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文檔簡介
1、1,復式記賬的基本原理,學習目標(重點章節(jié))1 掌握會計要素2 掌握會計等式3 經濟業(yè)務對會計等式的影響4 掌握賬戶的名稱和結構5 掌握復式記賬的原理學習難點會計科目多,需理解和記憶,第2章,2,主要內容,2.1 會計要素的主要內容2.2 會計等式2.3 會計科目和會計賬戶的設置與分類2.4 復式記賬的內涵,第2章,3,2.1 會計要素的主要內容,會計要素:是會計對象的具體化,是對會計對象按經濟特征所做的分類
2、,是會計報表的根本組件和報表項目分類的基礎。,第2章,4,1 資產,資產是指過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。,第2章,5,,●流動資產:是指可以在1年或正常的一個營業(yè)周期內變現(xiàn)、出售、耗用或主要為交易目的而持有的資產。 ●長期資產:是指除了流動資產以外的資產。 例如:長期股權投資、長期應收款、固定資產、在建工程、無形資產,第2章,6,固定資產,固定資產是指企業(yè)為生產商品、提供勞務、
3、出租或經營管理而持有的,使用年限超過一年,單位價值較高的有形資產。,,第2章,7,無形資產,無形資產是指企業(yè)為生產商品、提供勞務、出租給他人,或為管理目的而持有的,沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產。包括專利權、非專利技術、商標權、著作權等。,,第2章,8,其他資產,其他資產是指除流動資產、長期投資、固定資產、無形資產以外的其他資產,如長期待攤費用。,,長期待攤費用是指企業(yè)已經支出,但攤銷期限在一年以上(不含一年)的各項費用,包括固定資產
4、大修理支出、租入固定資產的改良支出等。應由本期負擔的借款利息、租金等,不能作為長期待攤費用處理。,第2章,9,2 負債,負債是指過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務,履行該義務預期會導致經濟利益流出企業(yè)。,,第2章,10,,●流動負債:是指將在1年或正常的一個營業(yè)周期內到期清償或主要為交易目的而持有的債務。 例如:短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付股利、應交稅費、其他應付款等; ●長期負債:是指流動負債以外的債
5、務。 例如:長期借款、應付債券、長期應付款等,第2章,11,3 所有者權益,所有者權益是指企業(yè)資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。股份公司的所有者權益又稱為股東權益。,第2章,12,所有者權益的特征,(1)除非發(fā)生減資、清算,企業(yè)不需要償還所有者權益。(2)企業(yè)在清算時,先清償所有負債后,剩余的資產才能返還所有者。(3)所有者憑借其權益可以參與企業(yè)的管理和收益分配。(4)所有者權益與企業(yè)特定的具體資產無直接關系。,第2章,
6、13,所有者權益的分類,實收資本:是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議約定,實際投入企業(yè)的資本。 資本公積:是指投資者繳付的出資額超過資本金所占份額的差額,以及其他單位和個人投入企業(yè)的、可供企業(yè)無償且無限期地運用的資本。包括資本溢價、接受捐贈資產、撥款轉入、外幣資本折算差額等形成的資本。,,第2章,14,,盈余公積:指企業(yè)按照規(guī)定從稅后利潤中提取的各種公積金。 包括:法定盈余公積、任意盈余公積、法定公益金。未分配利潤:是企業(yè)留待
7、以后年度分配的利潤或待分配利潤。,第2章,15,4 收入,收入,是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日?;顒又兴纬傻慕洕娴目偭魅?。,第2章,16,收入的特征,(1)收入是從企業(yè)的日常經營活動中產生,而不是從偶發(fā)的交易或事項中產生。(如固定資產出售取得的收入)(2)收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產的增加,或負債的減少,或二者兼而有之。(如借預收賬款,貸主營業(yè)務收入) (3)收入能引起企業(yè)所有者權益的增加。(4)收入包括本企業(yè)經
8、濟利益流入,不包括為第三方或客戶代收的款項。,第2章,17,5 費用,費用是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務等日常活動所發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。,第2章,18,,●成本:是與生產產品或提供勞務直接相關的費用。如:直接材料、直接人工、制造費用。與相關收入相配比。 ●管理費用:是企業(yè)為組織和管理生產經營活動發(fā)生的各種費用。 ●銷售費用:是企業(yè)在銷售商品的過程中發(fā)生的各種費用。 ●財務費用:是
9、企業(yè)為籌集生產經營資金等發(fā)生的費用。,第2章,19,費用的特征,(1)費用是企業(yè)在日?;顒又邪l(fā)生的經濟利益的流出,而不是從偶發(fā)的交易或事項中發(fā)生的經濟利益的流出。(如投資損失)(2)費用可能表現(xiàn)為資產的減少,或負債的增加,或二者兼而有之。(如借財務費用,貸應付利息) (3)費用將引起所有者權益的減少。,,第2章,20,6 利潤,利潤,是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果,包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤?!駹I業(yè)利潤:是收入減去費用后的
10、差額?!窭麧櫩傤~:是指營業(yè)利潤加上投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入,減去營業(yè)外支出后的余額?!駜衾麧櫍豪麧櫩傤~減去所得稅費用后的金額。,,第2章,21,7 利得和損失,利得是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。(列示于資產負債表的資本公積或利潤表的非經常性損益中) 如:捐贈收入、資產評估增值、投資凈收益 損失是指由企業(yè)非日?;顒铀l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配
11、利潤無關的經濟利益的流出。 (列示于資產負債表的資本公積或利潤表的非經常性損益中) 如:固定資產處置損失、投資凈損失,第2章,22,一、會計等式又稱為會計方程式,是對會計要素間內在經濟關系利用數(shù)學公式所做的概括表達,是會計核算的基礎和提供會計信息的出發(fā)點。會計等式是復式記賬、試算平衡、編制財務報表的理論基礎。,2.2 會計等式:會計要素之間的數(shù)量關系,第2章,23,,資金的靜態(tài)形態(tài):是企業(yè)在一定時點上的資金取得和形成的來源和分
12、布及存在形態(tài)兩方面。,會計等式的靜態(tài)表現(xiàn)形式,第2章,24,,資金的動態(tài)運動:是企業(yè)在一定時期內資金在生產經營各個階段中不斷運動并轉換形態(tài),周而復始地循環(huán)周轉。,會計等式的動態(tài)表現(xiàn)形式,第2章,25,25,開辦制衣廠 (1)開業(yè)狀態(tài):你投資100元,資產=權益,小游戲,第2章,26,26,,生產過程:又借債30元,共130元。 60元購買廠房,50元購買原料,20元現(xiàn)金。,資產=負債+所有者權益,第2章,27,27,,銷售過程:銷售收
13、入100元(80元收現(xiàn),20元應收)、制衣成本費用共計70元(50+20),本期收益30元 。,???哪個會計等式資產=負債+所有者權益+(收入-費用)利潤,利潤最終歸屬權為股東,歸入所有者權益,收入-費用=利潤,第2章,28,二、會計等式的擴展與延伸,●在會計期間任一時刻,兩個等式可以合并為: 資產=負債+(所有者權益+利潤) 資產=負債+所有者權益+利潤 =負債+所有者權益+ 收入-費用 ●資產+
14、費用=負債+所有者權益+收入,利潤成為資產負債表和利潤表的紐帶,第2章,29,,[例] 某企業(yè)6月初的資產總額為60000元,負債總額為25000元。6月份共取得收入共計28000元,發(fā)生費用共計18000元,則6月末該企業(yè)的所有者權益總額為( )。 A. 15000元 B. 25000元 C. 35000元 D. 45000元,D,第2章,30,三、經濟業(yè)務對會計等式的影響,1.經濟業(yè)務的含義:又稱“會計事項”
15、,是引起企業(yè)資產、負債、所有者權益等會計要素增減變動,需要進行會計處理的經濟事項。,第2章,31,作為會計事項的經濟業(yè)務必須同時具備的特征:(1)能用貨幣計量;(2)能引起企業(yè)財務狀況的變動。,第2章,32,32,2.經濟業(yè)務(會計事項)對會計等式的影響,第2章,33,第2章,34,舉例一,(1)資產內部此增彼減 例:將現(xiàn)金200元存入銀行。 (增加) 銀行存款 200 (減
16、少) 庫存現(xiàn)金 200 (2)權益內部此增彼減例:向銀行短期借款2000元,直接償還應付帳款。 (減少) 應付賬款 2000 (增加) 短期借款 2000,,第2章,35,(3)資產、權益同時增加例:通過銀行收到某投資者追加投入的資本10000元。 (增加) 銀行存款 10000
17、 (增加) 實收資本 10000(4)資產、權益同時減少例:以銀行存款1000元,償還銀行的短期借款。 (減少) 短期借款 1000 (減少) 銀行存款 1000,,第2章,36,1. 經濟業(yè)務的發(fā)生, 無非是影響資產, 負債, 權益, 收入, 費用的增減; 2.每一項經濟業(yè)務的發(fā)生,
18、 至少要影響兩個具體項目發(fā)生增減變化; 3.經濟業(yè)務的發(fā)生, 不會破壞會計等式的平衡關系; 4. 會計等式是設置帳戶、復式記賬和編制會計報表等的理論依據(jù)。,結 論,,第2章,37,2.3 會計科目和會計賬戶的設置與分類,一、會計科目※概念:會計科目是對會計要素的具體內容進行科學地分類核算,并賦予每個類別一個特定的名稱?!總€會計科目都有明確的含義和科學的核算范圍。如“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產
19、”等都是會計科目,每個科目的含義與核算范圍不同?!鶗嬁颇渴窃O置賬戶和會計核算的前提。,第2章,38,※會計科目的設置原則,(1)必須結合會計對象的特點,全面反映會計要素的內容;(2)要符合單位內部經濟管理要求,還要符合對外報告滿足宏觀經濟管理要求;(3)會計科目設置要保持統(tǒng)一性,又要考慮靈活性;(4)要適應經濟發(fā)展要求,又要保持相對穩(wěn)定性;(5)應保持會計科目總體上的完整性和會計科目之間的互斥性。,第2章,39,※會計科目的
20、分類,按會計科目反映經濟業(yè)務的詳細程度,分為總分類科目和明細分類科目 總分類科目:一級科目(一般由財政部門或企業(yè)主管部門統(tǒng)一制定); 明細科目(自行制定): ①子目:二級科目; ②細目:三級科目。 例:其他應收款-財務部門-張三值得注意的是,并不是所有會計科目都要設置明細科目,是否設置以及設置的級次都根據(jù)企業(yè)需要。,第2章,40,,第2章,41,舉例:原材料,,第2章,42,※會計科目的編號,我國財政部對會計科
21、目進行了統(tǒng)一編號,目前總分類科目采用四位編碼制。(明細科目的編號以總分類科目為基礎,根據(jù)需要增加編碼)四位編碼的說明:千位數(shù)(第1位)表示會計科目所屬的分類類別:“1”表示資產類;“2”表示負債類;“3”表示共同類;“4”表示所有者權益類;“5”表示成本類;“6”表示損益類。,第2章,43,,百位數(shù)(第2位):表示會計科目在大類下所屬小類。如1001,1002,1015都屬于資產大類下屬的貨幣資金類;1401,1402,1403,1
22、404,1405等都屬于資產大類下屬的存貨類。4001,4002都屬于所有者權益大類下屬的投入資本類,4101,4102,4103,4104都屬于所有者權益大類下屬的留存收益類。,第2章,44,,十位數(shù)和個位數(shù)(第3、4個數(shù)):表示會計科目在各小類別中的順序號。各類順序號都留有斷號,其目的是空號可以在需要時增加會計科目。鏈接:企業(yè)會計準則-會計科目,第2章,45,二、會計賬戶,1.概念:會計賬戶是根據(jù)會計科目在賬簿中開設的,具有一定
23、結構的,用來分類、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄經濟業(yè)務的一種工具。2.會計賬戶與會計科目的關系:⑴聯(lián)系:反映相同的會計對象的具體內容,二者一一對應。⑵區(qū)別 科目只是賬戶的名稱,不具有結構,是于會計核算前對會計要素分類核算的項目;賬戶是具有一定結構的,于經濟業(yè)務發(fā)生后能對其進行分類、連續(xù)記載的工具。,第2章,46,3.賬戶的設置,(1)賬戶分類:按照會計科目體現(xiàn)的詳細程度,設置總分類賬戶進行總分類核算,設置明細分類賬戶和明細賬,
24、對每一明細分類賬戶進行明細核算。 關系:總分類賬戶對所屬的明細分類賬戶起著控制和統(tǒng)馭作用,稱為統(tǒng)馭賬戶;明細分類賬戶是總分類賬戶的具體化,稱為從屬賬戶??偡诸愘~與所屬日記賬、明細賬之間,明細分類賬與所屬明細賬之間,數(shù)量上是相等的。,第2章,47,總分類賬戶和明細分類賬戶的平行登記,,2024/3/26,第2章,48,※總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記,※等據(jù):原始依據(jù)一致;※等額:以相同的金額登記?!瑫r:登記同一會計期
25、間;※同向:記賬方向相同;,第2章,49,4.賬戶的基本結構,第2章,50,5.賬戶的簡化結構:“T”字形賬戶,賬戶簡化為“左方”和“右方”兩欄。一方登記增加,一方登記減少。哪方登記增加,與賬戶所反映的內容及賬戶的性質有關。,“T”字形賬戶基本結構,借方(左方),貸方(右方),賬戶名稱,,,第2章,51,,第2章,52,以銀行存款賬戶和應付帳款賬戶為例:,銀行存款,,,期初:20 000,(1)22 000,(3)1 000,(4)1
26、0 000,,本期發(fā)生數(shù)22 000,本期發(fā)生數(shù)11 000,期末:31 000,應付帳款,,,期初:2 000,(2)4 000,(3)1 000,(5)2 000,,本期發(fā)生數(shù)3 000,本期發(fā)生數(shù)4 000,期末:3 000,期末余額=期初余額+本期增加數(shù)-本期減少數(shù),第2章,53,2.4 復式記賬原理,1.記賬方法含義:記賬方法是每筆經濟業(yè)務發(fā)生后如何運用一定的記賬符號和記賬規(guī)則在賬戶中進行登記的方法。分類: ⑴單
27、式記賬法:對發(fā)生的每筆經濟業(yè)務只在一個賬戶中進行登記的一種記賬方法。 特征:只重視記錄現(xiàn)金的收付,以及各種往來款項,不登記實物的收付業(yè)務。,第2章,54,,(2)復式記賬法:對于任何一項經濟業(yè)務都以相等的金額,同時在兩個或兩個以上的賬戶進行相互聯(lián)系的全面登記的一種記賬方法。,第2章,55,,⊙復式記賬法的特點⒈可以全面反映經濟業(yè)務的來龍去脈,全面反映經濟活動的過程和結果;⒉通過復式記賬法可以把全部賬戶的期初平衡關系同每個賬
28、戶的余額與發(fā)生額之間的關系巧妙結合起來,記錄的結果仍維持會計恒等式的成立,并且可以通過試算平衡驗證。,第2章,56,,復式記賬法又包括:借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法等。目前世界各國廣泛采用借貸記賬法。我國企業(yè)會計準則統(tǒng)一規(guī)定用借貸記賬法。,第2章,57,2.借貸記賬法,(1)涵義:借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號,以“有借必有貸,借貸必相等”為記賬規(guī)則,對每筆經濟業(yè)務記錄會計要素增減變化的一種復式記賬方法。資產和費用類
29、會計科目是借增貸減;負債、所有者權益、收入和利潤類會計科目是借減貸增。,第2章,58,(2)借貸記賬法的賬戶結構,◆基本含義:增加額、減少額和余額在賬戶中的登記方法。 (1)資產、費用類賬戶結構,關于費用類賬戶結構的重要說明:期末在計算利潤時,如果將費用類賬戶的當期發(fā)生額全部轉入利潤類賬戶,則該類賬戶沒有期末余額。下期初也不會有期初余額。,第2章,59,(2)負債、所有者權益、收入和利潤類賬戶結構,,關于收入類賬戶結構的重
30、要說明:期末在計算利潤時,如果將收入類賬戶的當期發(fā)生額全部轉入利潤類賬戶,則該類賬戶沒有期末余額。下期初也不會有期初余額。,第2章,60,(3)資產負債類雙重性質賬戶結構,雙重性質賬戶—如在一個賬戶中既核算資產類會計要素內容,又核算負債類會計要素內容的賬戶。,第2章,61,(3)借貸記賬法的記賬規(guī)則,●有借必有貸 —— 賬戶登記方向。 ●借貸必相等 —— 賬戶登記金額。,第2章,62,3.借貸記賬法下會計分錄的編制,
31、會計分錄:是按照借貸記賬法的記賬規(guī)則的要求,對發(fā)生的經濟業(yè)務列示出應借、應貸的對應賬戶和金額的一種記錄。各項經濟業(yè)務不是直接記入賬戶,而是通過編制會計分錄來完成,編制會計分錄又是通過編制記賬憑證來實現(xiàn)的。記賬憑證的核心內容就是會計分錄。,第2章,63,兩個重要名詞:賬戶對應關系與對應賬戶,◆賬戶對應關系:復式記賬時一筆經濟業(yè)務所涉及的幾個賬戶之間的相互依存關系。【例】收到投資者投資存入銀行,“銀行存款”與“實收資本”賬戶就建立起了
32、對應關系?!魧~戶:存在著對應關系的賬戶?!纠吭谏侠?,“銀行存款”與“實收資本”賬戶就互為對應賬戶。,第2章,64,,,,經濟業(yè)務,◎應在哪些賬戶中登記?◎應登記在賬戶的哪一方?◎各賬戶中登記的金額是多少?,對這些問題進行確認,并寫出記錄形式,即會計分錄。,第2章,65,編制會計分錄的基本方法,【例】收到投資者投入資本500 000元,并存入銀行。,第2章,66,會計分錄的內容、格式及書寫要求,第2章,67,會計分錄的種類
33、,◆簡單會計分錄——由兩個賬戶組成的會計分錄?!魪秃希◤碗s)會計分錄——由兩個以上賬戶所組成的會計分錄?!纠抠彶牧县浛?0 000元。其中15 000元已用銀行存款支付,尚欠供貨企業(yè)5 000元。 借:原材料 20 000(材料價款) 貸:銀行存款 15 000(已付) 應付賬款 5 000(未付),第2章,68,4.借貸記賬法的試算平衡,試算平衡的含義:根據(jù)會計等式的平衡原理
34、,按照記賬規(guī)則的要求,通過匯總計算和比較,檢查賬戶記錄的正確性、完整性的技術方法。,第2章,69,,試算平衡的平衡關系: (1)所有賬戶借方期初余額合計數(shù)等于所有賬戶貸方期初余額合計數(shù); (2)所有賬戶借方發(fā)生額合計數(shù)等于所有賬戶貸方發(fā)生額合計數(shù); (3)所有賬戶借方期末余額合計數(shù)等于所有賬戶貸方期末余額合計數(shù).,第2章,70,,[例]對賬戶發(fā)生額進行試算平衡的依據(jù)是( )。 A. 經濟業(yè)務的內容 B.
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