局清理整頓稅收秩序的要現(xiàn)明確此項規(guī)定廢止。從2003年1月日起對從業(yè)律師辦案提成收入應(yīng)按月計算納稅?！庇纱丝梢姡M管按月計征的方式存在諸多不合理，但是在新政策未出臺前，律師事務(wù)所萬不可以身試法，否則一旦被認(rèn)定為偷稅將得不償失。第三類為底薪加提成律師。此類律師每月既有律師事務(wù)所支付的固

12、定工資，也有提成收入。根據(jù)149號文規(guī)定，對該類律師應(yīng)以提成收入扣除辦案費用后，余額與律所發(fā)給的工資合并，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目計征個人所得稅。因該種方式同第二類大致相同，唯一差別在于應(yīng)納稅所得額中應(yīng)加上每月工資，故筆者在此不再贅述。3、兼職律師兼職律師從律師事務(wù)所取得的工資、薪金性質(zhì)的所得，律師事務(wù)所在代扣代繳其個人所得稅時，不再減除個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以收入全額（取得分成收入的為扣除辦案費用后的余額）直接適用稅率，