2016年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策業(yè)務(wù)培訓(xùn)

1、2016年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策業(yè)務(wù)培訓(xùn),,,主要講解內(nèi)容企業(yè)所得稅年度匯算清繳管理簡(jiǎn)述企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定企業(yè)所得稅常見納稅調(diào)整項(xiàng)目2016年度企業(yè)所得稅新政要點(diǎn)年度申報(bào)表填報(bào)難點(diǎn)解析,第一部分 年度匯算清繳管理簡(jiǎn)介,一、企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)企業(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)算，分期預(yù)繳，年終匯算清繳的征收辦法。1、企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。由稅務(wù)機(jī)關(guān)具體核定。增值稅小規(guī)模納稅人、符合條件的小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅，按季度

2、申報(bào)預(yù)繳。2、企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。,,二、企業(yè)所得稅年度匯算清繳（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi) ，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。 無(wú)論是否在減稅、免稅期間，也無(wú)論盈利或虧損 ，都應(yīng)辦理匯算清繳。注意：核定應(yīng)稅所得率征收的要匯算清繳。實(shí)行核定定額征收的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳，但仍應(yīng)在規(guī)

3、定的時(shí)限內(nèi)進(jìn)行年度申報(bào)，申報(bào)額超過(guò)核定應(yīng)納稅額的，按申報(bào)額繳納稅款；申報(bào)額低于核定應(yīng)納稅額的，按核定應(yīng)納稅額繳納稅款。,,納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷等終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情形，需進(jìn)行企業(yè)所得稅清算的，應(yīng)在清算前報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)進(jìn)行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅款；納稅人有其他情形依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自停止生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日起60日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。注意：清算所得申報(bào)與匯算

4、清繳的區(qū)別。,,（二）納稅人匯算清繳時(shí)應(yīng)做的準(zhǔn)備1.所得稅匯算清繳的重點(diǎn)和難點(diǎn)是納稅調(diào)整。納稅調(diào)整原則：（1）稅法和會(huì)計(jì)不一致的，會(huì)計(jì)服從稅法。有調(diào)增也有調(diào)減，納稅調(diào)整時(shí)調(diào)表不調(diào)賬。（2）稅法和會(huì)計(jì)一致的，不需要進(jìn)行調(diào)整。（3）稅法上沒(méi)有規(guī)定的，會(huì)計(jì)制度構(gòu)成稅法的有效組成部分。,,2.納稅人需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)或備案的事項(xiàng)，應(yīng)按有關(guān)程序、時(shí)限和要求報(bào)送材料等有關(guān)規(guī)定，在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)前及時(shí)辦理。同時(shí)，稅收優(yōu)惠事項(xiàng)注

5、意留存?zhèn)洳橘Y料：與企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)有關(guān)的合同協(xié)議、證書、文件、會(huì)計(jì)賬冊(cè)等，具體按總局2015年76號(hào)公告所附《目錄》。,,3.納稅人應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，如實(shí)、正確填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表。4.納稅人按要求報(bào)送的資料①實(shí)行查賬征收的企業(yè)應(yīng)報(bào)送《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》及其附表；實(shí)行核定征收的企業(yè)應(yīng)報(bào)送《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅

6、月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（B類）》；,,②企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告，包括財(cái)務(wù)報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表及其附表）、財(cái)務(wù)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書；③企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表；④主管地稅機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。由中介機(jī)構(gòu)辦理年度匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)的企業(yè)，在辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，除出具以上資料外，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過(guò)程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告。,第二部分 應(yīng)納稅所得額的

7、確定,應(yīng)納企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免所得稅額-抵免所得稅額（稅法第22條、條例第76條）減免或抵免稅額是基于稅收優(yōu)惠的規(guī)定法定稅率25%、優(yōu)惠稅率20%關(guān)鍵在于確定應(yīng)納稅所得額,,應(yīng)納稅所得額的計(jì)算【計(jì)算方法之一（直接法）】應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額-以前年度虧損注意：計(jì)算的組成應(yīng)當(dāng)全面、按照順序進(jìn)行扣除、以前年度虧損是按照稅法計(jì)算的而不是會(huì)計(jì)計(jì)算的【計(jì)算方

8、法之二（間接法）】應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額-以前年度虧損,第二部分 應(yīng)納稅所得額的確定,一、基本原則--權(quán)責(zé)發(fā)生制原則《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第 512 號(hào)）第九條： 企業(yè)應(yīng)納稅所得額確認(rèn)的基本原則為：“除條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收

9、入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用”。,,所謂權(quán)責(zé)發(fā)生制，是指以實(shí)際收取現(xiàn)金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的責(zé)任的發(fā)生為標(biāo)志來(lái)確認(rèn)當(dāng)期的收入、費(fèi)用及債權(quán)、債務(wù)。它是和收付實(shí)現(xiàn)制相對(duì)應(yīng)的。 權(quán)責(zé)發(fā)生制的含義： 1.“屬于當(dāng)期”：收入和費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)應(yīng)當(dāng)以與之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)權(quán)利和義務(wù)是否發(fā)生為判斷依據(jù)。 2. “不論款項(xiàng)是否支付”：只是為了與收付實(shí)現(xiàn)制區(qū)別，但有時(shí)現(xiàn)金的收付與權(quán)責(zé)的發(fā)生是同步的，也不能認(rèn)為不按現(xiàn)金的收付確認(rèn)收

10、入和費(fèi)用就是權(quán)責(zé)發(fā)生制。,第二部分 應(yīng)納稅所得額的確定,3.交易事項(xiàng)發(fā)生后，與其相關(guān)因素均應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)，否則不執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的事項(xiàng)必須有明確規(guī)定。4.要正確區(qū)分預(yù)提費(fèi)用和準(zhǔn)備金的區(qū)別。預(yù)提費(fèi)用是與已確認(rèn)收入相關(guān)聯(lián)的：如，產(chǎn)品保修費(fèi)等；準(zhǔn)備金是與資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)狀況相關(guān)聯(lián)的：如，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。,第二部分 應(yīng)納稅所得額確認(rèn)原則,【例】某企業(yè)2015年8月發(fā)生一筆屬于當(dāng)期的咨詢費(fèi)，作賬如下面分錄，附件有合同，有發(fā)票。借： 管理費(fèi)

11、用 20萬(wàn) 貸：應(yīng)付賬款—XX事務(wù)所 20萬(wàn)。2016年稅務(wù)局檢查發(fā)現(xiàn)，上述款項(xiàng)仍未支付。稅務(wù)處理決定：實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用可以扣除，上述款項(xiàng)沒(méi)有支付，應(yīng)調(diào)整所得。,,（一）收入確認(rèn)原則1.收入總額企業(yè)所得稅法第6條規(guī)定：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入；接受捐贈(zèng)收入和其他收入。稅法的收

12、入總額，包括會(huì)計(jì)確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、營(yíng)業(yè)外收入等所有形式的收入，包括不征稅收入和免稅收入在內(nèi)，但不包括會(huì)計(jì)在資產(chǎn)持有期間確認(rèn)的收入。還包括會(huì)計(jì)上不作銷售核算，稅收上應(yīng)視同銷售的收入。,,2.銷售收入確認(rèn)的一般原則（時(shí)間，金額）銷售貨物收入確認(rèn)的一般規(guī)定——企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：①商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；②企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保

13、留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；③收入的金額能夠可靠地計(jì)量；④已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算?！咎崾尽竣贂?huì)計(jì)上收入確認(rèn)原則是5條，多了一條：“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”②遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和實(shí)質(zhì)重于形式原則。,第二部分 應(yīng)納稅所得額的確定,（二）收入確認(rèn)特殊情形--背離權(quán)責(zé)發(fā)生制原則1.以接近于收付實(shí)現(xiàn)制的確認(rèn)情形（1）收入按合同約定收款日確認(rèn)收入。指利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入的確認(rèn)以合

14、同約定日期為準(zhǔn)。（2） 收款日確認(rèn)。以分期收款方式銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。,,（3）按完成工作量確認(rèn)。企業(yè)受托加工制造大型設(shè)備，以及從事建筑，安裝，裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等超過(guò)12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，納稅人實(shí)際收取現(xiàn)金的權(quán)利并沒(méi)有確立，但納稅義務(wù)卻已產(chǎn)生（4）分得產(chǎn)品的時(shí)間確認(rèn)。采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照

15、產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。,,（5）接受捐贈(zèng)收入，應(yīng)按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（6）房地產(chǎn)企業(yè)的特殊規(guī)定。如根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)）規(guī)定，企業(yè)通過(guò)正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。,,（7）免稅收入、不征稅收入情形。（8）

16、對(duì)視同銷售行為的例外特殊規(guī)定。如條例第二十五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外”。,第二部分 應(yīng)納稅所得額的確定,（三）稅前扣除一般條款企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的、包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣

17、除。特殊否定條款：稅法第十條等，規(guī)定不得扣除范圍。如：股東個(gè)人費(fèi)用不得在公司扣除；資本性支出不得一次性扣除。特殊肯定條款：規(guī)定特定費(fèi)用支出扣除的方法和限制條件。,,實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，“有關(guān)的支出”是指與取得收入直接相關(guān)的支出，“合理的支出”是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。條例第34條：企業(yè)“發(fā)生”的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。條例第37條：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中“發(fā)生”的合理的

18、不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。條例第48條：企業(yè)“發(fā)生”的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。,,（四）稅前扣除的特殊情形—背離權(quán)責(zé)發(fā)生制1.支付時(shí)扣除①國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)：“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。②《條例》第35條　企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷

19、保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。,,企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。③企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。④企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。⑤企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。,,⑥企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要

20、租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：以經(jīng)營(yíng)租賃方式發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定提取折舊費(fèi)用，分期扣除。2.房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)提費(fèi)用的特殊規(guī)定國(guó)稅發(fā)（2009）31號(hào)第三十二條規(guī)定的預(yù)提扣除的種類有四：① 出包工程未取得全額發(fā)票，合同總金額的10%②配套設(shè)施未建造或未完工100%③報(bào)建報(bào)批費(fèi)用未上交100%④物業(yè)完善費(fèi)用100%,企業(yè)所得稅稅前扣除原則體系一覽表,企業(yè)所得稅

21、稅前扣除原則體系一覽表,企業(yè)所得稅稅前扣除原則體系一覽表,第三部分 常見納稅調(diào)整項(xiàng)目,視同銷售收入未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的收入投資收益不征稅收入銷售折扣、折讓、退回,預(yù)提費(fèi)用利息支出罰金、罰款、罰沒(méi)支出稅收滯納金、加收利息支出銷售傭金、手續(xù)費(fèi)跨期扣除項(xiàng)目,視同銷售成本超額列支的福利費(fèi)/工會(huì)經(jīng)費(fèi)/教育經(jīng)費(fèi)/業(yè)務(wù)招待費(fèi)/捐贈(zèng)費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出捐贈(zèng)支出贊助支出不可扣除的費(fèi)用

22、調(diào)整-無(wú)發(fā)票開支-與收入無(wú)關(guān)的支出不可扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)不征稅收入形成的費(fèi)用,固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的折舊攤銷- 不符合稅法折舊年限調(diào)整 資產(chǎn)損失調(diào)整 可抵扣的固定資產(chǎn)攤銷費(fèi)用 不可扣除的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期待攤費(fèi)用調(diào)整,收 入 類,成 本 費(fèi) 用扣 除 類,資 產(chǎn) 類,常見納稅調(diào)整項(xiàng)目,企業(yè)重組,房地產(chǎn)企業(yè)特定業(yè)務(wù)計(jì)算的納稅調(diào)整,特別納稅調(diào)整（關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)往來(lái)）,其 他,特殊行業(yè)準(zhǔn)備金,政策性搬遷,特殊事

23、項(xiàng),企業(yè)所得稅限額扣除項(xiàng)目,企業(yè)所得稅限額扣除項(xiàng)目,企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目調(diào)整,第四部分 2016年度企業(yè)所得稅新政,一、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除和高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠新政1.財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）（2016.1.1起執(zhí)行）2.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)） （2016.1.1起執(zhí)行）3.科技部

24、財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的通知國(guó)科發(fā)火〔2016〕32號(hào)）（2016.1.1起執(zhí)行）,2016年度企業(yè)所得稅新政要點(diǎn),4.科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的通知（國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào)）二、軟件、集成電路企業(yè)享受優(yōu)惠條件和備案要求變化1.財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關(guān)于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)稅〔20

25、16〕49號(hào)）,2016年度企業(yè)所得稅新政要點(diǎn),三、關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料有所改變1.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修改按經(jīng)費(fèi)支出換算收入方式核定非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第28號(hào)）2.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善預(yù)約定價(jià)安排管理有關(guān)事項(xiàng)的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第64號(hào)）,2016年度企業(yè)所得稅新政要點(diǎn),四、企業(yè)股權(quán)激勵(lì)、去標(biāo)桿等稅收優(yōu)惠1.財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知（

26、財(cái)稅〔2016〕101號(hào)）2.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股所得稅征管問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第62號(hào)）財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)降低企業(yè)杠桿率稅收支持政策的通知（財(cái)稅〔2016〕125號(hào)）,2016年度企業(yè)所得稅新政要點(diǎn),五、全面營(yíng)改增對(duì)企業(yè)所得稅的影響1.收入確認(rèn)：改革前按含稅，改革后不含稅2.扣除項(xiàng)目：營(yíng)業(yè)稅要可扣但要抵扣的增值稅不能扣除；對(duì)運(yùn)費(fèi)、租金和其他服務(wù)費(fèi)用中的進(jìn)項(xiàng)稅額不能扣除。3.購(gòu)進(jìn)固定資

27、產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)發(fā)生變化：改革前含稅，改革后不含稅，致折舊發(fā)生變化。4.2016年5月1日前后分段計(jì)算，再合計(jì)。,第四部分2016年度企業(yè)所得稅新政,六、《慈善法》對(duì)企業(yè)捐贈(zèng)支出有關(guān)規(guī)定 2016年9月1日起實(shí)施的《慈善法》76條規(guī)定，企業(yè)慈善捐贈(zèng)支出超過(guò)法律規(guī)定的準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。2017年2月24日全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)修改《企業(yè)所得稅法》第9條，對(duì)超過(guò)年度利潤(rùn)12

28、%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)后三年內(nèi)扣除。,第四部分2016年度企業(yè)所得稅新政,七、證券行業(yè)、中小企業(yè)融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)準(zhǔn)備金扣除政策延長(zhǎng)財(cái)政部　國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅﹝2017﹞23號(hào) ）執(zhí)行期2016.1.1-2020.12.31.財(cái)政部　國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)融資(信用)擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知   （財(cái)稅﹝2017﹞22號(hào) ）執(zhí)行期 2016.1.1-2

29、020.12.31.,第五部分企業(yè)所得稅年度申報(bào)表（A表2014版）要點(diǎn)難點(diǎn),,申報(bào)表的結(jié)構(gòu)及勾稽關(guān)系,,填報(bào)順序總結(jié)：,填報(bào)表單,基礎(chǔ)信息表,收入明細(xì)表,支出明細(xì)表,期間費(fèi)用,納稅調(diào)整二三級(jí)附表,境外所得,納稅調(diào)整一級(jí)附表,彌補(bǔ)虧損明細(xì)表,優(yōu)惠明細(xì)表,匯總納稅明細(xì)表,主表,,,,,,,,,,,,,,一般企業(yè)收入明細(xì)表金融企業(yè)收入明細(xì)表一般企業(yè)成本支出明細(xì)表金融企業(yè)支出明細(xì)表事業(yè)單位、民間非營(yíng)利組織收入、支出明細(xì)表期間費(fèi)用

30、明細(xì)表,,適用于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的金融企業(yè)納稅人填報(bào)，包括商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司等金融企業(yè)。,適用于執(zhí)行執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、醫(yī)院會(huì)計(jì)制度、高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度、中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度、彩票機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度、其他）的納稅人填報(bào),適用于執(zhí)行除事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、非營(yíng)利企業(yè)會(huì)計(jì)制度以外的其它國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的非金融居民納稅人填報(bào)。,適用于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度、分行業(yè)會(huì)計(jì)制度的查賬征收居

31、民納稅人填報(bào)。即除執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)外，其他企業(yè)均需要填報(bào) 。,年度申報(bào)表填報(bào)的難點(diǎn),1-3行：人工成本4-6行：有扣除限額的項(xiàng)目7行： 折舊攤銷費(fèi)9-20行：據(jù)期間費(fèi)用的用途進(jìn)行劃分21-23行：財(cái)務(wù)費(fèi)用,,,,,,新增明細(xì)附表 適用于發(fā)生視同銷售、房地產(chǎn)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人填報(bào)。納稅人根據(jù)稅法及相關(guān)規(guī)定，以及國(guó)家統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度，填報(bào)視同銷售行為、房

32、地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品、未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品特定業(yè)務(wù)的稅法規(guī)定及納稅調(diào)整情況。 主要解決業(yè)務(wù)招待費(fèi)等扣除基數(shù)問(wèn)題。,A105010 視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表,本表適用于會(huì)計(jì)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入、稅法未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入需要納稅調(diào)整的納稅人填報(bào)。本表第9行主要反映不符合“不征稅收入”條件的政府補(bǔ)助收入（會(huì)計(jì)上做遞延收益，未直接計(jì)入當(dāng)期損益）的納稅調(diào)整。對(duì)會(huì)計(jì)上已做收入且符合稅法規(guī)定“不征收收入

33、”條件的政府補(bǔ)助收入，直接按照不征稅收入進(jìn)行調(diào)整，本表不作調(diào)整，其中符合專項(xiàng)用途財(cái)政性資金的，同時(shí)在《專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表》中填報(bào)。,,,,,,本表第8行“不征稅收入”項(xiàng)目填報(bào)納稅人計(jì)入收入總額但屬于稅法規(guī)定不征稅的財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)，以及政府性基金和國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。,,,,本表適用于發(fā)生符合不征稅收入條件的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人填報(bào)。本表僅對(duì)該類不征稅收入用于支出

34、形成的費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，資本化支出，通過(guò)《資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表》進(jìn)行調(diào)整。本表第7行第4列、第11列、第14列合計(jì)金額分別對(duì)應(yīng)到《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》的第9行第4列、第25行第3列和第9行第3列。,,,,,,本表適用于發(fā)生投資收益納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅人填報(bào)。相關(guān)資產(chǎn)持有期間的投資收益（會(huì)計(jì)上已經(jīng)確認(rèn)收入）符合“免稅收入”條件的，本表不作調(diào)整，在《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》中反映。處置投資項(xiàng)目按稅法規(guī)定確認(rèn)為損失的

35、，本表不作調(diào)整，在《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》進(jìn)行納稅調(diào)整。,,企業(yè)年度納稅申報(bào)時(shí)，對(duì)總局公告2015年97號(hào)《關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》之附件5《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》和附件6《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表》一并報(bào)送。,,,A107040減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知財(cái)稅[2009]69號(hào):“一、執(zhí)行《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠

36、政策的通知》（國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)）規(guī)定的過(guò)渡優(yōu)惠政策及西部大開發(fā)優(yōu)惠政策的企業(yè)，在定期減免稅的減半期內(nèi)，可以按照企業(yè)適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額減半征稅。其他各類情形的定期減免稅，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅25%的法定稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額減半征稅。”《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的公告》（總局2012年12號(hào)公告）重申“在涉及定期減免稅的減半期內(nèi)，可以按照企業(yè)適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額減半征稅。”,A107040減免所得稅

37、優(yōu)惠明細(xì)表,關(guān)于第32行的填報(bào)減：“項(xiàng)目所得額按法定稅率減半征收企業(yè)所得稅疊加享受減免稅優(yōu)惠” ，“填報(bào)納稅人從事農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目、國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、其他專項(xiàng)優(yōu)惠等所得額應(yīng)按法定稅率25%減半征收，且同時(shí)為符合條件的小型微利企業(yè)、國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè) ……等可享受稅率優(yōu)惠的企業(yè)，由于申報(bào)表填報(bào)順序，按優(yōu)惠稅率15%減半疊加享受減免稅優(yōu)惠部分

38、，應(yīng)在本行對(duì)該部分金額進(jìn)行調(diào)整。”,A107040減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表,例：某高新技術(shù)企業(yè)2016年應(yīng)納稅所得額2000萬(wàn)元，其中700萬(wàn)元為技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。按規(guī)定，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅?？蓽p半征收企業(yè)所得稅的所得，是指居民企業(yè)應(yīng)就該部分所得單獨(dú)核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。,A

39、107040減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表,因此，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得超過(guò)500萬(wàn)元的部分，應(yīng)按照25%的法定稅率減半征收，而不是按照高新技術(shù)企業(yè)15%稅率減半征收。該企業(yè)應(yīng)納所得稅額=（2000-700）×15%+（700-500）×50%×25%=220（萬(wàn)元）。申報(bào)表填報(bào)時(shí)：第一步：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得填入A107020《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》，第34行填500萬(wàn)元、第35行填100萬(wàn)元（200×50%）,61,,

40、A107040減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表,第二步：該納稅人應(yīng)納稅所得額為1400萬(wàn)元（2000-600），《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》第2行“國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)”填140萬(wàn)元，即1400×（25%-15%）；第32行“減：項(xiàng)目所得額按法定稅率減半征收企業(yè)所得稅疊加享受減免稅優(yōu)惠”填10萬(wàn)元，即100×（25%-15%），這100萬(wàn)元是技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得超過(guò)500萬(wàn)元的部分減半后的所得，已經(jīng)享受減半征收優(yōu)惠，就不能再享受降

41、低稅率優(yōu)惠。因此，對(duì)已享受項(xiàng)目所得優(yōu)惠的100萬(wàn)元所得因減按15%稅率征稅而減少的所得稅要補(bǔ)回來(lái)。第34行“合計(jì)”=140-10=130（萬(wàn)元）。,,64,A107040減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表,第三步過(guò)渡到主表。在主表中，第20行“減：所得減免”應(yīng)填報(bào)600萬(wàn)元。600萬(wàn)元中的100萬(wàn)元為減半征收后的所得，作為應(yīng)納稅所得額的一部分，乘以25%的適用稅率征稅，也就是技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得超過(guò)500萬(wàn)元的部分所得200萬(wàn)元按25%的稅率減半征收。所以，

42、該納稅人填報(bào)主表的應(yīng)納稅所得額應(yīng)是1400萬(wàn)元，應(yīng)納稅額應(yīng)是350萬(wàn)元。第26行“減：減免所得稅額”應(yīng)填報(bào)上述結(jié)果130萬(wàn)元。,65,,66,A107040減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表,例：某企業(yè)主營(yíng)茶葉種植，2016年取得應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元，其中從事茶葉種植取得應(yīng)稅所得8萬(wàn)元，同時(shí)符合小型微利企業(yè)條件。那么怎么填報(bào)相關(guān)報(bào)表？第一步：取得農(nóng)林牧漁項(xiàng)目所得填入A107020《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》第14行、第7列數(shù)據(jù)為8×50%=4萬(wàn)

43、元。,67,,68,,第二步：該納稅人應(yīng)納稅所得額=10-4=6（萬(wàn)元），同時(shí)填入主表A100000第23行?！稖p免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A107040）第1行“符合條件的小型微利企業(yè)”和第2行“減半征稅” =6×25%-6×50%×20%）=0.9（萬(wàn)元。第32行“減：項(xiàng)目所得額按法定稅率減半征收企業(yè)所得稅疊加享受減免稅優(yōu)惠”=4×（25%-20%）＝0.2（萬(wàn)元），即，這4萬(wàn)元是從事農(nóng)林所得減

44、半后的所得，已經(jīng)享受減半征收優(yōu)惠，就不能再享受降低稅率優(yōu)惠，因此，對(duì)已享受項(xiàng)目所得優(yōu)惠的4萬(wàn)元所得因減按20%稅率征稅而減少的所得稅要補(bǔ)回來(lái)。第34行“合計(jì)”=0.9-0.2=0.7（萬(wàn)元）。,,70,,第三步：過(guò)渡到主表。在主表中，第20行“減：所得減免”應(yīng)填報(bào)4萬(wàn)元，為減半征收后的所得，作為應(yīng)納稅所得額的一部分，乘以25%的適用稅率征稅，也就是從事茶葉種植所得8萬(wàn)元按25%的稅率減半征收。所以，該納稅人填報(bào)主表第23行的應(yīng)納稅所得額

45、應(yīng)是6萬(wàn)元，第25行應(yīng)納稅額是1.5萬(wàn)元。第26行“減：減免所得稅額”應(yīng)填報(bào)上述第二步計(jì)算結(jié)果0.7萬(wàn)元，第28行應(yīng)納稅額是0.8萬(wàn)元。,71,,,,,1、本表屬于臺(tái)賬式申報(bào)表，納稅人不但需要填報(bào)本年度彌補(bǔ)以前年度虧損的金額，還要填報(bào)以前五個(gè)納稅年度的虧損彌補(bǔ)情況。2、此處彌補(bǔ)的是境內(nèi)所得的虧損。境外虧損不能抵減境內(nèi)所得的盈利，因此，境外虧損單獨(dú)填報(bào)《境外分支機(jī)構(gòu)彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》。,,-100,0,-200,0,-130,0,50,5

46、0,100,70,70,130,120,250,10,10,代入主表第22行,第6行第2列的數(shù)據(jù)根據(jù)主表第19至第21行的數(shù)據(jù)計(jì)算填列：（1）表A100000第19行“納稅調(diào)整后所得”＞0，第20行“所得減免”＞0，則本表第2列第6行=本年度表A100000第19-20-21行，且減至0止。第20行“所得減免”＜0，填報(bào)此處時(shí)，以0計(jì)算。（2）表A100000第19行“納稅調(diào)整后所得”＜0，則本表第2列第6行=本年度表A1000