[學(xué)習(xí)]復(fù)式記賬和成本計(jì)算講義

1、,,第三節(jié) 賬戶及其借貸記賬法的應(yīng)用,3,復(fù)式記賬和成本計(jì)算,本章知識(shí)點(diǎn)：復(fù)式記賬的含義和原理借貸記賬法5個(gè)核算環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)分錄的處理成本計(jì)算的了解,第一節(jié) 復(fù)式記賬原理,為了核算和監(jiān)督會(huì)計(jì)對(duì)象，揭示會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容之間的本質(zhì)聯(lián)系，除了將會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容劃分為六大會(huì)計(jì)要素，通過(guò)設(shè)置會(huì)計(jì)科目對(duì)會(huì)計(jì)要素作進(jìn)一步分類，并在此基礎(chǔ)上開(kāi)立賬戶，以便連續(xù)、系統(tǒng)地反映特定會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其結(jié)果。同時(shí)，還應(yīng)解決這樣一個(gè)問(wèn)題，如何把會(huì)計(jì)要素

2、的增減變動(dòng)記錄在賬戶中，即采取什么樣的記賬方法。,一、記賬方法概述定義： 記賬方法就是依據(jù)一定記賬符號(hào)、記賬規(guī)則在賬戶中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方式方法。,記賬方法,,單式記賬,復(fù)式記賬,,,借貸記賬法,收付記賬法,增減記賬法,每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個(gè)賬戶中登記,,每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上的相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行全面登記的一種方法,缺點(diǎn):是一種簡(jiǎn)單而又不完整的記賬方法,不能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來(lái)龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄的正

3、確性、真實(shí)性。,優(yōu)點(diǎn)：（1）可以了解每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，還可以通過(guò)會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)，全面系統(tǒng)地了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果。（2）以相等金額同時(shí)記賬，可以對(duì)賬戶的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄的正確性。,二、復(fù)式記賬法的基本原理復(fù)式記賬法的理論依據(jù)是“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)等式。各單位所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響不外乎四種情況（前面已講：等式兩邊同增、等式兩邊同減、等式左邊一增一減、等式右邊一增一減），但不會(huì)影響會(huì)

4、計(jì)等式的平衡關(guān)系。任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都會(huì)涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上的方面復(fù)式記賬法就是對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，借以全面反映資金運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈的一種科學(xué)的記賬方法。,三、復(fù)式記賬法的種類（一）收付記賬法（二）增減記賬法（三）借貸記賬法,第二節(jié) 借貸記賬法 借貸記賬法是遵循復(fù)式記賬的原理，以資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系為基礎(chǔ)，以“借”和“貸”二字作為記賬符號(hào)，以“有借必有貸，借貸必相等”

5、為記賬規(guī)則，記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬方法。,借貸記賬法,一、記賬符號(hào) 借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，用以表示在賬戶在的兩個(gè)對(duì)立的記賬方向。借貸記賬法大約起源于13、14世紀(jì)的資本主義萌芽的意大利。當(dāng)時(shí)，它主要是從借貸資本家（即經(jīng)營(yíng)銀錢業(yè)）的角度來(lái)解釋的。當(dāng)時(shí)借貸資本家的業(yè)務(wù)是吸收存款，付出放款。因此，在吸收存款時(shí)，稱為“貸”，記入貸主名下，表示欠人（債務(wù)）；付出放款時(shí)，稱

6、為“借”，記入借主名下，表示人欠（債權(quán)）。所以，當(dāng)時(shí)的借貸二字分別表示債權(quán)、債務(wù)的變化。 以后，隨著商品貨幣經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜，原來(lái)所記錄的存、放款業(yè)務(wù)，已經(jīng)不能滿足經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要，借貸資本家不僅要記錄存、放款業(yè)務(wù)，而且還要記錄它所經(jīng)營(yíng)的商品、現(xiàn)金、經(jīng)營(yíng)損益和經(jīng)營(yíng)資本等的變化。這些非銀錢業(yè)務(wù)，也需要借、貸二字來(lái)記錄，以保持賬簿記錄的統(tǒng)一。這樣，借、貸二字逐漸失去它原來(lái)的含義，而轉(zhuǎn)化為純粹的記賬符號(hào)，成為會(huì)計(jì)上的專門術(shù)語(yǔ)和國(guó)

7、際商業(yè)語(yǔ)言。,二、賬戶結(jié)構(gòu) 借貸記賬法把每個(gè)賬戶的結(jié)構(gòu)都分為左、右兩方，左邊為“借”，右邊為“貸”，用以反映資金的增減變化情況。 采用借貸記賬法時(shí)，賬戶的借貸兩方必須做相反方向的記錄，即對(duì)于每一個(gè)賬戶來(lái)說(shuō)，如果規(guī)定借方用來(lái)登記增加額，則貸方就用來(lái)登記減少額；如果規(guī)定借方用來(lái)登記減少額，則貸方就用來(lái)登記增加額。究竟一個(gè)賬戶的哪一方用來(lái)登記增加額，哪一方登記減少額，取決于賬戶的性質(zhì)，不同性質(zhì)的賬戶，其結(jié)構(gòu)是不

8、同的。（回憶6大類賬戶的結(jié)構(gòu)）,說(shuō)明：“借”、“貸”純粹是記賬符號(hào)，是會(huì)計(jì)上的專門術(shù)語(yǔ)，既不能按其本來(lái)的字義去理解，也不能直接當(dāng)作增加或減少“借”和“貸”可以指明賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，通過(guò)賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系可以了解資金運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈 “借”和“貸”可以用來(lái)判別賬戶的性質(zhì)凡是余額在借方的賬戶為資產(chǎn)類或成本費(fèi)用類賬戶余額在貸方的賬戶為負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類、或收入類賬戶,會(huì)計(jì)科目 借

9、 貸 資產(chǎn)類賬戶記增加 資產(chǎn)類賬戶記減少 負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶記 負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶記 減少

10、 增加收入成果類賬戶記減少 收入成果類賬戶記增加 費(fèi)用類賬戶記增加 費(fèi)用類賬戶記減少,,,三、記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則為： “有借必有貸，借貸必相等”記賬規(guī)則的涵義任何一筆交易或事項(xiàng)的發(fā)生，都必然會(huì)同時(shí)導(dǎo)致至少兩個(gè)帳戶發(fā)生變化 所記入的帳戶可以是會(huì)計(jì)等式同一方向，也可以是不同方向 所記入兩個(gè)帳戶的金額，借

11、方和貸方必須相等,如何應(yīng)用借貸記賬法的記賬規(guī)則1、判斷所要處理的交易或事項(xiàng)引起了哪些帳戶產(chǎn)生了變化2、判斷這些帳戶的性質(zhì)3、確定這些帳戶受影響的方向是增加還是減少4、根據(jù)這些帳戶的性質(zhì)和其增減方向，確定究竟是借記還是貸記。如：（1）企業(yè)收到投資者投入機(jī)器設(shè)備一套，價(jià)值為100000元；（2）企業(yè)用銀行存款50000元?dú)w還已到期的銀行短期借款；（3）收回某單位前欠貸款20000元，存入銀行（4）企業(yè)向銀行借入短期借款30

12、000元，直接用來(lái)償還應(yīng)付賬款,四、會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄是指根據(jù)復(fù)式記賬原理，對(duì)發(fā)生的每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額列出的記錄形式。會(huì)計(jì)分錄在實(shí)際工作中是記賬憑證中反映的，它是登記賬簿的依據(jù)。會(huì)計(jì)分錄書(shū)寫形式是：借貸科目上下排列、左右錯(cuò)開(kāi)、先借后貸。可分為：簡(jiǎn)單分錄與復(fù)合分錄簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄：一借一貸 復(fù)合會(huì)計(jì)分錄：一借多貸； 一貸多借,說(shuō)明：為了反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，清晰地反映賬戶之

13、間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，應(yīng)該盡量避免編制多借多貸的會(huì)計(jì)分錄，但在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確實(shí)需要時(shí)，也可以編制多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。,(把”丁”字賬換成標(biāo)準(zhǔn)的文字會(huì)計(jì)分錄形式)簡(jiǎn)單分錄的格式 復(fù)合分錄的格式,借：×××賬戶 金額 貸：×××賬戶 金額,借：×××賬戶 金額 貸：

14、5;××賬戶 金額 ×××賬戶 金額,借：×××賬戶 金額 ×××賬戶 金額 貸：×××賬戶 金額,上述例子的會(huì)計(jì)分錄為：,借：固定資產(chǎn)

15、 100000 貸：實(shí)收資本 100000,（1）企業(yè)收到投資者投入機(jī)器設(shè)備一套，價(jià)值為100000元；,（2）企業(yè)用銀行存款50000元?dú)w還已到期的銀行短期借款；,借：應(yīng)付賬款 30000 貸：短期借款 30000,借：銀行存款 20000 貸：應(yīng)收賬款 20000,借：短期借款 50000 貸：銀行存款

16、50000,（3）收回某單位前欠貨款20000元，存入銀行,（4）企業(yè)向銀行借入短期借款30000元，直接用來(lái)償還應(yīng)付賬款,五、試算平衡 試算平衡，就是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系，按照記賬規(guī)則的要求，來(lái)檢查賬戶記錄是否正確的一種驗(yàn)證方法。 在借貸記賬法下，按照“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，將一定會(huì)計(jì)期間的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄都記入相關(guān)賬戶后，所有賬戶的借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額的合計(jì)數(shù)也必然相

17、等。,試算平衡的功能檢查日常核算資料的正確性和完整性為編制資產(chǎn)負(fù)債表和損益表等提供了基本的會(huì)計(jì)資料試算平衡的三個(gè)平衡公式：,全部賬戶的借方發(fā)生額合計(jì),全部賬戶的貸方發(fā)生額合計(jì),全部賬戶的期末貸方余額合計(jì),全部賬戶的期末借方余額合計(jì),＝,＝,全部賬戶的期初借方余額合計(jì),全部賬戶的期初貸方余額合計(jì),＝,試算平衡能夠檢驗(yàn)的錯(cuò)誤會(huì)計(jì)分錄中借貸方金額不相等試算平衡不能檢驗(yàn)的錯(cuò)誤會(huì)計(jì)分錄中借貸雙方全部漏記全部重記方向顛倒

18、用錯(cuò)賬戶 借貸方記賬金額比實(shí)際業(yè)務(wù)少記或者多記,第三節(jié) 賬戶及其借貸記賬法的應(yīng)用,本節(jié)以制造業(yè)日常發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，系統(tǒng)地說(shuō)明如何運(yùn)用賬戶和借貸記賬法進(jìn)行日常的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理。制造業(yè)的經(jīng)營(yíng)循環(huán):,籌集資金,購(gòu)買原材料,生產(chǎn)產(chǎn)品,銷售產(chǎn)品,財(cái)務(wù)成果,利潤(rùn)分配,,,,,,,資金籌集渠道,投資者投入：形成企業(yè)所有者權(quán)益的主要部分，構(gòu)成企業(yè)的實(shí)收資本或股本,向債權(quán)人借入：形成企業(yè)的負(fù)債,一、資金籌集業(yè)務(wù)的核算,資產(chǎn)增加,所有者權(quán)益增加

19、,負(fù)債增加,,（一）資金籌集業(yè)務(wù),（二）設(shè)置的主要賬戶,1、“實(shí)收資本”賬戶,例：企業(yè)收到國(guó)家增加投資800000元，其中貨幣資金300000元，大型設(shè)備500000元，款項(xiàng)存入銀行，設(shè)備不需安裝，已交付使用。,借：銀行存款 300 000 固定資產(chǎn)——大型設(shè)備 500 000 貸：實(shí)收資本——國(guó)家資本 800 000,2、“短期借款”賬

20、戶,例：企業(yè)從銀行取得為期3個(gè)月的流動(dòng)資金貸款60000元，款項(xiàng)已劃轉(zhuǎn)到企業(yè)存款賬戶中,借：銀行存款 60 000 貸：短期借款——流動(dòng)資金借款 60 000,3、“長(zhǎng)期借款”賬戶,例：企業(yè)收到開(kāi)戶銀行通知，珠江信托投資公司3年年利率3%的建設(shè)工程借款240 000元已到款。,借：銀行存款 240 000 貸：長(zhǎng)期借款

21、——工程借款 240 000,4、“應(yīng)付債券”賬戶,例：本月初企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)按面值發(fā)行3年期、票面利率為3.6%，用于增加活動(dòng)資金的債券1000000元，到期一次還本付息，款項(xiàng)已收到并已存入銀行。,借：銀行存款 1 000 000 貸：應(yīng)付債券——債券面值 1 000 000,5、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶,借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 000

22、 貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息 3 000,例：計(jì)提上例本月應(yīng)付債券的利息,（三）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄1、投入資本的核算 【例6】企業(yè)收到國(guó)家增加投資800000元，其中貨幣資金300000元，大型設(shè)備（含稅價(jià)）500000元，款項(xiàng)收到已存入銀行，設(shè)備不需安裝已交付使用。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，使企業(yè)的貨幣資金增加300000元，固定資產(chǎn)增加500000元，資產(chǎn)增加在借方記錄；同時(shí)，企業(yè)實(shí)收資本也增加了800000

23、元，所有者權(quán)益增加在貸方記錄。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 300000 固定資產(chǎn)－大型設(shè)備 500000 貸：實(shí)收資本－國(guó)家資本 800000,2、借入資金的核算 【例7】企業(yè)從銀行取得為期3個(gè)月的流動(dòng)資金貸款60000元，款項(xiàng)已劃轉(zhuǎn)到企業(yè)存款戶中。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，使企業(yè)銀行存款增加了60000元，資產(chǎn)增加在借方記錄；同時(shí)，企業(yè)短期借

24、款也增加了60000元，負(fù)債增加在貸方記錄。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 60000 貸：短期借款－流動(dòng)資金借款 60000,【例8】企業(yè)收到開(kāi)戶銀行通知，珠江信托投資公司3年年利率3％的建設(shè)工程借款240000元已到賬。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，使企業(yè)的銀行存款增加了240000元，資產(chǎn)增加在借方記錄；同時(shí)，企業(yè)長(zhǎng)期債務(wù)增加了240000元，負(fù)債增加在貸方記錄。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款

25、 240000 貸：長(zhǎng)期借款－工程借款 240000,二、材料采購(gòu)過(guò)程的核算（一）原材料購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)（二）設(shè)置的主要賬戶 工業(yè)企業(yè)的材料核算有計(jì)劃成本核算和實(shí)際成本核算兩種。材料品種多的企業(yè)一般采用計(jì)劃成本法,貨幣資金,賒賬,,在途材料,,材料驗(yàn)收入庫(kù),材料買價(jià)、直接相關(guān)的稅金和采購(gòu)費(fèi)用,,１、“材料采購(gòu)”賬戶和“應(yīng)交稅金”賬戶,舉例例：購(gòu)進(jìn)Ａ材料6000千克，買價(jià)120000元

26、，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額20400元，全部款項(xiàng)用銀行存款付訖，尚末驗(yàn)收入庫(kù)。,借：材料采購(gòu)——A材料 120 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 20 400 貸：銀行存款 140 400,2、“原材料”賬戶,如將上例中采購(gòu)的材料入庫(kù)，

27、則會(huì)計(jì)分錄為,借：原材料——A材料 120 000 貸：材料采購(gòu)——A材料 120 000,結(jié)算單據(jù)下月到達(dá)時(shí)：借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等科目）,材料采購(gòu)與原材料,3、“應(yīng)付賬款”賬戶,例：企業(yè)從昌大物質(zhì)公司購(gòu)入C材料4000千克，買價(jià)160000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額27200元，全部款項(xiàng)尚末支付，票據(jù)末取得。,借：材料采購(gòu)

28、——C材料 160 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 27 200 貸：應(yīng)付賬款——昌大物質(zhì)公司 187 200,4、“應(yīng)付票據(jù)”賬戶,例：企業(yè)向南方工廠購(gòu)入B材料3200克，買價(jià)80000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額13600元，開(kāi)出一張面值93600元，期限60天的商業(yè)承兌匯票，材料尚末驗(yàn)收。,借

29、：材料采購(gòu)——B材料 80 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13 600 貸：應(yīng)付票據(jù)——商業(yè)承兌匯票 93 600,5、“預(yù)付賬款”賬戶,例：企業(yè)向廣化集團(tuán)公司訂購(gòu)D材料，按合同規(guī)定預(yù)付貨款50000元，用銀行存款支付。,借：預(yù)付賬款——廣化集團(tuán) 50 000

30、 貸：銀行存款 50 000,（三）主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算舉例1、以銀行存款結(jié)算貨款（錢貨兩清） 借：材料采購(gòu)（或原材料）—×××材料 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

31、 貸：銀行存款（支付的價(jià)款、稅款）2、賒購(gòu)或以商業(yè)匯票結(jié)算 借：材料采購(gòu)（或原材料）—×××材料 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款、 應(yīng)付票據(jù)（支付的價(jià)款

32、、稅款）3、償還應(yīng)付賬款或票據(jù) 借：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款,訂購(gòu)材料已收到，但尚末驗(yàn)收入庫(kù)時(shí) 借：材料采購(gòu)（或原材料）—×××材料 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)（支付的價(jià)款、稅款）,4、預(yù)付賬款購(gòu)入材料,預(yù)付時(shí)：

33、 借：預(yù)付賬款——XXX公司 貸：銀行存款,如：上例中訂購(gòu)材料已收到1500千克，買價(jià)為45000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額7650元，用預(yù)付賬款50000元抵付后，余額2650元用銀行存款支付，材料尚末入庫(kù)。,借：材料采購(gòu)——D材料 45 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 7 650

34、 貸：預(yù)付賬款——廣化集團(tuán) 50 000 銀行存款 2 650,采購(gòu)費(fèi)用的分?jǐn)偧昂怂?、什么是采購(gòu)費(fèi)用 采購(gòu)費(fèi)用是企業(yè)采購(gòu)原材料過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)）、運(yùn)輸途中合理?yè)p耗、入庫(kù)前的整理

35、挑選費(fèi)用、購(gòu)入材料負(fù)擔(dān)的稅金及其他費(fèi)用等。2、分?jǐn)傇瓌t 凡是能分清采購(gòu)費(fèi)用歸屬于何種材料的，直接計(jì)入各種材料的采購(gòu)成本；不能分清的，應(yīng)按材料的重量或買價(jià)等比例分?jǐn)偂?3、分?jǐn)偩唧w計(jì)算方法 （1）首先計(jì)算采購(gòu)費(fèi)用分配率。計(jì)算公式為采購(gòu)費(fèi)用分配率=采購(gòu)費(fèi)用總額 / 物資的總重量（或買價(jià)等） （2）然后計(jì)算各種材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用。計(jì)算公式為某種材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用 =某種物資的總重量（或買價(jià)等）

36、 ×采購(gòu)費(fèi)用分配率4、賬務(wù)處理 借：材料采購(gòu)—×××材料（分配的采購(gòu)費(fèi)用） 貸：銀行存款、現(xiàn)金（支付的采購(gòu)費(fèi)用）,5、舉例說(shuō)明例：廣東捷運(yùn)公司轉(zhuǎn)來(lái)A、B、C、D材料的運(yùn)單12000元，保險(xiǎn)費(fèi)2400元，共計(jì)為14400，用銀行存款支付。另外，用現(xiàn)金支付上述材料的裝車費(fèi)300元。按材料的重量進(jìn)行采購(gòu)費(fèi)用的分配。（不考慮運(yùn)輸可以計(jì)

37、提進(jìn)項(xiàng)稅額）,計(jì)算分配率：采購(gòu)費(fèi)用的分配率=14700÷6000+3200+4000+1500）=1,計(jì)算各材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用：A材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用=6000×1=6000（元）B材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用=3200×1=3200（元）C材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用=4000×1=4000（元）D材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用=1500×1=1500（元）,編制上述會(huì)計(jì)分錄： 借：材料采購(gòu)

38、——A材料 6 000 ——B材料 3 200 ——C材料 4 000 ——D材料 1 500 貸：銀行存款 14 400 庫(kù)存現(xiàn)金

39、 300,若采購(gòu)的A、B、C、D材料全部驗(yàn)收入庫(kù)，則會(huì)計(jì)分錄為,借：原材料——A材料 126 000 ——B材料 83 200 ——C材料 16 4 000 ——D材料 46 500

40、 貸：材料采購(gòu)——A材料 126 000 ——B材料 83 200 ——C材料 164 000 ——D材料 46 500,練習(xí),1

41、、購(gòu)入甲材料5噸，單價(jià)1200元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1020元，運(yùn)費(fèi)600元，均以存款支付，材料未到。2、從M公司購(gòu)入甲材料3噸，單價(jià)1200元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額612元；乙材料2噸，單價(jià)1000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額340元，發(fā)生運(yùn)費(fèi)500元(按材料重量比例分配)。材料已到，款項(xiàng)尚未支付。3、以存款5000元預(yù)付給S公司，以購(gòu)入丙材料。4、從A公司購(gòu)入甲材料8噸，單價(jià)1200元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1632元，A公司代墊費(fèi)400元，材料已到。以

42、存款8000元償付，余下部分開(kāi)出商業(yè)匯票(金額3632元)交A公司。5、以現(xiàn)金100元支付上項(xiàng)購(gòu)入甲材料的搬運(yùn)費(fèi)。,6、以存款7052元支付前欠M公司貨款。7、向B企業(yè)購(gòu)進(jìn)丙材料3.25噸，單價(jià)800元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額422元，開(kāi)出支票付訖，材料未到。8、以現(xiàn)金20元支付從Ｂ單位購(gòu)入丙材料的運(yùn)費(fèi)。9、向Ｓ公司購(gòu)進(jìn)丙材料４噸，單價(jià)800元，稅款544元；Ｓ公司代墊運(yùn)費(fèi)100元。價(jià)款等以原預(yù)付款抵付。10、月末，材料驗(yàn)收入庫(kù)，甲材

43、料16噸，乙材料2噸，丙材料4噸。計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料實(shí)際采購(gòu)成本。,三、生產(chǎn)過(guò)程的核算,（一）、生產(chǎn)業(yè)務(wù)1、產(chǎn)品生產(chǎn)從原材料投入到產(chǎn)品產(chǎn)出,是企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程,也是勞動(dòng)耗費(fèi)過(guò)程。勞動(dòng)耗費(fèi)包括物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的耗費(fèi)。根據(jù)各種耗費(fèi)與產(chǎn)品生產(chǎn)的聯(lián)系，分為生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用兩大類。2、生產(chǎn)費(fèi)用：是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的資源耗費(fèi)。主要包含：材料費(fèi)用、生產(chǎn)人工費(fèi)用、廠房機(jī)器的耗費(fèi)及管理生產(chǎn)的費(fèi)用。這些費(fèi)用應(yīng)按照產(chǎn)品的種類進(jìn)行歸集和分配，形成各類產(chǎn)

44、品的產(chǎn)品成本。3、生產(chǎn)費(fèi)用又分為：直接費(fèi)用與間接費(fèi)用 一般將能夠直接計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用，稱為直接費(fèi)用，如生產(chǎn)產(chǎn)品所耗費(fèi)的材料、生產(chǎn)工人工資等；需要先歸集、后分配計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用，稱為間接費(fèi)用，一般都是 “制造費(fèi)用”如生產(chǎn)車間管理人員工資、固定資產(chǎn)折舊等,（二）、設(shè)置的主要賬戶,1、“生產(chǎn)成本”賬戶（1）類別：成本類賬戶（2）核算內(nèi)容：企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性 生產(chǎn)所發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算完工產(chǎn)品的制造成本。（3）本

45、賬戶可按成本核算對(duì)象設(shè)置明細(xì)賬戶，必要時(shí)可設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個(gè)二級(jí)賬戶。（4）結(jié)構(gòu)：,,,直接材料直接人工制造費(fèi)用轉(zhuǎn)入,結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)的產(chǎn)品成本入 “庫(kù)存商品”,,尚未完工的產(chǎn)品成本,例：企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用10000元材料，生產(chǎn)乙產(chǎn)品耗費(fèi)了5000元材料。借：生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品 10000 —乙產(chǎn)品 5000 貸：原材料 15000,2、“制造

46、費(fèi)用”賬戶,（1）類別：成本類（2）核算內(nèi)容：企業(yè)生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。包含車間管理人員工資、福利費(fèi)；車間的水電費(fèi)、辦公費(fèi)、機(jī)器、房屋的折舊、修理費(fèi)等。（3）本賬戶可按不同車間、部門設(shè)置明細(xì)賬戶，并按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄。（4）結(jié)構(gòu)：,,,發(fā)生的間接費(fèi)用,分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”,,一般無(wú)余額,制造費(fèi)用,例：車間因管理需要耗用了1000元的材料 借：制造費(fèi)用 1000 貸：原材料 10

47、00例：車間用現(xiàn)金購(gòu)買了500元的辦公用品用于管理人員使用 借：制造費(fèi)用 500 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 500,3、“應(yīng)付職工薪酬”賬戶,（1）類別：負(fù)債類（2）核算內(nèi)容：應(yīng)付職工的各種薪酬。包含工資、獎(jiǎng)金、津貼、社會(huì)保險(xiǎn)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、住房公積金、職工福利費(fèi)。（3）結(jié)構(gòu),,,實(shí)際支付薪酬,應(yīng)付薪酬總額,,應(yīng)付未付薪酬,應(yīng)付職工薪酬,例：生產(chǎn)甲產(chǎn)品使用了3個(gè)工人，每個(gè)工人每月1000元，結(jié)

48、算本月應(yīng)付工資?！a(chǎn)工人的工資屬于直接費(fèi)用，直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本之內(nèi)。借：生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品 3000 貸：應(yīng)付職工薪酬 3000,4、“累計(jì)折舊”賬戶,（1）什么是折舊？ 固定資產(chǎn)損耗分期轉(zhuǎn)移的價(jià)值。（2）類別：資產(chǎn)類。注意：和之前學(xué)習(xí)的資產(chǎn)類有點(diǎn)不同，它是資產(chǎn)調(diào)整賬戶。它與被調(diào)整的賬戶的余額方向是相反的。（3）核算內(nèi)容：核算企業(yè)固定資產(chǎn)因使用而耗費(fèi)的價(jià)值即固定資產(chǎn)折舊。

49、（4）目前我國(guó)可供企業(yè)選擇的折舊方法有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。（5）固定資產(chǎn)原值-累計(jì)折舊=固定資產(chǎn)凈值,例：本月應(yīng)計(jì)提廠房折舊5000元 ---廠房折舊是屬于生產(chǎn)的間接費(fèi)用，先在“制造費(fèi)用”歸集借：制造費(fèi)用 5000 貸：累計(jì)折舊 5000,,因出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)而減少的折舊,提取的折舊,,提取的折舊累計(jì)數(shù),,（6）結(jié)構(gòu)

50、,累計(jì)折舊,5、“管理費(fèi)用”賬戶,（1）管理費(fèi)用：是用來(lái)歸集企業(yè)為組織商品生產(chǎn)和管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的期間費(fèi)用。（2）類別：損益類的費(fèi)用類。（3）核算內(nèi)容：包括企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工薪酬、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)。（4）結(jié)構(gòu),,,發(fā)生的

51、費(fèi)用,月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”,,無(wú)余額,管理費(fèi)用,例：行政部門購(gòu)買了500元的辦公用品 借：管理費(fèi)用 500 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 500例：人事部門使用的打印機(jī)本月應(yīng)提取折舊300元 借：管理費(fèi)用 300 貸：累計(jì)折舊 300,例：某工業(yè)企業(yè)本月完工產(chǎn)品成本為20000元,已驗(yàn)收入庫(kù)。 借：庫(kù)存商品 20000 貸：生產(chǎn)成本 20000,(三)、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算舉例

52、,舉例：XX廠生產(chǎn)A產(chǎn)品和B產(chǎn)品（5月份無(wú)在產(chǎn)品）本月計(jì)劃生產(chǎn)A產(chǎn)品100臺(tái)，B產(chǎn)品300件。5月份發(fā)生以下事項(xiàng):1、5月2日，倉(cāng)庫(kù)發(fā)出下列材料，用于生產(chǎn)產(chǎn)品。其中A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料10300元，乙材料2300元；B產(chǎn)品耗用甲材料5150元，乙材料1840元。 借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 12 600 ——B產(chǎn)品 6 990 貸：原材料——甲材料

53、 15 450 ——乙材料 4 140,2、月3日，倉(cāng)庫(kù)發(fā)出輔助材料和燃料，用于車間和管理部門的一般性消耗，其中：生產(chǎn)車間耗用750元，管理部門耗用219元。 借：制造費(fèi)用 750 管理費(fèi)用 219 貸：原材料 969,3、5月28日，計(jì)提本月職工

54、工資計(jì)80000元。 A產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資50000元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資22000元，生產(chǎn)車間管理人員工資3000元，廠部行政管理人員工資5000元。 借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 50 000 ——B產(chǎn)品 22 000 制造費(fèi)用 3 000 管理費(fèi)用 5

55、000 貸：應(yīng)付職工薪酬 80 000,4、按本月工資總額的14%計(jì)提福利費(fèi)借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 7 000（50000×14%） ——B產(chǎn)品 3 080（22000×14%） 制造費(fèi)用 420（3 000×14%） 管理費(fèi)用 700（5 00

56、0×14%） 貸：應(yīng)付職工薪酬 11 200,5、5月24日，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊費(fèi)1400元，其中：生產(chǎn)車間計(jì)提800元，企業(yè)管理部門計(jì)提600元。 借：制造費(fèi)用 800 管理費(fèi)用 600 貸：累計(jì)折舊 1 400,6、5月7日，用存款支付電費(fèi)3000元，其中：車間照明

57、用電2 300元，管理部門照明用電800元。 借：制造費(fèi)用 2 200 管理費(fèi)用 800 貸：銀行存款 3 000,7、5月8日，用銀行存款支付水費(fèi)100元，其中生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)40元，管理部門負(fù)擔(dān)60元。 借：制造費(fèi)用 40 管理費(fèi)用 60

58、 貸：銀行存款 100,8、5月22日，發(fā)生修理費(fèi)900元，其中車間負(fù)擔(dān)550元，管理部門負(fù)擔(dān)350元。 借：制造費(fèi)用 550 管理費(fèi)用 350 貸：銀行存款 900,（一）銷售業(yè)務(wù) 銷售業(yè)務(wù)主要要核算的內(nèi)容主要為銷售商品的價(jià)款和稅金的計(jì)算和收取、商品成本的結(jié)轉(zhuǎn)、為銷售而發(fā)生的費(fèi)用。,,銷售,銷售款（不含增值稅

59、）,銷售費(fèi)用,營(yíng)業(yè)稅金及附加(除增值稅以外的稅金及附加費(fèi)),,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,增值稅稅金(銷項(xiàng)稅額),四、銷售過(guò)程的核算,1、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶（1）類別：損益類賬戶（2）核算內(nèi)容：銷售產(chǎn)品、提供工業(yè)性勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)產(chǎn)生的收入。（3）結(jié)構(gòu)：,,,1、銷售退回等沖減的收入2、結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”,1、銷售產(chǎn)品2、提供勞務(wù) 3、讓渡資產(chǎn)使用權(quán),,無(wú)余額,（二）設(shè)置的主要賬戶,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,例：企業(yè)本月銷售甲產(chǎn)品

60、合計(jì)50000元，增值稅率17%。已收到銀行匯款。注：收入也要按各類產(chǎn)品分開(kāi)核算，設(shè)立明細(xì)賬 增值稅的計(jì)算方法回顧：銷項(xiàng)=50000*17%=8500 借：銀行存款 58500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—甲產(chǎn)品 50000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8500,2、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶,（1）類別：損益類中的費(fèi)用類（2）核算內(nèi)容：銷售產(chǎn)品、提供工業(yè)性勞務(wù)、讓

61、渡資產(chǎn)使用權(quán)發(fā)生的實(shí)際成本（3）結(jié)構(gòu)：,,,銷售產(chǎn)品等主營(yíng)業(yè)務(wù)的成本,1、因銷售退回而減少的成本2、轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”,,無(wú)余額,主營(yíng)業(yè)務(wù)成本,接上例：銷售的50000元甲產(chǎn)品成本為45000元，結(jié)轉(zhuǎn)成本注：成本也要分各類產(chǎn)品分別核算，設(shè)立明細(xì) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—甲產(chǎn)品 45000 貸：庫(kù)存商品—甲產(chǎn)品 45000,3、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”,（1）類別：損益類（2）核算內(nèi)容：企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅

62、金及附加。包含營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。不包含增值稅（3）結(jié)構(gòu)：,,,營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、教育費(fèi)附加,結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”,,無(wú)余額,營(yíng)業(yè)稅金及附加,例：某企業(yè)銷售小汽車，本月銷售額為800000元，消費(fèi)稅稅率為10%。注：消費(fèi)稅的計(jì)算=銷售額*稅率=800000*10%=80000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 80000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

63、 80000 實(shí)際交納時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅 80000 貸：銀行存款 80000,4、其他業(yè)務(wù)收入,（1）類別：損益類（2）核算內(nèi)容：企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的其他收入。如材料銷售、代購(gòu)代銷、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、包裝物的出租、提供非工業(yè)性勞務(wù)收入等（3）結(jié)構(gòu)：,,,1、材料銷售 2、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、包裝物出租

64、收入,結(jié)轉(zhuǎn)入”本年利潤(rùn)“,,無(wú)余額,其他業(yè)務(wù)收入,例：以銷售產(chǎn)品為主的某工業(yè)企業(yè)，銷售原材料10000元，已通過(guò)銀行收到款項(xiàng)。注：銷售材料也要計(jì)算增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：銀行存款 11700 貸：其他業(yè)務(wù)收入—銷售材料 10000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700,5、“其他業(yè)務(wù)成本”,（1）類別：損益類（2）核算內(nèi)容：企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)成本以外的其他

65、業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本費(fèi)用和稅金及附加。如材料銷售、代購(gòu)代銷、包裝物出租、提供非工業(yè)性勞務(wù)。（3）結(jié)構(gòu)：,,,銷售材料等其他業(yè)務(wù)的的所發(fā)生的成本,結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”,,無(wú)余額,其他業(yè)務(wù)成本,例：某工業(yè)企業(yè)銷售一批原材料，材料購(gòu)入成本為2500元。結(jié)轉(zhuǎn)材料銷售的成本 借：其他業(yè)務(wù)成本 2500 貸：原材料 2500,6、“銷售費(fèi)用”,（1）類別：損益類（2）核算內(nèi)容：企業(yè)銷售商品所發(fā)生的各

66、種費(fèi)用。包含運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、廣告費(fèi)等（教材）。是屬于期間費(fèi)用。（3）結(jié)構(gòu)：,,,包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)費(fèi)用,結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”,,無(wú)余額,銷售費(fèi)用,例：銷售部門某業(yè)務(wù)員報(bào)銷差旅費(fèi)1000元,出納支付了現(xiàn)金 借：銷售費(fèi)用 1000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 1000,7、“應(yīng)收賬款”,（1）類別：資產(chǎn)類（2）核算內(nèi)容：指賒銷業(yè)務(wù)中應(yīng)向購(gòu)貨單位、客戶收取的未收取的款項(xiàng)。（3）

67、結(jié)構(gòu)：,,,發(fā)生的應(yīng)收賬款,1、實(shí)際收回的應(yīng)收款2、確認(rèn)為壞賬而轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款,,應(yīng)收未收款,應(yīng)收賬款,例：企業(yè)向甲企業(yè)銷售A產(chǎn)品10000元，增值稅率17%，雙方約定1個(gè)月后結(jié)算。注：如果單位存在對(duì)多個(gè)客戶的賒銷，應(yīng)按客戶設(shè)立明細(xì)，分別核算借：應(yīng)收賬款—甲企業(yè) 11700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—A產(chǎn)品 10000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700,

68、8、“應(yīng)收票據(jù)”賬戶,（1）類別：資產(chǎn)類（2）核算內(nèi)容：企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票（3）結(jié)構(gòu)：,,,收到的匯票,1、到期收回的匯票金額2、向銀行辦理貼現(xiàn)的匯票金額3、到期未收回轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款,,持有的應(yīng)收的匯票金額,應(yīng)收票據(jù),例：企業(yè)向甲企業(yè)銷售A產(chǎn)品10000元，增值稅率17%，甲企業(yè)給了一張3個(gè)月的銀行承兌匯票注：如果單位存在對(duì)多個(gè)客戶收取匯票，應(yīng)按客戶設(shè)立明細(xì)，分別核算借：應(yīng)收票據(jù)—甲企業(yè) 11

69、700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—A產(chǎn)品 10000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700,9、”預(yù)收賬款”賬戶,（1）類別：負(fù)債類（2）核算內(nèi)容：企業(yè)按規(guī)定向?qū)Ψ絾挝皇杖〉挠喗鸬阮A(yù)收款（3）結(jié)構(gòu)：,,,結(jié)算抵付預(yù)付款和退回的款項(xiàng),收取的預(yù)收款,,還預(yù)收的款項(xiàng),預(yù)收賬款,10、“庫(kù)存商品”賬