對(duì)融資平臺(tái)公司公益性項(xiàng)目核算方法的探討

1、對(duì)融資平臺(tái)公司公益性項(xiàng)目核算方法的探對(duì)融資平臺(tái)公司公益性項(xiàng)目核算方法的探討摘要：近年來(lái)，地方政府為了加強(qiáng)城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，成立了大量融資平臺(tái)機(jī)構(gòu)，其資金來(lái)源主要有財(cái)政撥款、銀行借款、以政府信用由建筑單位墊資等渠道，會(huì)計(jì)核算有其獨(dú)特性，目前財(cái)政部門針對(duì)該類企業(yè)還沒有專門的會(huì)計(jì)核算辦法?；谌谫Y平臺(tái)公司的職能特點(diǎn)，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定，本文對(duì)地方政府融資平臺(tái)公司目前普遍采取的會(huì)計(jì)核算方法做一下簡(jiǎn)單的介紹，就其會(huì)計(jì)核算方法不規(guī)范存在

2、的弊端加以說(shuō)明，并結(jié)合天津創(chuàng)源水務(wù)有限公司實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，就其涉及的公益性項(xiàng)目投資部分業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行探討，希望與同行商榷。下載關(guān)鍵詞：地方政府融資平臺(tái)公司公益性項(xiàng)目地方政府融資平臺(tái)公司指由地方政府及其部門和機(jī)構(gòu)等通過(guò)財(cái)政撥款或注入土地、股權(quán)等資產(chǎn)設(shè)立，承擔(dān)政府投資項(xiàng)目融資功能，并擁有獨(dú)立法人資格的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。地力政府融資平臺(tái)公司投資項(xiàng)目可分為盈利性項(xiàng)目和公益性項(xiàng)目?jī)深?，融資平臺(tái)公司應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的規(guī)定，對(duì)本公司全部

3、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。公益性項(xiàng)目，是指為社會(huì)公共利益服務(wù)，不以盈利為目的的投資項(xiàng)目，如市政建設(shè)、公共交通等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目，以及公共衛(wèi)生、基礎(chǔ)科研、義務(wù)教育以及保障性安居工程等基本建設(shè)項(xiàng)目。公益性項(xiàng)目債務(wù)是指地力政府的融資平臺(tái)公司因公益性項(xiàng)目建設(shè)而產(chǎn)生的債務(wù)。一、常見的會(huì)計(jì)處理方法對(duì)于融資平臺(tái)公司公益性項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算，目前財(cái)政部門還沒有統(tǒng)一的核算辦法，財(cái)會(huì)人員通常根據(jù)自己的理解或需要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，致使不同公司之間的會(huì)計(jì)核算

4、方法存在不一致的情況。常見的會(huì)計(jì)處理方法主要有三類：投資成本資本化、投資成本費(fèi)用化、和將投資成本作為往來(lái)款處理。（一）投資成本資本化的會(huì)計(jì)處理把公司的投資成本作為固定資產(chǎn)投資處理。通過(guò)“在建工程”科目核算，完工后形成固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)分錄：借：“固定資產(chǎn)”，貸：“在建工程”；收到政府撥入的建設(shè)資金（財(cái)政撥款、專項(xiàng)資金等）作為資本公積處理，會(huì)計(jì)分錄：借：“銀行存款”，貸：“資本公積”。該會(huì)計(jì)處理方法使公司的資產(chǎn)迅速增加，為籌融資提供資產(chǎn)準(zhǔn)備，

5、在實(shí)際工作中，大部分公司采取這種方法處理。（二）投資成本費(fèi)用化的會(huì)計(jì)處理把公司的投資成本作為公司的一項(xiàng)業(yè)務(wù)處理。收到的財(cái)政撥款直接作為營(yíng)業(yè)收入處理，會(huì)計(jì)分錄：借：“銀行存款”，貸：“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”；發(fā)生的投資成本作為一項(xiàng)存貨處理，會(huì)計(jì)分錄：借：“開發(fā)成本”，貸：“銀行存款”，待項(xiàng)目完成后結(jié)轉(zhuǎn)投資成本（有的公司一年結(jié)轉(zhuǎn)一次成本），會(huì)計(jì)分錄：借：“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸：“開發(fā)成本”。該會(huì)計(jì)處理方法使得收入費(fèi)用很難配比，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)巨額虧損或盈

6、利”，貸：“銀行存款9.46億元”。3、取得銀行貸款資金計(jì)入“長(zhǎng)期借款”，會(huì)計(jì)分錄：借：“銀行存款6.38億元”，貸：“長(zhǎng)期借款6.38億元”。4、由于該筆銀行貸款專為此項(xiàng)工程籌集，發(fā)生的銀行貸款利息，計(jì)入“在建工程”，會(huì)計(jì)分錄：借：“在建工程1.24億元”，貸：“銀行存款1.24億元”，償還銀行貸款本金，會(huì)計(jì)分錄：“借：長(zhǎng)期借款6.38億元”，貸：“銀行存款6.38億元”。5、財(cái)政部門撥付銀行貸款本息時(shí)，計(jì)入“專項(xiàng)應(yīng)付款”，會(huì)計(jì)分錄：

7、借：“銀行存款7.62億元”，貸：“專項(xiàng)應(yīng)付款7.62億元”。6、工程結(jié)束，根據(jù)工程竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，視不同情況分別進(jìn)行處理：①若此項(xiàng)工程為為政府部門代建，資產(chǎn)需要移交政府部門，做如下會(huì)計(jì)分錄：借：“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10.7億元”，貸：“在建工程10.7億元”，同時(shí)，借：“專項(xiàng)應(yīng)付款10.7億元”，貸：“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10.7億元”。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本正好相互抵消。②若此項(xiàng)工程完工后留歸企業(yè)所有，根據(jù)工程驗(yàn)收?qǐng)?bào)告做如下會(huì)計(jì)分錄：借：“固定

8、資產(chǎn)10.7億元”，貸：“在建工程10.7億元”，同時(shí)，借：“專項(xiàng)應(yīng)付款10.7億元”，貸：“資本公積10.7億元”。四、天津創(chuàng)源水務(wù)有限公司對(duì)于公益性項(xiàng)目建設(shè)投資采取的會(huì)計(jì)處理方法的優(yōu)點(diǎn)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，根據(jù)資金的性質(zhì)，將財(cái)政撥款暫計(jì)入“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，根據(jù)完工項(xiàng)目所有權(quán)的歸屬情況分別轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“資本公積”科目進(jìn)行核算，符合實(shí)質(zhì)重于形式的原則的要求。以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，根據(jù)投資項(xiàng)目的性質(zhì)，將“在建工

9、程”科目分別轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”或“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，可以正確地核算固定資產(chǎn)的價(jià)值，或?qū)⑹杖肱c費(fèi)用進(jìn)行配比，正確地計(jì)算損益，避免虛增資產(chǎn)。對(duì)于銀行貸款利息的核算，根據(jù)貸款融資的具體用途，用于工程項(xiàng)目的貸款利息暫時(shí)計(jì)入“在建工程”科目，作為資本性支出處理，待工程完工確定工程項(xiàng)目歸屬權(quán)后，再將其轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”或“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，正確劃分資本性支出和收益性支出對(duì)于確定某一會(huì)計(jì)期間的損益有著重要的意義。筆者認(rèn)為，天津創(chuàng)源水務(wù)有限公司對(duì)于以上

10、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，能夠真實(shí)的反映該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，財(cái)務(wù)報(bào)表能夠真實(shí)的反映公司的財(cái)務(wù)狀況，避免公司虛增資產(chǎn)，避免政府部門重復(fù)統(tǒng)計(jì)國(guó)有資產(chǎn)。地方政府公益性項(xiàng)目建設(shè)大部分都是由融資平臺(tái)公司來(lái)承擔(dān)，平臺(tái)公司融資規(guī)模巨大，筆者認(rèn)為，財(cái)政部門應(yīng)盡快規(guī)范融資平臺(tái)公司會(huì)計(jì)核算方法，通過(guò)規(guī)范融資平臺(tái)公司的會(huì)計(jì)核算，能夠真實(shí)的反映融資平臺(tái)公司的財(cái)務(wù)狀況，正確核算政府投資項(xiàng)目的成本，同時(shí)也為金融機(jī)構(gòu)提供真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，合理確定融資規(guī)模，有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。