淺析建筑業(yè)“營改增”對施工企業(yè)的影響及遇到的問題

1、淺析建筑業(yè)淺析建筑業(yè)“營改增營改增”對施工企業(yè)的影響對施工企業(yè)的影響及遇到的問題及遇到的問題摘要：建筑業(yè)的營改增實施時間屢次延時，征收和納稅主體正在積極的溝通和協(xié)調(diào)。文章將重點闡述建筑業(yè)“營改增”對施工行業(yè)的影響、施工行業(yè)承受巨大的壓力和稅收征管環(huán)境遇到的新問題。下載關(guān)鍵詞：建筑業(yè)“營改增”深遠影響承受壓力征管環(huán)境中圖分類號：F810.422文獻標識碼：A文章編號：10044914（2015）07124022011年，經(jīng)國務(wù)院批準，財政

2、部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點方案。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點。2013年8月1日，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的“營改增”范圍已推廣到全國試行。國務(wù)院總理李克強12月4日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，決定從2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點，至此交通運輸業(yè)已全部納入營改增范圍，電信業(yè)從2014年6月1日起，也納入了營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，目前

3、只有金融保險業(yè)、生活類服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)四大行業(yè)未實現(xiàn)營改增。電信業(yè)營改增后就有消息稱2014年12月份建筑業(yè)將實行營改增，后面又有陸續(xù)的報道稱2015年4月份、2015年6月份建筑業(yè)實行營改增，最新報道的時間推遲為2015年10月份，建筑業(yè)的營改增一推再推，想必是遇到了很多的現(xiàn)實問題和實際困難。筆者結(jié)合自己在建筑行業(yè)幾年的工作經(jīng)驗，簡單談?wù)劷ㄖI(yè)“營改增”對施工企業(yè)的影響及遇到的新問題。一、建筑業(yè)“營改增”將對施工行業(yè)產(chǎn)生的深遠

4、影響建筑業(yè)營改增的消息一出，即有人提出此次稅制改革將對建筑業(yè)產(chǎn)生全面性、徹底性、深遠性和顛覆性的影響，具體的影響如下：1.施工企業(yè)的收入將大幅下降。營改增后建筑業(yè)營業(yè)收入金額與建造合同收入金額將存在重大差異，增值稅是價外稅，對業(yè)主的驗工要扣除增值稅后才是真正的收入，而營業(yè)稅情況下，對業(yè)主的全部驗工都是營業(yè)收入。建筑業(yè)營改增后，初步定的稅率為11%，僅僅由于稅種改革，建筑行業(yè)的營業(yè)收入將下降9.91%。收入是一個企業(yè)實力的象征，也是資質(zhì)升

5、級的保證，更是一個企業(yè)做大做強的必要條件，在建筑市場競爭非常激烈的環(huán)境下，通過增加11%的收入抵消稅制改革的影響談何容易。2.現(xiàn)金流出增加，現(xiàn)金流入減少，資金流更困難。（1）收入確認與收回款項不同期，導致提前付現(xiàn)。增值稅相關(guān)規(guī)定，納稅義務(wù)按照應納稅勞務(wù)完成、開票和收款三者中“孰先原則”確認，但建筑施工企業(yè)的特點是經(jīng)營周期長、環(huán)節(jié)多、流程復雜、范圍廣等。造成工程施工計價結(jié)算滯后、撥款不及時等現(xiàn)象，客觀上形成大量現(xiàn)金流墊資施工。并且增值稅需

6、要按月及時申報繳納，因此對企業(yè)現(xiàn)金流的影響較大。如果建筑企業(yè)按照建造合同會計準則確認收入，就產(chǎn)生了應繳納增值稅的義務(wù)，而業(yè)主沒有撥付相應的資金，實質(zhì)上形成了墊付增值稅，造成納稅義務(wù)提前，增加了企業(yè)現(xiàn)金壓力。（2）預留質(zhì)保金導致企業(yè)現(xiàn)金前置流出。建筑施工完工后預留5%～10%稅率，對建筑業(yè)而言也是這三種方式。但是，從目前建筑業(yè)的外圍環(huán)境看，這三種方式都存在著很大的壓力。1.地材地料增值稅發(fā)票難以取得，進項不能抵扣。施工用的很多二三類材料（

7、零星材料和初級材料如沙、石等），因供料渠道多為一些小規(guī)模企業(yè)或個體、私營企業(yè)及當?shù)乩习傩諅€人，通常只有普通發(fā)票甚至只能開具收據(jù)，難以取得可抵扣進項的增值稅專用發(fā)票。2.存量資產(chǎn)在營改增前已經(jīng)購買，不能抵扣進項。增值稅的進項必須憑借取得的合法票據(jù)才能抵扣，即只有從銷售方取得了增值稅專用發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，以及使用稅控系統(tǒng)開具的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票和從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書才能抵扣進項稅額，建筑企業(yè)目前很多的原材料和固定資產(chǎn)都是

8、在營改增之前已經(jīng)購買，開具的都是普通發(fā)票，無法進行認證和抵扣，尤其是一些重大的設(shè)備，價款很高，使用時間較長，更新較慢，將會在較長時間內(nèi)對建筑業(yè)的稅負產(chǎn)生重大壓力。3.金融保險業(yè)、生活類服務(wù)業(yè)未實現(xiàn)營改增，無法取得增值稅發(fā)票。目前，金融保險業(yè)、生活類服務(wù)業(yè)都沒有實現(xiàn)營改增，并且有消息稱這兩個行業(yè)的營改增在建筑業(yè)之后，建筑業(yè)一旦實行營改增，從上述兩個行業(yè)取得的發(fā)票仍然是地稅開具的營業(yè)稅發(fā)票，顯然不能抵扣。以某建筑企業(yè)2012年8.37億元的

9、招待費簡單算一下，僅僅由于餐飲業(yè)未實現(xiàn)營改增，造成0.47億元的進項無法抵扣（假設(shè)提供餐飲服務(wù)的單位實行6%的稅率，并且都為一般納稅人），如果稅率再高的話，損失更大。在國內(nèi)基建市場大跨越式發(fā)展的今天，資金的短缺已成為建設(shè)方和施工方的一種常態(tài)，要想保質(zhì)、保量、按時完工，借貸資金也成為一種必然，隨之產(chǎn)生的利息也是非常龐大的，進項稅額不能抵扣也給建筑行業(yè)帶來巨大的壓力。4.征地補償款等不屬于增值稅征稅范圍，減少抵扣范圍。任何一項工程的施工，無

10、可避免地要涉及到征地，征地的對象往往是農(nóng)民，這些補償對象根本無法提供發(fā)票，只能提供收據(jù)，并且征地補償款也不屬于增值稅的增稅范圍，進項抵扣憑證當然無法取得。房建的施工涉及的征地補償款較少，鐵路的施工無論是路基紅線外的臨時用地、攪拌站設(shè)立的租地、臨時便道的搭建都廣泛涉及到征地補償，無法取得進項發(fā)票。5.勞務(wù)分包政策未明確，進項抵扣存在不確定性。建筑行業(yè)是一個勞動力密集型企業(yè)，在施工中需有大量勞務(wù)人員提供勞務(wù)，據(jù)初步推算勞務(wù)費在工程中所占的比

11、率是10%～15%。到目前為止，國家對于勞務(wù)分包的進項稅額能否抵扣、以及稅率是多少，都還沒有明確的政策，進項抵扣存在很大的不確定性。6.房地產(chǎn)業(yè)未營改增，銷項稅額無法轉(zhuǎn)嫁。前面五個方面都是建筑業(yè)“營改增”后進項稅額抵扣面臨的諸多壓力，銷項稅額能否成功轉(zhuǎn)嫁又會是怎樣的情況呢？增值稅最大的優(yōu)點就是前道環(huán)節(jié)的稅收可以抵扣，所以不管流通環(huán)節(jié)有多少，稅收的負擔都是你這一環(huán)節(jié)增值部分的稅收，最終的稅收都是由消費者來承擔。如果房地產(chǎn)行業(yè)營改增后，其支