[學(xué)習(xí)]復(fù)式記賬的基本原理

1、1,復(fù)式記賬的基本原理,學(xué)習(xí)目標（重點章節(jié)）1 掌握會計要素2 掌握會計等式3 經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響4 掌握賬戶的名稱和結(jié)構(gòu)5 掌握復(fù)式記賬的原理學(xué)習(xí)難點會計科目多，需理解和記憶,第2章,2,主要內(nèi)容,2.1 會計要素的主要內(nèi)容2.2 會計等式2.3 會計科目和會計賬戶的設(shè)置與分類2.4 復(fù)式記賬的內(nèi)涵,第2章,3,2.1 會計要素的主要內(nèi)容,會計要素：是會計對象的具體化，是對會計對象按經(jīng)濟特征所做的分類

2、，是會計報表的根本組件和報表項目分類的基礎(chǔ)。,第2章,4,1 資產(chǎn),資產(chǎn)是指過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。,第2章,5,,●流動資產(chǎn)：是指可以在1年或正常的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售、耗用或主要為交易目的而持有的資產(chǎn)。 ●長期資產(chǎn)：是指除了流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。 例如：長期股權(quán)投資、長期應(yīng)收款、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn),第2章,6,固定資產(chǎn),固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、

3、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用年限超過一年，單位價值較高的有形資產(chǎn)。,,第2章,7,無形資產(chǎn),無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或為管理目的而持有的，沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)等。,,第2章,8,其他資產(chǎn),其他資產(chǎn)是指除流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，如長期待攤費用。,,長期待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在一年以上（不含一年）的各項費用，包括固定資產(chǎn)

4、大修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。應(yīng)由本期負擔的借款利息、租金等，不能作為長期待攤費用處理。,第2章,9,2 負債,負債是指過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。,,第2章,10,,●流動負債：是指將在1年或正常的一個營業(yè)周期內(nèi)到期清償或主要為交易目的而持有的債務(wù)。 例如：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費、其他應(yīng)付款等； ●長期負債：是指流動負債以外的債

5、務(wù)。 例如：長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等,第2章,11,3 所有者權(quán)益,所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。股份公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。,第2章,12,所有者權(quán)益的特征,（1）除非發(fā)生減資、清算，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益。（2）企業(yè)在清算時，先清償所有負債后，剩余的資產(chǎn)才能返還所有者。（3）所有者憑借其權(quán)益可以參與企業(yè)的管理和收益分配。（4）所有者權(quán)益與企業(yè)特定的具體資產(chǎn)無直接關(guān)系。,第2章,

6、13,所有者權(quán)益的分類,實收資本：是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議約定，實際投入企業(yè)的資本。 資本公積：是指投資者繳付的出資額超過資本金所占份額的差額，以及其他單位和個人投入企業(yè)的、可供企業(yè)無償且無限期地運用的資本。包括資本溢價、接受捐贈資產(chǎn)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額等形成的資本。,,第2章,14,,盈余公積：指企業(yè)按照規(guī)定從稅后利潤中提取的各種公積金。 包括：法定盈余公積、任意盈余公積、法定公益金。未分配利潤：是企業(yè)留待

7、以后年度分配的利潤或待分配利潤。,第2章,15,4 收入,收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流入。,第2章,16,收入的特征,（1）收入是從企業(yè)的日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生。（如固定資產(chǎn)出售取得的收入）（2）收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，或負債的減少，或二者兼而有之。（如借預(yù)收賬款，貸主營業(yè)務(wù)收入） （3）收入能引起企業(yè)所有者權(quán)益的增加。（4）收入包括本企業(yè)經(jīng)

8、濟利益流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。,第2章,17,5 費用,費用是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。,第2章,18,,●成本：是與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)直接相關(guān)的費用。如：直接材料、直接人工、制造費用。與相關(guān)收入相配比。 ●管理費用：是企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生的各種費用。 ●銷售費用：是企業(yè)在銷售商品的過程中發(fā)生的各種費用。 ●財務(wù)費用：是

9、企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金等發(fā)生的費用。,第2章,19,費用的特征,（1）費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出，而不是從偶發(fā)的交易或事項中發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。（如投資損失）（2）費用可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，或負債的增加，或二者兼而有之。（如借財務(wù)費用，貸應(yīng)付利息） （3）費用將引起所有者權(quán)益的減少。,,第2章,20,6 利潤,利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤?！駹I業(yè)利潤：是收入減去費用后的

10、差額?！窭麧櫩傤~：是指營業(yè)利潤加上投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的余額。●凈利潤：利潤總額減去所得稅費用后的金額。,,第2章,21,7 利得和損失,利得是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。（列示于資產(chǎn)負債表的資本公積或利潤表的非經(jīng)常性損益中） 如：捐贈收入、資產(chǎn)評估增值、投資凈收益 損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配

11、利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。 （列示于資產(chǎn)負債表的資本公積或利潤表的非經(jīng)常性損益中） 如：固定資產(chǎn)處置損失、投資凈損失,第2章,22,一、會計等式又稱為會計方程式，是對會計要素間內(nèi)在經(jīng)濟關(guān)系利用數(shù)學(xué)公式所做的概括表達，是會計核算的基礎(chǔ)和提供會計信息的出發(fā)點。會計等式是復(fù)式記賬、試算平衡、編制財務(wù)報表的理論基礎(chǔ)。,2.2 會計等式：會計要素之間的數(shù)量關(guān)系,第2章,23,,資金的靜態(tài)形態(tài)：是企業(yè)在一定時點上的資金取得和形成的來源和分

12、布及存在形態(tài)兩方面。,會計等式的靜態(tài)表現(xiàn)形式,第2章,24,,資金的動態(tài)運動：是企業(yè)在一定時期內(nèi)資金在生產(chǎn)經(jīng)營各個階段中不斷運動并轉(zhuǎn)換形態(tài)，周而復(fù)始地循環(huán)周轉(zhuǎn)。,會計等式的動態(tài)表現(xiàn)形式,第2章,25,25,開辦制衣廠 （1）開業(yè)狀態(tài)：你投資100元,資產(chǎn)=權(quán)益,小游戲,第2章,26,26,,生產(chǎn)過程：又借債30元，共130元。 60元購買廠房，50元購買原料，20元現(xiàn)金。,資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益,第2章,27,27,,銷售過程：銷售收

13、入100元（80元收現(xiàn)，20元應(yīng)收）、制衣成本費用共計70元（50+20），本期收益30元 。,？？？哪個會計等式資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+（收入-費用）利潤,利潤最終歸屬權(quán)為股東，歸入所有者權(quán)益,收入-費用=利潤,第2章,28,二、會計等式的擴展與延伸,●在會計期間任一時刻，兩個等式可以合并為： 資產(chǎn)＝負債+（所有者權(quán)益+利潤） 資產(chǎn)＝負債+所有者權(quán)益+利潤 ＝負債+所有者權(quán)益+ 收入－費用 ●資產(chǎn)+

14、費用=負債+所有者權(quán)益+收入,利潤成為資產(chǎn)負債表和利潤表的紐帶,第2章,29,,[例] 某企業(yè)6月初的資產(chǎn)總額為60000元，負債總額為25000元。6月份共取得收入共計28000元，發(fā)生費用共計18000元，則6月末該企業(yè)的所有者權(quán)益總額為( )?！　. 15000元　　B. 25000元　　C. 35000元　　D. 45000元,D,第2章,30,三、經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響,1.經(jīng)濟業(yè)務(wù)的含義：又稱“會計事項”

15、，是引起企業(yè)資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益等會計要素增減變動，需要進行會計處理的經(jīng)濟事項。,第2章,31,作為會計事項的經(jīng)濟業(yè)務(wù)必須同時具備的特征：（1）能用貨幣計量；（2）能引起企業(yè)財務(wù)狀況的變動。,第2章,32,32,2.經(jīng)濟業(yè)務(wù)（會計事項）對會計等式的影響,第2章,33,第2章,34,舉例一,（1）資產(chǎn)內(nèi)部此增彼減 例：將現(xiàn)金200元存入銀行。 （增加） 銀行存款 200 （減

16、少） 庫存現(xiàn)金 200 （2）權(quán)益內(nèi)部此增彼減例：向銀行短期借款2000元，直接償還應(yīng)付帳款。 （減少） 應(yīng)付賬款 2000 （增加） 短期借款 2000,,第2章,35,（3）資產(chǎn)、權(quán)益同時增加例：通過銀行收到某投資者追加投入的資本10000元。 （增加） 銀行存款 10000

17、 （增加） 實收資本 10000（4）資產(chǎn)、權(quán)益同時減少例：以銀行存款1000元，償還銀行的短期借款。 （減少） 短期借款 1000 （減少） 銀行存款 1000,,第2章,36,1. 經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生, 無非是影響資產(chǎn), 負債, 權(quán)益, 收入, 費用的增減； 2．每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生,

18、 至少要影響兩個具體項目發(fā)生增減變化; 3．經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生, 不會破壞會計等式的平衡關(guān)系; 4. 會計等式是設(shè)置帳戶、復(fù)式記賬和編制會計報表等的理論依據(jù)。,結(jié) 論,,第2章,37,2.3 會計科目和會計賬戶的設(shè)置與分類,一、會計科目※概念：會計科目是對會計要素的具體內(nèi)容進行科學(xué)地分類核算，并賦予每個類別一個特定的名稱?！總€會計科目都有明確的含義和科學(xué)的核算范圍。如“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)

19、”等都是會計科目，每個科目的含義與核算范圍不同?！鶗嬁颇渴窃O(shè)置賬戶和會計核算的前提。,第2章,38,※會計科目的設(shè)置原則,（1）必須結(jié)合會計對象的特點，全面反映會計要素的內(nèi)容；（2）要符合單位內(nèi)部經(jīng)濟管理要求，還要符合對外報告滿足宏觀經(jīng)濟管理要求；（3）會計科目設(shè)置要保持統(tǒng)一性，又要考慮靈活性；（4）要適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展要求，又要保持相對穩(wěn)定性；（5）應(yīng)保持會計科目總體上的完整性和會計科目之間的互斥性。,第2章,39,※會計科目的

20、分類,按會計科目反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的詳細程度，分為總分類科目和明細分類科目 總分類科目：一級科目（一般由財政部門或企業(yè)主管部門統(tǒng)一制定）； 明細科目（自行制定）： ①子目：二級科目； ②細目：三級科目。 例：其他應(yīng)收款-財務(wù)部門-張三值得注意的是，并不是所有會計科目都要設(shè)置明細科目，是否設(shè)置以及設(shè)置的級次都根據(jù)企業(yè)需要。,第2章,40,,第2章,41,舉例：原材料,,第2章,42,※會計科目的編號,我國財政部對會計科

21、目進行了統(tǒng)一編號，目前總分類科目采用四位編碼制。（明細科目的編號以總分類科目為基礎(chǔ)，根據(jù)需要增加編碼）四位編碼的說明：千位數(shù)（第1位）表示會計科目所屬的分類類別：“1”表示資產(chǎn)類；“2”表示負債類；“3”表示共同類；“4”表示所有者權(quán)益類；“5”表示成本類；“6”表示損益類。,第2章,43,,百位數(shù)（第2位）：表示會計科目在大類下所屬小類。如1001，1002，1015都屬于資產(chǎn)大類下屬的貨幣資金類；1401，1402，1403，1

22、404，1405等都屬于資產(chǎn)大類下屬的存貨類。4001，4002都屬于所有者權(quán)益大類下屬的投入資本類，4101，4102，4103，4104都屬于所有者權(quán)益大類下屬的留存收益類。,第2章,44,,十位數(shù)和個位數(shù)（第3、4個數(shù)）：表示會計科目在各小類別中的順序號。各類順序號都留有斷號，其目的是空號可以在需要時增加會計科目。鏈接：企業(yè)會計準則-會計科目,第2章,45,二、會計賬戶,1.概念：會計賬戶是根據(jù)會計科目在賬簿中開設(shè)的，具有一定

23、結(jié)構(gòu)的，用來分類、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的一種工具。2.會計賬戶與會計科目的關(guān)系：⑴聯(lián)系：反映相同的會計對象的具體內(nèi)容，二者一一對應(yīng)。⑵區(qū)別 科目只是賬戶的名稱，不具有結(jié)構(gòu)，是于會計核算前對會計要素分類核算的項目；賬戶是具有一定結(jié)構(gòu)的，于經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后能對其進行分類、連續(xù)記載的工具。,第2章,46,3.賬戶的設(shè)置,（1）賬戶分類：按照會計科目體現(xiàn)的詳細程度，設(shè)置總分類賬戶進行總分類核算，設(shè)置明細分類賬戶和明細賬，

24、對每一明細分類賬戶進行明細核算。 關(guān)系：總分類賬戶對所屬的明細分類賬戶起著控制和統(tǒng)馭作用，稱為統(tǒng)馭賬戶；明細分類賬戶是總分類賬戶的具體化，稱為從屬賬戶。總分類賬與所屬日記賬、明細賬之間，明細分類賬與所屬明細賬之間，數(shù)量上是相等的。,第2章,47,總分類賬戶和明細分類賬戶的平行登記,,2024/3/26,第2章,48,※總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記,※等據(jù)：原始依據(jù)一致；※等額：以相同的金額登記?！瑫r：登記同一會計期

25、間；※同向：記賬方向相同；,第2章,49,4.賬戶的基本結(jié)構(gòu),第2章,50,5.賬戶的簡化結(jié)構(gòu)：“T”字形賬戶,賬戶簡化為“左方”和“右方”兩欄。一方登記增加，一方登記減少。哪方登記增加，與賬戶所反映的內(nèi)容及賬戶的性質(zhì)有關(guān)。,“T”字形賬戶基本結(jié)構(gòu),借方（左方）,貸方（右方）,賬戶名稱,,,第2章,51,,第2章,52,以銀行存款賬戶和應(yīng)付帳款賬戶為例：,銀行存款,,,期初：20 000,（1）22 000,（3）1 000,（4）1

26、0 000,,本期發(fā)生數(shù)22 000,本期發(fā)生數(shù)11 000,期末：31 000,應(yīng)付帳款,,,期初：2 000,（2）4 000,（3）1 000,（5）2 000,,本期發(fā)生數(shù)3 000,本期發(fā)生數(shù)4 000,期末：3 000,期末余額=期初余額+本期增加數(shù)-本期減少數(shù),第2章,53,2.4 復(fù)式記賬原理,1.記賬方法含義：記賬方法是每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后如何運用一定的記賬符號和記賬規(guī)則在賬戶中進行登記的方法。分類： ⑴單

27、式記賬法：對發(fā)生的每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)只在一個賬戶中進行登記的一種記賬方法。 特征：只重視記錄現(xiàn)金的收付，以及各種往來款項，不登記實物的收付業(yè)務(wù)。,第2章,54,,(2)復(fù)式記賬法：對于任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都以相等的金額，同時在兩個或兩個以上的賬戶進行相互聯(lián)系的全面登記的一種記賬方法。,第2章,55,,⊙復(fù)式記賬法的特點⒈可以全面反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈，全面反映經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果；⒉通過復(fù)式記賬法可以把全部賬戶的期初平衡關(guān)系同每個賬

28、戶的余額與發(fā)生額之間的關(guān)系巧妙結(jié)合起來，記錄的結(jié)果仍維持會計恒等式的成立，并且可以通過試算平衡驗證。,第2章,56,,復(fù)式記賬法又包括：借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法等。目前世界各國廣泛采用借貸記賬法。我國企業(yè)會計準則統(tǒng)一規(guī)定用借貸記賬法。,第2章,57,2.借貸記賬法,（1）涵義：借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則，對每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄會計要素增減變化的一種復(fù)式記賬方法。資產(chǎn)和費用類

29、會計科目是借增貸減；負債、所有者權(quán)益、收入和利潤類會計科目是借減貸增。,第2章,58,（2）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu),◆基本含義：增加額、減少額和余額在賬戶中的登記方法。 (1)資產(chǎn)、費用類賬戶結(jié)構(gòu),關(guān)于費用類賬戶結(jié)構(gòu)的重要說明：期末在計算利潤時，如果將費用類賬戶的當期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶，則該類賬戶沒有期末余額。下期初也不會有期初余額。,第2章,59,(2)負債、所有者權(quán)益、收入和利潤類賬戶結(jié)構(gòu),,關(guān)于收入類賬戶結(jié)構(gòu)的重

30、要說明：期末在計算利潤時，如果將收入類賬戶的當期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶，則該類賬戶沒有期末余額。下期初也不會有期初余額。,第2章,60,(3)資產(chǎn)負債類雙重性質(zhì)賬戶結(jié)構(gòu),雙重性質(zhì)賬戶—如在一個賬戶中既核算資產(chǎn)類會計要素內(nèi)容，又核算負債類會計要素內(nèi)容的賬戶。,第2章,61,（3）借貸記賬法的記賬規(guī)則,●有借必有貸 —— 賬戶登記方向。 ●借貸必相等 —— 賬戶登記金額。,第2章,62,3.借貸記賬法下會計分錄的編制,

31、會計分錄：是按照借貸記賬法的記賬規(guī)則的要求，對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)列示出應(yīng)借、應(yīng)貸的對應(yīng)賬戶和金額的一種記錄。各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)不是直接記入賬戶，而是通過編制會計分錄來完成，編制會計分錄又是通過編制記賬憑證來實現(xiàn)的。記賬憑證的核心內(nèi)容就是會計分錄。,第2章,63,兩個重要名詞：賬戶對應(yīng)關(guān)系與對應(yīng)賬戶,◆賬戶對應(yīng)關(guān)系：復(fù)式記賬時一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的幾個賬戶之間的相互依存關(guān)系。【例】收到投資者投資存入銀行，“銀行存款”與“實收資本”賬戶就建立起了

32、對應(yīng)關(guān)系?！魧?yīng)賬戶：存在著對應(yīng)關(guān)系的賬戶?！纠吭谏侠?，“銀行存款”與“實收資本”賬戶就互為對應(yīng)賬戶。,第2章,64,,,,經(jīng)濟業(yè)務(wù),◎應(yīng)在哪些賬戶中登記？◎應(yīng)登記在賬戶的哪一方？◎各賬戶中登記的金額是多少？,對這些問題進行確認，并寫出記錄形式，即會計分錄。,第2章,65,編制會計分錄的基本方法,【例】收到投資者投入資本500 000元,并存入銀行。,第2章,66,會計分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求,第2章,67,會計分錄的種類

33、,◆簡單會計分錄——由兩個賬戶組成的會計分錄?！魪?fù)合（復(fù)雜）會計分錄——由兩個以上賬戶所組成的會計分錄?！纠抠彶牧县浛?0 000元。其中15 000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)5 000元。 借:原材料 20 000(材料價款) 貸:銀行存款 15 000(已付) 應(yīng)付賬款 5 000(未付),第2章,68,4.借貸記賬法的試算平衡,試算平衡的含義:根據(jù)會計等式的平衡原理

34、，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計算和比較，檢查賬戶記錄的正確性、完整性的技術(shù)方法。,第2章,69,,試算平衡的平衡關(guān)系: (1)所有賬戶借方期初余額合計數(shù)等于所有賬戶貸方期初余額合計數(shù); (2)所有賬戶借方發(fā)生額合計數(shù)等于所有賬戶貸方發(fā)生額合計數(shù); (3)所有賬戶借方期末余額合計數(shù)等于所有賬戶貸方期末余額合計數(shù).,第2章,70,,[例]對賬戶發(fā)生額進行試算平衡的依據(jù)是（ ）。 　　A. 經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容 　　B.