2010企業(yè)所得稅匯算清繳要求和若干政策規(guī)定

1、2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳要求和若干政策規(guī)定,,2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳要求和若干政策規(guī)定,匯算清繳要求：1、執(zhí)行《國家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問題的公告》（2010年第20號） 的規(guī)定。企業(yè)查增所得額彌補(bǔ)虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)充申報(bào)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對以前年度已彌補(bǔ)虧損的臺賬審核，對已由以后年度彌補(bǔ)過的虧損，不得重復(fù)彌補(bǔ)。匯算清繳期后稽查局查增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)虧損無需出具中介機(jī)構(gòu)鑒證報(bào)

2、告，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)充申報(bào)的15日內(nèi)，將補(bǔ)充申報(bào)資料送交相關(guān)稽查局予以告知。,2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳要求,2、執(zhí)行《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》（2010年第19號）的規(guī)定 對于2010年以前，企業(yè)取得的持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈所得等，已分5年平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額尚未計(jì)算納稅的部分進(jìn)行清理，除符合特殊性稅務(wù)處理的債務(wù)重組所得外

3、，均應(yīng)當(dāng)一次性作為2010年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。,2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳要求,3、落實(shí)《關(guān)于明確企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠和稅前扣除項(xiàng)目管理規(guī)定的通知》（大地稅函〔2009〕56號）和《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理實(shí)施辦法》規(guī)定一是各征管局將進(jìn)一步完善小型微利企業(yè)的認(rèn)定審核流程，納稅年度終了后，對2010年度已按照優(yōu)惠稅率預(yù)繳的企業(yè)是否符合小型微利企業(yè)條件進(jìn)行核實(shí)，不符合規(guī)定條件的，要求納稅人在年度匯算清繳時(shí)按照規(guī)定補(bǔ)繳已減免稅款。

4、二是各基層局在落實(shí)高新技術(shù)企業(yè)和技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)優(yōu)惠政策時(shí)，將重點(diǎn)審核申請企業(yè)是否符合規(guī)定的認(rèn)定條件。如發(fā)現(xiàn)企業(yè)不具備高新技術(shù)企業(yè)或技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)資格的，稅務(wù)部門將提請認(rèn)定機(jī)構(gòu)復(fù)核。復(fù)核期間，納稅人暫不享受減免稅優(yōu)惠。三是各征管局將認(rèn)真做好納稅人稅收優(yōu)惠和資產(chǎn)損失稅前扣除項(xiàng)目的證據(jù)審核工作，對于提供資料不齊全、證據(jù)不充分、中介機(jī)構(gòu)鑒證報(bào)告不合規(guī)等問題，各征管局會及時(shí)通知納稅人補(bǔ)正；對于不符合政策規(guī)定的審核審批項(xiàng)目，稅務(wù)機(jī)關(guān)一律

5、不予批準(zhǔn)。四是為了規(guī)范稅收優(yōu)惠和資產(chǎn)損失稅前扣除項(xiàng)目管理，市地稅局對《納稅人企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠申請表》《納稅人企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠備案申報(bào)表》《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申請表》《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申請明細(xì)表》的表樣作了統(tǒng)一修訂，2010年度匯算清繳一律采用新表?，F(xiàn)已將新表樣上傳至大連地稅網(wǎng)站企業(yè)所得稅管理處子網(wǎng)頁下載專區(qū)的“表格下載”欄目，申請享受稅收優(yōu)惠和資產(chǎn)損失稅前扣除的納稅人可登陸企業(yè)所得稅子網(wǎng)頁下載使用。,2010年度企業(yè)所得稅

6、匯算清繳若干政策規(guī)定,匯算清繳若干政策規(guī)定：一、關(guān)于核定征收的建安企業(yè)分包業(yè)務(wù)確定收入的規(guī)定根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號）第二條規(guī)定，核定征收的建筑安裝企業(yè)向外進(jìn)行項(xiàng)目分包時(shí)，分包收入額不得從收入總額中扣除，應(yīng)當(dāng)全額作為“應(yīng)稅收入額”，按照規(guī)定的應(yīng)稅所得率計(jì)算應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。,2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策規(guī)定,二、關(guān)于從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)的企業(yè)出包工

7、程未取得全額發(fā)票的費(fèi)用預(yù)提的規(guī)定根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》第三十二條規(guī)定，出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過合同總金額的10％。預(yù)提金額應(yīng)當(dāng)以企業(yè)全部出包合同金額作為計(jì)算基數(shù)，但已取得發(fā)票的金額與預(yù)提金額之和不得超過合同總金額。,,例：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2010年4月將一項(xiàng)工程出包給A、B兩家建筑單位，出包金額分別為600萬元、400萬元。201

8、0年11月，B公司承包的工程已完工并辦理了結(jié)算手續(xù)，該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得了400萬元的發(fā)票。2010年底，A公司承包的工程完工，但工程相關(guān)的結(jié)算手續(xù)沒有辦理完畢，該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)前期支付工程款并取得發(fā)票550萬元。問：該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2010年度匯算清繳時(shí)，可預(yù)提多少金額計(jì)入該項(xiàng)目的計(jì)稅成本？,2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策規(guī)定,三、關(guān)于確定租金收入的規(guī)定根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條規(guī)定，企業(yè)提供固定

9、資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)當(dāng)按照交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。該日期是確認(rèn)租金收入的最終日期，如承租人在交易合同或協(xié)議規(guī)定的應(yīng)付租金日期之前支付租金，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際取得租金的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。如果按照合同規(guī)定，租

10、金未提前一次性支付的，也應(yīng)當(dāng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，按照上述規(guī)定確認(rèn)租金收入的實(shí)現(xiàn)，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。,2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策規(guī)定,四、關(guān)于核定征收企業(yè)是否適用政策性搬遷政策的規(guī)定核定征收企業(yè)如能清晰核算因政策性搬遷取得的搬遷補(bǔ)償款、拆遷成本、費(fèi)用等，可與查賬征收企業(yè)一樣，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2009〕118號）規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。,2010年度企業(yè)

11、所得稅匯算清繳若干政策規(guī)定,五、關(guān)于支付給投資者等個(gè)人資產(chǎn)使用費(fèi)用所得稅處理的規(guī)定納稅人以承擔(dān)修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)、油費(fèi)等方式有償使用包括投資者在內(nèi)的個(gè)人的房屋、交通工具、設(shè)備等所發(fā)生的相應(yīng)支出不允許稅前扣除。如確屬租賃性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)憑雙方簽訂的合規(guī)的書面租賃合同和租賃業(yè)發(fā)票，允許稅前扣除租賃費(fèi)用，其他個(gè)人費(fèi)用一律不允許稅前扣除。,2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策規(guī)定,六、關(guān)于租賃經(jīng)營發(fā)生的水電費(fèi)等費(fèi)用支出稅前扣除的規(guī)定根據(jù)

12、相關(guān)規(guī)定，企業(yè)租賃場地經(jīng)營所發(fā)生的與取得收入直接相關(guān)的水電費(fèi)支出，憑能夠證明該支出確已發(fā)生的真實(shí)、合規(guī)憑據(jù)（如：租賃合同、出租方的業(yè)戶電費(fèi)、水費(fèi)分配表、電業(yè)局、自來水公司開具出租方名頭當(dāng)期發(fā)票復(fù)印件、出租方開具給承租企業(yè)的繳納電費(fèi)、水費(fèi)收款收據(jù)等），并以轉(zhuǎn)賬方式支付給出租方的，允許在當(dāng)期企業(yè)所得稅稅前扣除。,2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策規(guī)定,七、關(guān)于普惠制教育培訓(xùn)取得政府相關(guān)部門支付的培訓(xùn)費(fèi)收入征稅的規(guī)定普惠制教育資格由大

13、連市教育局認(rèn)定，認(rèn)定企業(yè)為特殊人員開展專項(xiàng)培訓(xùn)，待培訓(xùn)人員考取資格證后，由相關(guān)部門按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)向認(rèn)定企業(yè)支付培訓(xùn)費(fèi)收入。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)取得政府相關(guān)部門支付的培訓(xùn)費(fèi)收入，屬于企業(yè)的培訓(xùn)收入，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定并入取得當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。,2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策規(guī)定,八、關(guān)于小型微利企業(yè)政策執(zhí)行的規(guī)定《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕133號）規(guī)定，自201

14、0年1月1日至2010年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。符合上述規(guī)定的小型微利企業(yè)在進(jìn)行年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》主表第25行“應(yīng)納稅所得額”與15%的乘積，填入附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第34行“（一）符合條件的小型微利企業(yè)”內(nèi)。,2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策規(guī)定,九、企業(yè)業(yè)務(wù)真實(shí)

15、發(fā)生但未及時(shí)取得合法有效憑據(jù)稅前扣除的規(guī)定企業(yè)在年度終了時(shí)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生并已在當(dāng)期進(jìn)行會計(jì)處理的成本費(fèi)用，如果在匯算清繳期內(nèi)取得合法憑據(jù)的，可以在當(dāng)年計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)稅前扣除；如果在匯算清繳期內(nèi)仍未取得合法憑據(jù)，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，不允許稅前扣除，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在取得合法憑證的年度稅前扣除。上述有關(guān)成本費(fèi)用的處理，不得以減少或逃避稅款為目的。,2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策規(guī)定,十、關(guān)于企業(yè)為員工報(bào)銷社會學(xué)歷教育和在職學(xué)位教育費(fèi)用稅

16、前扣除的規(guī)定企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)的范圍，應(yīng)當(dāng)按照《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見》（財(cái)建〔2006〕317號）規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)職工參加社會學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)當(dāng)由個(gè)人承擔(dān)，不屬于企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)開支范圍，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。,2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策規(guī)定,十一、關(guān)于資產(chǎn)損失審批及稅前扣除的規(guī)定企業(yè)發(fā)生的土地使用權(quán)、軟件等無形資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)按照《大連市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)企業(yè)

17、資產(chǎn)損失稅前扣除管理實(shí)施辦法的通知》（大地稅發(fā)〔2010〕4號）規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，方能稅前扣除。企業(yè)發(fā)生的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失，屬于企業(yè)自行計(jì)算的資產(chǎn)損失，可直接在企業(yè)所得稅稅前扣除。,2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策規(guī)定,十二、關(guān)于既是高新技術(shù)企業(yè)又是軟件企業(yè)所享受稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定對于經(jīng)認(rèn)定屬于新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)同時(shí)又被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，可以享受新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)的減免稅優(yōu)惠。在減稅期間，應(yīng)當(dāng)按照25％的法定企業(yè)所得稅

18、稅率計(jì)算應(yīng)納稅額后減半征稅。,2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策規(guī)定,十三、關(guān)于企業(yè)防暑降溫費(fèi)用稅前扣除的規(guī)定企業(yè)按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)向職工發(fā)放的防暑降溫費(fèi)，以及一次性發(fā)放的茶葉、食糖等物品，屬于職工福利費(fèi)列支范圍，憑相關(guān)支出確已發(fā)生的真實(shí)、合規(guī)憑據(jù)，按照職工福利費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除。企業(yè)在工作現(xiàn)場為職工勞動(dòng)保護(hù)發(fā)放的防暑降溫飲品、用品，憑相關(guān)支出確已發(fā)生的真實(shí)、合規(guī)憑據(jù)，稅前可據(jù)實(shí)扣除。,2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策規(guī)定,

19、十四、關(guān)于勞務(wù)工工資稅前扣除的規(guī)定企業(yè)通過勞務(wù)派遣單位雇傭勞務(wù)工，應(yīng)當(dāng)簽訂符合勞動(dòng)法規(guī)定的勞務(wù)合同，與勞務(wù)派遣單位之間通過轉(zhuǎn)賬方式支付勞務(wù)工的全部勞務(wù)費(fèi)用，并憑有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的真實(shí)、合規(guī)勞務(wù)合同和發(fā)票，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。勞務(wù)工所發(fā)生的其他工資性費(fèi)用不允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。因勞務(wù)工不屬于與企業(yè)有任職或受雇關(guān)系的員工，勞務(wù)費(fèi)不得作為職工福利費(fèi)稅前扣除的計(jì)算基數(shù)。,2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策規(guī)定,十五、

20、關(guān)于工會經(jīng)費(fèi)稅前扣除憑據(jù)的規(guī)定《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費(fèi)稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2000〕678號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（2010年第24號）規(guī)定，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)憑工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》和《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》（2010年7月1日以后）在企業(yè)所得稅稅前扣除。因大連市工會經(jīng)費(fèi)由大連市地方稅務(wù)局代征，按照規(guī)定向大連市地方稅務(wù)局申報(bào)繳納工會經(jīng)費(fèi)的企業(yè)，在新規(guī)定出臺之前，

21、可憑《稅收通用繳款書》在企業(yè)所得稅稅前扣除。,2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策規(guī)定,十六、關(guān)于殘疾人工資加計(jì)扣除形成虧損的處理規(guī)定企業(yè)殘疾人工資加計(jì)扣除部分形成的企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。,2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策規(guī)定,十七、關(guān)于企業(yè)補(bǔ)交以前年度社會保險(xiǎn)費(fèi)以及殘疾人就業(yè)保障金等稅前扣除的規(guī)定企業(yè)根據(jù)國家規(guī)定，向相關(guān)部門補(bǔ)交以前年度欠繳的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、殘疾

22、人就業(yè)保障金等費(fèi)用，可以憑相關(guān)費(fèi)用確已發(fā)生的真實(shí)、合規(guī)憑據(jù)，在實(shí)際交納年度企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)根據(jù)國家規(guī)定向相關(guān)機(jī)構(gòu)交納的以前年度補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，可以憑相關(guān)費(fèi)用確已發(fā)生的真實(shí)、合規(guī)憑據(jù)，按照所補(bǔ)交年度的工資總額和所補(bǔ)交年度規(guī)定的扣除比例計(jì)算扣除限額，在實(shí)際交納年度企業(yè)所得稅稅前扣除。上述處理應(yīng)當(dāng)以企業(yè)具有合理理由且不以減少或逃避稅款為目的作為前提。,2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策規(guī)定,十八、關(guān)于清算期間企業(yè)

23、所得稅優(yōu)惠政策的適用規(guī)定除另有規(guī)定的，企業(yè)清算期間，停止執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，企業(yè)清算所得不得享受稅收優(yōu)惠。,2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策規(guī)定,十九、關(guān)于既是軟件生產(chǎn)企業(yè)又是技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策適用規(guī)定既被認(rèn)定為軟件生產(chǎn)企業(yè)又被認(rèn)定為技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的納稅人，只能選擇其中一種企業(yè)類型的職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策執(zhí)行，一經(jīng)選定，不得隨意改變。,2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策規(guī)定,二十、關(guān)