經(jīng)營(yíng)性公路資產(chǎn)折舊的所得稅處理研究——以G公司為例.pdf

1、公路經(jīng)營(yíng)公司的絕大部分資產(chǎn)都集中在經(jīng)營(yíng)性公路上，因此經(jīng)營(yíng)性公路資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理將對(duì)我國(guó)公路經(jīng)營(yíng)公司產(chǎn)生重大的影響。學(xué)界以前關(guān)于經(jīng)營(yíng)性公路的討論主要集中在兩個(gè)方面，即經(jīng)營(yíng)性公路是固定資產(chǎn)還是無(wú)形資產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)性公路的折舊方法是采用工作量法還是年限平均法。而對(duì)于按車(chē)流量法計(jì)提折舊時(shí)的稅務(wù)處理卻少有討論，本文選取G公司作為案例公司，以案例分析的方式對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行了研究。
　　 稅法規(guī)定固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法為直線法，而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)

2、定固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，稅法與會(huì)計(jì)關(guān)于折舊計(jì)算方法的不同規(guī)定會(huì)導(dǎo)致所得稅納稅申報(bào)時(shí)的折舊調(diào)整。本文通過(guò)對(duì)比車(chē)流量法與年限平均法的本質(zhì)屬性及對(duì)G公司采用車(chē)流量法折舊的合理性分析，認(rèn)為車(chē)流量法與年限平均法同屬直線法，按車(chē)流量法計(jì)算的折舊直接在稅前扣除符合企業(yè)所得稅法的規(guī)定。會(huì)計(jì)核算與納稅申報(bào)信息都有真實(shí)性的要求，如果會(huì)計(jì)核算時(shí)采用的車(chē)流量法能真實(shí)反映經(jīng)營(yíng)性公路的折舊情況，那么車(chē)流量法折舊

3、也就滿足了納稅申報(bào)的真實(shí)性要求，此時(shí)如對(duì)折舊進(jìn)行納稅調(diào)整反而違背了稅法真實(shí)性的要求。再?gòu)亩愂赵瓌t來(lái)考慮，將會(huì)計(jì)核算時(shí)的車(chē)流量法折舊調(diào)整為納稅申報(bào)時(shí)的年限平均法折舊的做法違反稅收公平原則、效率原則及企業(yè)所得稅法的法定原則、配比原則、必要資金原則。本文又從稅法、納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)和中介機(jī)構(gòu)四個(gè)方面分析了納稅人將車(chē)流量法折舊調(diào)整為年限平均法折舊稅前扣除的原因。本文還分析了折舊納稅調(diào)整對(duì)G公司本身、管理層、股東、潛在投資者、政府、債權(quán)人等利益相關(guān)

4、者造成的不同經(jīng)濟(jì)后果。
　　 通過(guò)對(duì)G公司案例的研究，得出如下結(jié)論：第一，按車(chē)流量法計(jì)算的折舊可在稅前直接扣除，不必再調(diào)整為年限平均法計(jì)算折舊進(jìn)行稅前扣除；第二，G公司在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)對(duì)稅前扣除折舊計(jì)算方法的選擇，影響到利益相關(guān)者的不同利益。這說(shuō)明在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，對(duì)企業(yè)所得稅計(jì)算方法的選擇也同樣會(huì)產(chǎn)生“經(jīng)濟(jì)后果”，即“經(jīng)濟(jì)后果”理論在企業(yè)所得稅申報(bào)領(lǐng)域也同樣有適用。第三，從經(jīng)濟(jì)后果的視角來(lái)看，在公司經(jīng)營(yíng)前期折舊納稅