國(guó)際稅收期末復(fù)習(xí)題

1、2、簡(jiǎn)答1.未來國(guó)際稅收的發(fā)展趨勢(shì)是什么（1）在商品課稅領(lǐng)域增值稅和消費(fèi)稅的國(guó)際協(xié)調(diào)將逐步取代關(guān)稅的國(guó)際協(xié)調(diào)成為商品課稅國(guó)際協(xié)調(diào)的核心內(nèi)容。（2）在所得稅領(lǐng)域國(guó)與國(guó)之間的稅收競(jìng)爭(zhēng)更為激烈為了防止“財(cái)政降格”或公司所得稅稅率“一降到底”，國(guó)際社會(huì)有必要對(duì)各國(guó)資本所得的課稅制度進(jìn)行協(xié)調(diào)。（3）隨著地區(qū)性國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化的不斷發(fā)展，區(qū)域性的國(guó)際稅收協(xié)調(diào)將會(huì)有更廣闊的前景。（4）各國(guó)之間將加強(qiáng)稅收征管方面的國(guó)際合作，共同對(duì)付跨國(guó)納稅人國(guó)際避稅和偷

2、稅行為。（5）隨著電子商務(wù)的發(fā)展，國(guó)際稅收領(lǐng)域?qū)⒊霈F(xiàn)新的課題，亟待各國(guó)政府和國(guó)際社會(huì)解決。2.跨國(guó)納稅人進(jìn)行國(guó)際避稅的手段主要手段有哪些（1）利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)（2）濫用國(guó)際稅收協(xié)定（3）利用信托方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)（4）組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司（5）資本弱化（6）選擇有利的公司組織形式（7）納稅人通過移居避免成為高稅國(guó)的稅收居民。3.什么是預(yù)約定價(jià)協(xié)議它的目標(biāo)是什么所謂預(yù)約定價(jià)協(xié)議，是指有關(guān)各方事先就擴(kuò)過關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法達(dá)成的協(xié)議。目標(biāo)：（1

3、）使納稅人在三個(gè)基本問題上與稅務(wù)部門達(dá)成諒解：①預(yù)約定價(jià)協(xié)議涉及的公司間交易的真實(shí)性質(zhì)②適用于這些交易的合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法③應(yīng)用于這些轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法所能期望取得效果的范圍。（2）創(chuàng)造一種使納稅人與稅務(wù)部門之間相互理解、相互合作的環(huán)境。（3）能夠以比傳統(tǒng)方式更快的方式與納稅人達(dá)成協(xié)議。（4）以一種對(duì)于納稅人和稅務(wù)部門來說成本更低、更有效率的方式達(dá)成轉(zhuǎn)讓定價(jià)協(xié)議。4、關(guān)聯(lián)企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)有哪些？企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系主要反映在三個(gè)方面，即管理、控制

4、和資本，《經(jīng)合組織范本》和《聯(lián)合國(guó)范本》都規(guī)定，凡符合下述條件之一者，便構(gòu)成跨過關(guān)聯(lián)企業(yè)的關(guān)聯(lián)關(guān)系①締約國(guó)一方企業(yè)直接或間接參與締約國(guó)另一方企業(yè)的管理、控制或資本②同一人直接或間接參與締約國(guó)一方企業(yè)和締約國(guó)另一方企業(yè)的管理、控制或資本。5、什么是國(guó)際稅收協(xié)定及其必要性？國(guó)際稅收協(xié)定一般是指國(guó)與國(guó)之間簽訂的避免對(duì)所得和資本雙重征稅和防止偷逃稅的協(xié)定。必要性：(1).彌補(bǔ)國(guó)內(nèi)稅法單邊解決國(guó)際重復(fù)征稅問題存在的缺陷。當(dāng)兩國(guó)之間居民管轄權(quán)或地域

5、管轄權(quán)重疊造成重復(fù)征稅時(shí)，很難通過單邊措施來解決，就需要有關(guān)國(guó)家通過稅收協(xié)定加以解決。(2).兼顧居住國(guó)和來源國(guó)的稅收利益。為了避免重復(fù)征稅，一國(guó)征稅，另一國(guó)就有可能不征，或者一國(guó)多征另一國(guó)就要少征，這樣勢(shì)必會(huì)涉及到雙方的利益，而在實(shí)際征收中，各國(guó)會(huì)盡可能維護(hù)自己的稅收利益，這樣會(huì)產(chǎn)生矛盾，所以需要雙方通過稅收協(xié)定加以解決。(3).在防止國(guó)際避稅和國(guó)際偷逃稅問題上加強(qiáng)國(guó)際合作。納稅人的許多偷逃稅行為是借助境外機(jī)構(gòu)來進(jìn)行的，偷逃稅問題并不

6、局限于某個(gè)國(guó)家，它對(duì)各國(guó)稅收利益都可能帶來損害，所以國(guó)與國(guó)之間有必要在反偷逃稅問題上加以配合。6、直接抵免的含義及其適用范圍。直接抵免法是指一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民直接繳納或應(yīng)由其它直接繳納的外國(guó)各種所得稅給予抵免的方法。分為全額抵免水法和限額抵免法7、什么是國(guó)際重復(fù)征稅？重復(fù)征稅按不同性質(zhì)可以劃分為哪幾種？?jī)蓚€(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家的不同課稅權(quán)主體，對(duì)同一或不同跨國(guó)納稅人的同一跨國(guó)征稅對(duì)象或稅源所進(jìn)行的重復(fù)征稅。分為：居民（或公民）管轄權(quán)與地域管轄

7、權(quán)重疊引起的重復(fù)課稅、居民管轄權(quán)與公民管轄權(quán)重疊引起的重復(fù)課稅、居民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)重疊引起的重復(fù)課稅、地域管轄權(quán)與地域管轄權(quán)重疊引起的重復(fù)課稅、居民管轄權(quán)、公民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)重疊引起的重復(fù)課稅。8、（1）各國(guó)稅收制度的差異。如一些國(guó)家稅負(fù)重一些國(guó)家稅負(fù)輕有些國(guó)家稅制不公平如稅收管轄權(quán)的不同運(yùn)用各國(guó)征稅的客觀依據(jù)不一以及稅率水平、稅率形式的不同。（2）各國(guó)避免國(guó)際雙重征稅辦法的差異。不同的方法會(huì)使納稅人稅負(fù)失衡像國(guó)際上常用的免稅法

8、、抵免法以及饒讓抵免法等。（3）各國(guó)征管水平及其他非稅因素的差異。由于各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局及其官員的征收管理水平不一也會(huì)導(dǎo)致納稅人的稅負(fù)不同產(chǎn)生國(guó)際避稅。同時(shí)并非所有（3）利用信托方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)。信托又稱信任委托，是指財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)委托給自己信任的人或機(jī)構(gòu)代為管理的一種法律行為。普通法系的國(guó)家一般把信托關(guān)系視為一種法律關(guān)系，委托人把自己的財(cái)產(chǎn)委托給信托機(jī)構(gòu)管理，這時(shí)信托就在法律上切斷了委托人與其財(cái)產(chǎn)之間的所有權(quán)鏈條，從這一基本認(rèn)識(shí)出發(fā)，一般對(duì)財(cái)

9、產(chǎn)所有人委托給受托人的財(cái)產(chǎn)所得不再征稅。（4）組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司。內(nèi)部保險(xiǎn)公司是指由一個(gè)公司集團(tuán)或從事相同業(yè)務(wù)的公司協(xié)會(huì)投資建立的、專門用于向其母公司或姊妹公司提供保險(xiǎn)服務(wù)以替代外部保險(xiǎn)市場(chǎng)的一種保險(xiǎn)公司。當(dāng)今許多內(nèi)部保險(xiǎn)公司往往設(shè)在純避稅地，原因是內(nèi)部保險(xiǎn)公司已不再是單純的保險(xiǎn)手段，而是利用它來充當(dāng)避稅的工具。（5）資本弱化。資本弱化是指在公司的資本結(jié)構(gòu)中債務(wù)融資的比重大大超過了股權(quán)融資比重。如果跨國(guó)公司向國(guó)外關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行債務(wù)融資，那么

10、該關(guān)聯(lián)企業(yè)向跨國(guó)公司支付的利息打入成本以后，應(yīng)納稅所得額就會(huì)減少；如果跨國(guó)公司向國(guó)外關(guān)聯(lián)企業(yè)注入的是股本金，則關(guān)聯(lián)企業(yè)向跨國(guó)公司分配的股息、紅利就無法計(jì)入成本，其應(yīng)納稅所得就不能得到?jīng)_減。（6）選擇有利的公司組織形式。從跨國(guó)公司居住國(guó)的稅收規(guī)定上看，對(duì)在國(guó)外設(shè)立子公司或是分公司的財(cái)務(wù)處理是不一樣的?？鐕?guó)公司到一國(guó)投資辦廠，由于各種主觀與客觀的因素，在生產(chǎn)初期往往虧損較大，這樣跨國(guó)公司可以先設(shè)立一個(gè)分公司，使其開業(yè)的虧損能在匯總納稅時(shí)沖抵

11、總公司的利潤(rùn)，以減少跨國(guó)公司的稅收負(fù)擔(dān)。但當(dāng)生產(chǎn)過了起步階段，進(jìn)入正常盈利階段，則建立子公司更為有利。（7）納稅人通過移居避免成為高稅國(guó)的稅收居民。在實(shí)行居民管轄權(quán)的國(guó)家，如果納稅人屬于該國(guó)的居民，就要向居住國(guó)政府負(fù)無限納稅義務(wù)，其在全世界范圍內(nèi)取得的所得都要向居住國(guó)政府納稅。公司法人可以采取不同的移居辦法進(jìn)行避稅。4、我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理存在哪些問題？1、法規(guī)不夠健全。（1）我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理方面的法規(guī)過于粗略，有些法規(guī)不好操作。例

12、如，國(guó)稅發(fā)[2009]號(hào)2號(hào)文盡管對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了規(guī)定，但有些內(nèi)容缺少詳細(xì)解釋，不好操作。（2）我國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)管理的法規(guī)也缺乏對(duì)無形資產(chǎn)和勞務(wù)收費(fèi)調(diào)整的具體標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)橛泻芏酂o形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和勞務(wù)提供是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的獨(dú)特交易在費(fèi)用和價(jià)格方面缺乏可比參數(shù)，所以這兩個(gè)領(lǐng)域的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題最為復(fù)雜，也最難直接采用“公平交易原則”。（3）目前對(duì)違反轉(zhuǎn)讓定價(jià)的納稅人沒有處罰的規(guī)定。2、管理存在的問題。（1）許多地區(qū)為了吸引外資把放松對(duì)外商投

13、資企業(yè)換讓定價(jià)的管理作為創(chuàng)造寬松投資環(huán)境的一種手段。特別地一些落后地區(qū)，為了能與東南沿海地區(qū)開展吸引外商投資和競(jìng)爭(zhēng)，不惜放棄本地區(qū)的稅收利益，對(duì)外商投資企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)將利潤(rùn)轉(zhuǎn)出境外的行為睜一眼閉一眼；（2）稅務(wù)部門缺乏反避稅的專業(yè)人員；（3）我國(guó)與國(guó)外稅務(wù)部門在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方面進(jìn)行的合作還很不夠。為了能夠獲得國(guó)外的價(jià)格信息，國(guó)與國(guó)之間的稅務(wù)部門進(jìn)行情報(bào)交換有時(shí)是十分必要的，但這項(xiàng)工作目前開展的還很不夠。四、計(jì)算1.某跨國(guó)納稅人在居住國(guó)

14、甲國(guó)取得收入10萬元，有來自非居住國(guó)乙國(guó)收入6萬元，其中包括利息收入1萬元。甲國(guó)稅率32%，乙國(guó)對(duì)一般所得稅率為36%，利息所得20%的稅率。甲國(guó)規(guī)定對(duì)利息采用分項(xiàng)抵免限額，對(duì)其他所得采用綜合抵免限額。要求：計(jì)算該納稅人向甲國(guó)政府的納稅情況。解：一般所得在乙國(guó)納稅=（6－1）36%=1.8萬元利息所得在乙國(guó)納稅=120%=0.2萬元專項(xiàng)抵免限額=（106）32%1（106）=0.32萬元＞0.2萬元綜合抵免限額=（106）32%（6－1

15、）（106）=1.6萬元＜1.8萬元可抵免的總數(shù)為0.21.6=1.8萬元該公司應(yīng)向居住國(guó)納稅額=（106）32%－1.8=3.32萬元2.我國(guó)某公司2008年在中國(guó)境內(nèi)經(jīng)營(yíng)取得應(yīng)稅所得額300萬元，稅率25%；其在A國(guó)的分公司當(dāng)年取得應(yīng)稅所得額折合人民幣150萬元，A國(guó)規(guī)定的公司所得稅稅率為40%，當(dāng)年該公司還從A國(guó)取得特許權(quán)使用費(fèi)所得50萬元，A國(guó)規(guī)定的預(yù)提所得稅稅率為15%；當(dāng)年該公司從B國(guó)取得應(yīng)稅所得額折合人民幣100萬元，其中

16、租金收入30萬元，利息所得50萬元，特許權(quán)使用費(fèi)所得20萬元，B國(guó)規(guī)定的預(yù)提所得稅稅率為20%，該公司的境外所得均在當(dāng)?shù)丶{稅。現(xiàn)要求計(jì)算該公司當(dāng)年的外國(guó)稅收抵免限額和實(shí)際應(yīng)向我國(guó)繳納的所得稅稅額。解：（1）A國(guó)所得稅稅款的抵免限額=(30015050)25%(15050)(30015050)=50萬元(2)B國(guó)所得稅稅款的抵免限額:=(300100)25%100(300100)=25萬元（3）該公司在A國(guó)已納稅款：=15040%5015

17、%=67.5萬元（4）該公司在B國(guó)已納稅款：=（305020）20%=20萬元(5)計(jì)算該公司當(dāng)年境內(nèi)、境外所得總額按我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額=（300200100）25%=150萬元（6）該公司當(dāng)年實(shí)際應(yīng)向我國(guó)繳納的稅款：=1505020=80萬元3、美國(guó)H公司生產(chǎn)某種家庭室內(nèi)用品，它把這個(gè)產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售權(quán)轉(zhuǎn)讓給了巴西的子公司D。假定H公司當(dāng)?shù)乜杀绕髽I(yè)的資金利潤(rùn)率為12%，H公司的資產(chǎn)規(guī)模為90萬美元；D公司當(dāng)?shù)乜杀绕髽I(yè)的資金利潤(rùn)率