高等學校會計制度重點解讀

1、高等學校會計制度重點解讀,修訂的理論基礎、背景及主要變化重點解讀總結(jié)與回顧,內(nèi)容提要,,,,Ⅰ.修訂的理論基礎、背景及主要變化,一、修訂的主要理論基礎（一）新公共管理理論新公共管理運動簡介“新公共管理運動”的興起以1979年英國首相撒切爾夫人上臺為標志，發(fā)起反對浪費和低效益的運動、對地方政府的預算開支實行總量控制等；美國克林頓政府：“工作得更好而花費得更少”的政府作為其優(yōu)先目標之一，并于1993年提出了國家績效檢評?！靶鹿?/p>

2、共管理運動”的產(chǎn)生原因：（1）石油危機、福利國家負擔過重、經(jīng)濟衰退、財政緊張；（2）西方各國政府普遍臃腫，效率低下；（3）信息技術(shù)革命的影響,一、修訂的主要理論基礎（一）新公共管理理論主要內(nèi)容1、起催化作用的政府：掌舵而不是劃槳有效的政府并不是一個“實干”的政府，不是一個“執(zhí)行”的政府，而是一個能夠“治理”并且善于實行“治理”的政府。2、講究效果的政府：按效果而不是按投入撥款重視提供公共服務的效率、效果和質(zhì)量。3.有事業(yè)心

3、的政府：有收益而不浪費把一些科學的企業(yè)管理方法，如目標管理、績效評估、成本核算等引入公共行政領(lǐng)域，提高政府工作效率,一、修訂的主要理論基礎（一）新公共管理思想在《財務制度》中的體現(xiàn)1、勤儉辦學、努力節(jié)約支出修訂后的《財務制度》在總則、預算管理、支出管理、資產(chǎn)管理、財務監(jiān)督等章節(jié)的相關(guān)規(guī)定中都體現(xiàn)了該要求。一是在總則中關(guān)于高等學校財務管理的基本原則方面， “堅持勤儉辦學的方針”；主要任務中，“依法多渠道籌集資金，努力節(jié)約支出”

4、二是在預算管理方面，“高等學校預算應當自求收支平衡，不得編制赤字預算”。三是在支出管理方面，明確規(guī)定：支出應當嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的開支范圍和標準。,一、修訂的主要理論基礎（一）新公共管理思想在《財務制度》中的體現(xiàn)1、勤儉辦學、努力節(jié)約支出四是在資產(chǎn)管理方面，明確規(guī)定：按照科學規(guī)范、從嚴控制、保障事業(yè)發(fā)展需要的原則合理配置資產(chǎn)，建立資產(chǎn)共享、共用制度，提高資產(chǎn)使用效率。五是在財務監(jiān)督方面，建立起覆蓋行政單位預算管理、收支管理、

5、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余管理、資產(chǎn)管理、負債管理的全方位監(jiān)督體系。強調(diào)“高等學校應當建立健全內(nèi)部控制制度、經(jīng)濟責任制度、財務信息披露制度等監(jiān)督制度，依法公開財務信息”，在行政單位形成單位內(nèi)部、財政部門、審計部門，以及社會公眾多方面共同監(jiān)督。,一、修訂的主要理論基礎（一）新公共管理理論在《財務制度》中的體現(xiàn)2、績效管理《財務制度》第四條 高等學校財務管理的主要任務是：加強經(jīng)濟核算，實施績效評價，提高資金使用效益；第二十九條　高等學校應當進

6、行支出績效評價，提高資金使用的有效性。,一、修訂的主要理論基礎（二）公共受托責任理論可分為公共部門的受托管理責任和受托財務責任。公共部門的受托管理責任是指公共部門在使用公共資金時要盡到有效地使用、公平地使用、保護環(huán)境、促進社會福利的責任。公共部門的受托財務責任是指公共部門的財政收支要合法，公共部門要按照公認政府會計準則編制財務報表并公布。為明確受托責任，政府需提供財政狀況、政府提供服務的努力程成本和成就等信息。,被國家授予

7、公共權(quán)力，并以社會的公共利益為組織目標，管理各項社會公共事務，向全體社會成員提供法定服務的政府組織。政府是公共經(jīng)濟部門的最主要成員。,一、修訂的主要理論基礎（二）公共受托責任在會計準則中的體現(xiàn)《事業(yè)單位會計準則》第三條：會計核算目標是向會計信息使用者提供與事業(yè)單位財務狀況、事業(yè)成果、預算執(zhí)行等有關(guān)的會計信息，反映事業(yè)單位受托責任的履行情況，有助于會計信息使用者進行社會管理、作出經(jīng)濟決策。,,,----高校事業(yè)發(fā)展的新需要,二、修

8、訂的背景,1.遵循《事業(yè)單位會計準則》的原則2.與《事業(yè)單位財務規(guī)則》相協(xié)調(diào)原則3.與《高等學校財務制度》相協(xié)調(diào)原則4.服務財政科學化精細化管理的原則5.提高高等學校會計信息質(zhì)量的原則,,三、修訂的原則,1.配套新增了與財政改革相關(guān)的會計核算內(nèi)容（國庫集中支付、政府收支分類、部門預算等）2.創(chuàng)新引入了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷3.明確規(guī)定了基建數(shù)據(jù)并入會計“大賬”4.進一步細化事業(yè)支出的分類和核算，更為清晰地反映高校支

9、出結(jié)構(gòu)，為高校的內(nèi)部成本費用管理提供信息支持。5.統(tǒng)一要求將校內(nèi)獨立核算單位會計信息納入高校年度財務報表反映，增強高校會計信息的完整性和可比性,,四、修訂的主要內(nèi)容（九個方面）,6.全面規(guī)范了財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及非財政補助結(jié)余分配的會計核算，提升高校資金管理的科學化規(guī)范化水平7.突出強化了資產(chǎn)的計價和入賬管理，確保國有資產(chǎn)的安全完整8.全面完善了會計科目體系和賬務處理規(guī)定，更好指導高校實務操作9.系統(tǒng)

10、改進了財務報表體系,,四、修訂的主要內(nèi)容（九個方面）,高等學校會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟業(yè)務或者事項的核算應當按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責發(fā)生制。,Ⅱ.重點解讀,,首先需要明確：,依據(jù)《高等學校財務制度》：第五條 高等學校實行“統(tǒng)一領(lǐng)導、集中管理”的財務管理體制；規(guī)模較大的學?？梢詫嵭小敖y(tǒng)一領(lǐng)導、分級管理”的財務管理體制。第六條 高等學校財務工作實行校(院)長負責制。高等學校應當設置總會計師崗位?？倳嫀煘閷W校副校級行政領(lǐng)導

11、成員，協(xié)助校（院）長管理學校財務工作，承擔相應的領(lǐng)導和管理責任。第十一條 國家對高等學校實行核定收支、定額或者定項補助、超支不補、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余按規(guī)定使用的預算管理辦法。,《財務制度》與《會計制度》的關(guān)系,會計法,,事業(yè)單位會計準則,預算法,,事業(yè)單位財務規(guī)則,《財務制度》是行政單位進行預算管理、收支管理、資產(chǎn)管理、財務監(jiān)督等各項財務活動的一個基本準則或行為規(guī)范，屬于一項綱領(lǐng)性的財務制度，指導政府單位合理運用公共資源，涉及了行政單位財務活

12、動的方方面面。《會計制度》要根據(jù)《財務規(guī)則》的規(guī)定確定具體的賬務處理、核算方式，對會計工作的規(guī)定比較明確具體，便于單位操作執(zhí)行，具有強制性。,事業(yè)單位會計制度行業(yè)事業(yè)單位會計制度,,行業(yè)事業(yè)單位財務制度,,《財務制度》與《會計制度》的關(guān)系,預算法修訂過程實施了19年，卻修改了17年，早在1997年全國人大就曾提出修法動議，2004年正式啟動本輪修訂工作，至今仍未順利通過。（全國人大常委會審議，并不是必須要通過全體會議） 19

13、94年 現(xiàn)行預算法審議通過 2004年 最早《預算法》修訂案被擱置（全國人大財經(jīng)委起草，強調(diào)了對政府部門財政收支預算及執(zhí)行的限制和監(jiān)督） 2009年 重啟預算法修訂（重啟預算修法，先由全國人大預工委和財政部分別起草一份草案） 2010年 全國人大預工委和財政部“拼出”雙方認可初稿 2011年 預算法修正案草案初審（財政部主導） 2012年 修正案草案二審（財政部主導） 2013年 修正案草

14、案三審延期 2014年 修正案草案三審（全國人大法律委員會副主任委員）,《財務制度》與《會計制度》的關(guān)系有著“經(jīng)濟憲法”之稱的《預算法》，所涉及的權(quán)力重劃不僅在人大與政府之間，而且還涉及政府內(nèi)部各部門之間、中央與地方之間權(quán)力的調(diào)整。預算法的修訂，關(guān)系著政府“錢袋子”公開透明，讓政府“閑不住的手”關(guān)進法制的籠子，更是關(guān)系著我國推進國家治理現(xiàn)代化能否邁上法制化的正軌道。2014年4月21日，提交全國人大常委會三審的預算法修正案草

15、案，沒有延續(xù)“三審通過”的慣例。焦點：1.人大監(jiān)督2.國庫管理（二審稿刪除了關(guān)于“中央國庫業(yè)務由中國人民銀行經(jīng)理，地方國庫業(yè)務依照國務院的有關(guān)規(guī)定辦理”的表述，擬賦予各級財政部門“監(jiān)督本級國庫辦理的預算收入的收納、劃分、留解、退付及預算支出的撥付業(yè)務”和“加強對本級國庫的管理和監(jiān)督”的權(quán)力，三稿規(guī)定“國庫的管理辦法由國務院規(guī)定”。）,《財務制度》與《會計制度》的關(guān)系3.預算公開 對于預算公開，三審稿規(guī)定“涉及國家秘密的

16、內(nèi)容除外”。4.預算年度從人大批準國家預算以后開始財政年度，即4月1日到第二年3月31日。5.地方舉債 三審稿擬適度放開地方政府舉債的權(quán)限，但同時設立多道“防火墻”規(guī)范政府舉債行為。專家認為，允許地方政府舉債應慎重，應細化條款設計，防范地方債有可能失控的隱患。6.轉(zhuǎn)移支付應明確設定一般性轉(zhuǎn)移支付與專項轉(zhuǎn)移支付之間的比例。,收入支出凈資產(chǎn)（基金及結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余）資產(chǎn)負債會計報表,講解思路,一、收入,（一）高等學校收入

17、的界定《高等學校財務制度》第十九條 收入是指高等學校開展教學、科研及其他活動依法取得的非償還性資金。（1）是為開展教育、科研活動及其他活動而取得的； （2）是依法取得的； （3）是通過多種形式、多種渠道取得的； （4）是非償還性資金 （二）高等學校收入的分類,16:01:16,高校,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,收入,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,收入,,,,按來源,事業(yè)

18、收入,財政補助收入,上級補助收入,其他收入,附屬單位上繳收入,經(jīng)營收入,,,教育事業(yè)收入,科研事業(yè)收入,財政教育撥款,財政科研撥款,其他經(jīng)費撥款,投資收益利息收入捐贈收入,,一、收入,一、收入（二）收入的分類1.財政補助收入：指高等學校從同級財政部門取得的各類財政撥款,強調(diào)按部門預算隸屬關(guān)系取得。,高等學校從非同級財政部門取得的財政撥款，在賬務處理上作為“事業(yè)收入（科研事業(yè)收入）”或“其他收入（從非同級財政部門取得的不屬于科研

19、事業(yè)收入的經(jīng)費撥款）”。,一、收入（二）收入的分類,2.事業(yè)收入是指高等學校開展教學、科研及其輔助活動取得的收入。,主要變化點： 1、劃分為“教育事業(yè)收入和科研事業(yè)收入” 兩大類 2、明確科研事業(yè)收入的范圍，即“科研事業(yè)收入不包括按照部門預算隸屬關(guān)系從同級財政部門取得的科研撥款”。強調(diào)科研事業(yè)收入是“高等學校開展科研及其輔助活動而取得的”這一特性，將原“科研事業(yè)收入”的口徑做了擴大，包含了高等學校從非同級財政部門取得的科研

20、經(jīng)費，即包括原橫向科研收入和非同級財政部門撥付的縱向科研收入。,一、收入（二）收入的分類,2.事業(yè)收入是指高等學校開展教學、科研及其輔助活動取得的收入。,“按照國家有關(guān)規(guī)定應當上繳國庫或者財政專戶的資金，不計入教育事業(yè)收入；從財政專戶核撥給學校的資金和經(jīng)核準不上繳國庫或者財政專戶的資金，計入教育事業(yè)收入”。,要求高等學校要按照規(guī)定上繳國庫或財政專戶的資金，應當按照國庫集中收繳的有關(guān)規(guī)定及時足額上繳，不得隱瞞、滯留、截留、挪用和坐支。,

21、一、收入（二）收入的分類,3.上級補助收入是指高等學校從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入。高校的上級單位（主管部門）用自身組織的收入或集中下級單位的收入（統(tǒng)籌）撥給高校的非財政性資金，是上級單位用于調(diào)劑附屬單位資金收支余缺的機動財力。 （無變化）,一、收入（二）收入的分類,4.附屬單位上繳收入是指高等學校附屬獨立核算單位按有關(guān)規(guī)定上繳學校的收入。,【解析】 1.附屬單位返還學校在事業(yè)支出中為其墊付的水電費、福利費等各

22、種費用，應當沖減相應的支出，不能作為上繳收入處理。 2.附屬單位返還學校在事業(yè)支出中為其墊付的工資及津補貼，應作為學校事業(yè)基金收回（已取消）。 3.高等學校從學校投資的全資或控股企業(yè)獲取屬于對外投資收益性質(zhì)的收入，應當作為投資收益計入其他收入。,一、收入（二）收入的分類,5.經(jīng)營收入。6.其他收入：上述規(guī)定范圍以外的各項收入。包括：投資收益、利息收入、捐贈收入、食堂及招待所等后勤服務凈收入、非同級財政部門財政撥款（不含科研撥款）

23、、資產(chǎn)盤盈利得、確實無法支付的應付款項等。,一、收入（二）收入的分類,收入管理的基本要求:依法取得收入科學分類管理堅持把社會效益放在首位各項收入全部納入單位預算（2011.1.1起取消預算外收入） 加強對應繳資金的管理,一、收入（二）收入的分類,（1）根據(jù)科學分類管理的原則，事業(yè)單位收入依據(jù)其不同的性質(zhì)和來源渠道，可以分為財政補助收入和非財政補助收入，其中非財政補助收入包括事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入

24、和其他收入。（2）在非財政補助收入中，除了經(jīng)營收入應當與經(jīng)營支出匹配外，事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入和其他收入在事業(yè)單位收入支出表中又被統(tǒng)稱為事業(yè)類收入，與下文的事業(yè)類支出相匹配。（3）事業(yè)類收入（即事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入和其他收入）還可以再根據(jù)資金是否限定用途進一步區(qū)分為專項資金收入和非專項資金收入，從而分別用于非財政專項資金支出和其他資金支出。,一、收入（二）收入的分類,高等學校收入分類表,一、收

25、入（三）收入的核算科目設置,,一、收入（三）收入的核算1.財政補助收入核算事業(yè)單位從同級財政部門取得的各類財政撥款，包括基本支出補助和項目支出補助。新舊主要變化：本科目應當設置“基本支出”和“項目支出”兩個明細科目；同時，還要按照《政府收支分類科目》中“教育”、“科學技術(shù)”等“支出功能分類”的相關(guān)科目進行明細核算；在“基本支出”明細科目下按照“人員經(jīng)費”和“日常公用經(jīng)費”進行明細核算，在“項目支出撥款”明細科目下按照具體項

26、目進行明細核算。,符合部門預算，考核部門預算執(zhí)行情況,該科目可與財政總預算會計中的一般預算支出的明細科目進行對照,例如：某高校收到直接支付入賬通知書，財政部門為該單位支付一筆日常事業(yè)活動經(jīng)費（或重點學科建設經(jīng)費）。,財政總預算會計借：一般預算支出——教育——普通教育——高等教育 貸：國庫存款,高校會計借：教育事業(yè)支出 貸：財政撥款收入——基本支出（或項目支出—重點學科建設）——教育——普通教育——高等教育,,財政直接支

27、付例：某高校某年度財政直接支付預算指標數(shù)為200萬，財政直接支付實際支出數(shù)為195萬,例：下年度該高等學校使用上年度財政資金額度采用直接支付方式發(fā)生支出,一、收入（三）收入的核算1.財政補助收入,借：財政應返還額度——財政直接支付 5 貸：財政補助收入 5,借：教育事業(yè)支出 貸：財政應返還額度——財政直接支付,一、收入（三）收入的核算1.財政補助收入,授權(quán)

28、支付,例：某行政單位收到“財政授權(quán)支付額度到賬通知書”到賬額度90萬元。例：通過授權(quán)支付方式購買零星的辦公用品85萬元,借：零余額賬戶用款額度 900 000 貸：財政補助收入 900 000,借：教育事業(yè)支出 850 000 貸：零余額賬戶用款額度 850 000,一、收入（三）收入的核算1.財政補助收入,授權(quán)支付例：年末，某高等學校財政授權(quán)支付預算指標數(shù)為1

29、00萬，根據(jù)用款進度，當年零余額賬戶用款額度下達數(shù)90萬，當年實際支付數(shù)85萬,借：財政應返還額度——財政授權(quán)支付 10 貸：財政撥款收入 10,預算數(shù)大于已經(jīng)下達的額度,借：財政應返還額度——財政授權(quán)支付 5 貸：零余額賬戶用款額度 5,已下達的額度沒用完,權(quán)責發(fā)生制,一、收入（三）收入的核算1.財政補助收入,授權(quán)支付,例：下年初該

30、行政單位收到財政部門批復的上年未下達的零余額賬戶用款額度10萬元,借：零余額賬戶用款額度 10 貸：財政應返還額度——財政授權(quán)支付 10,借：零余額賬戶用款額度 5 貸：財政應返還額度——財政授權(quán)支付5,例：下年初該行政單位行政單位根據(jù)代理銀行提供的額度恢復到賬通知書恢復額度5萬元時,一、收入（三）收入的核算,2.事業(yè)類收入①事業(yè)類收入包括：事業(yè)收入（教育事業(yè)收入、

31、科研事業(yè)收入）、上級補助收入、附屬單位上繳收入和其他收入，核算原理基本相同。②財政專戶返還的資金一般計入“教育事業(yè)收入”；高等學校因開展科研及其輔助活動從非同級財政部門取得的經(jīng)費撥款，應在“科研事業(yè)收入”下單設“非同級財政撥款”明細科目進行核算。,一、收入（三）收入的核算,一、收入（三）收入的核算,非同級財政部門取得的不屬于科研事業(yè)收入的經(jīng)費撥款，設“非同級財政撥款”明細,一、收入（三）收入的核算,3.經(jīng)營收入核算高等學校在

32、教學、科研活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入。與經(jīng)營支出相配比。,二、支出,《高等學校財務制度》第二十三條 支出是指高等學校開展教學、科研及其他活動發(fā)生的資金耗費和損失。 高等學校支出包括：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補助支出、上繳上級支出和其他支出五大類。與原《制度》相比，增加了一類支出，即其他支出，取消了自籌基建支出。,二、支出,（一）高等學校支出的分類 1.事業(yè)支出。是指“即高等學校開展教學、科研及其輔

33、助活動發(fā)生的基本支出和項目支出。”。（1）與原《規(guī)則》相比，把事業(yè)單位支出劃分為基本支出和項目支出兩個部分。事業(yè)支出是事業(yè)單位支出的主體，但與事業(yè)收入不是對應的關(guān)系。 （2）具體核算中，又區(qū)分為教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出、行政管理支出、后勤保障支出、離退休支出等。,二、支出,（一）高等學校支出的分類2.經(jīng)營支出。是指“事業(yè)單位在專業(yè)活動及其輔助活動之外開展非獨立核算活動發(fā)生的支出”。（1）注意劃分獨立核算經(jīng)營活動與非獨立核算經(jīng)營

34、活動的界限；（2）經(jīng)營支出必須與經(jīng)營收入配比；（3）注意劃分經(jīng)營支出與事業(yè)支出的界限（與經(jīng)營收入的定義一致）。3.對附屬單位補助支出。是指“高等學校用財政補助收入之外的收入對附屬單位補助發(fā)生的支出”。4.上繳上級支出。是指“高等學校按照財政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級單位的支出”。,二、支出,（一）高等學校支出的分類5.其他支出是指“上述規(guī)定范圍以外的支出”。包括利息支出、捐贈支出等。（1）增設“其他支出”主要有兩方面的考

35、慮：高等學校支出管理的實際需要，與高等學?！捌渌杖搿毕鄬?。（2）必須從嚴控制其他支出，列支其他支出必須有詳細的項目名稱，內(nèi)容必須詳實。,二、支出,高校支出分類表,,事業(yè)類支出,二、支出,（二）高等學校支出管理要求 1.應當對各項支出進行合理分類、科學管理。2.應當將各項支出全部納入單位預算，建立健全支出管理制度。 3.各項支出必須嚴格執(zhí)行國家有關(guān)財務規(guī)章制度規(guī)定的開支范圍和開支標準。 4.專項資金必須堅持?？顚Ｓ?、單獨核算

36、原則。5.支出必須嚴格執(zhí)行國庫集中支付制度和政府采購制度等有關(guān)規(guī)定。 6.必須加強支出的績效管理，提高資金使用的有效性。7.必須依法加強票據(jù)管理，不得使用虛假票據(jù)?！吨腥A人民共和國財政部令第70號—財政票據(jù)管理辦法》（2013.1）,二、支出,（三）高等學校支出的核算科目設置,二、支出,原制度,新制度,撥出經(jīng)費,經(jīng)營支出,經(jīng)營支出,對附屬單位補助支出,上繳上級支出,其他支出,,,上繳上級支出,對附屬單位補助,結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建,,,

37、,事業(yè)支出,二、支出,（三）高等學校支出的核算1.事業(yè)支出（支出類別名稱）相關(guān)說明：（1）核算高等學校開展教學、科研及其輔助活動發(fā)生的基本支出和項目支出。（2）多層級明細核算：應當按照“基本支出”和“項目支出”，“財政補助支出”、“非財政專項資金支出”和“其他資金支出”等層級進行明細核算，并按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目進行明細核算；基本支出”和“項目支出”明細科目下應當按照《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟分

38、類”的款級科目進行明細核算。,二、支出,（用途）,（用途）,（用途）,（性質(zhì)）,（用途）,（分類口徑不同？）,二、支出,（三）高等學校支出的核算主要賬務處理：（1）發(fā)生各類事業(yè)支出時：借：事業(yè)支出 貸：存貨 應付職工薪酬 銀行存款/庫存現(xiàn)金 零余額賬戶用款額度/財政補助收入（2）期末，本科目（財政補助支出）本科目（非財政專項資金支出） 將本科目（其他資金支出）,,財政補助結(jié)轉(zhuǎn),,

39、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn),事業(yè)結(jié)余,,二、支出,（三）高等學校支出的核算2.上繳上級支出（1）屬于事業(yè)類支出。本科目核算高等學校按照財政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級單位的支出。按規(guī)定將款項上繳上級單位的，按照實際上繳的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（2）期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余，借記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記本科目。,對這一支出的理解，重點要把握“支出的依據(jù)是規(guī)定”和“支付的對象是上級單位”。高等學校應繳財政專戶的資

40、金不是 “上繳上級支出”，因為資金上繳后還是能夠回流到學校的。在未上繳時是一種暫時的流動負債，上繳財政并返還后學校按規(guī)定將其確認為事業(yè)收入。,二、支出,（三）高等學校支出的核算3.對附屬單位補助支出（1）屬于事業(yè)類支出。本科目核算高等學校用財政補助收入之外的收入對附屬單位補助發(fā)生的支出。發(fā)生對附屬單位補助支出的，按照實際支出的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（2）期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余，借記“事業(yè)結(jié)余”科

41、目，貸記本科目。期末結(jié)賬后，本科目應無余額。,二、支出,（三）高等學校支出的核算4.其他支出（1）屬于事業(yè)類支出。本科目核算高等學校事業(yè)支出、上繳上級支出、對附屬單位補助支出、經(jīng)營支出以外的各項支出，包括利息支出、捐贈支出、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)處置損失、接受捐贈（調(diào)入）非流動資產(chǎn)發(fā)生的稅費支出等。對外捐贈固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)，不通過本科目核算。（2）期末本科目（專項資金支出）本科目（非專項資金支出）,,,非財政補助結(jié)

42、轉(zhuǎn),事業(yè)結(jié)余,二、支出,（三）高等學校支出的核算5.經(jīng)營支出（1）本科目核算高等學校在專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的支出。高等學校的經(jīng)營支出與經(jīng)營收入應當配比。（2）期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入經(jīng)營結(jié)余，借記“經(jīng)營結(jié)余”科目，貸記本科目。期末結(jié)賬后，本科目應無余額。,三、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及專用基金（凈資產(chǎn)）,（一）結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金管理存在的問題 1.預算編制不實和項目預算不完整等因素，導致財政資金長期且連續(xù)沉淀。

43、2.年度預算沿用以前年度“貫例”編制，預留財政資金沉淀空間.,一些部門單位的項目高估冒算預算資金，影響了財政資金的使用效益。2004年，國資委管理的30多家單位累計多報領(lǐng)住房公積金和提租補貼預算資金906.12萬元。近些年來，廣電總局及所屬無線電臺管理局、中央人民廣播電臺等4個單位，以上年度預算批復數(shù)為基數(shù)，申報住房公積金預算，至2004年底共計多報領(lǐng)預算資金9084.57萬元，形成專項結(jié)余。此外，環(huán)保總局、體育總局、中國地震局、國家

44、電力監(jiān)管委員會等部門也存在著虛報多領(lǐng)預算資金等問題。,新聞鏈接,,,（二）管理要求（事業(yè)單位財務規(guī)則、高等學校財務制度）1.將“結(jié)余留用”改為“結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余按規(guī)定使用” ；2.將原“結(jié)余”區(qū)分為“結(jié)轉(zhuǎn)”和“結(jié)余”兩個不同的概念,第六章 結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理 第三十一條 結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余是指高等學校年度收入與支出相抵后的余額。結(jié)轉(zhuǎn)資金，是指當年預算已執(zhí)行但未完成，或者因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的資金。,結(jié)轉(zhuǎn)資金包括基本支出的剩

45、余資金、項目支出下年度按原用途繼續(xù)使用的資金。,三、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及專用基金（凈資產(chǎn)）,（二）管理要求（事業(yè)單位財務規(guī)則、高等學校財務制度）,第三十一條 結(jié)余資金，是指當年預算工作目標已完成，或者因故終止，當年剩余的資金。經(jīng)營收支結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余應當單獨反映。,第三十二條高財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的管理，應當按照同級財政部門的規(guī)定執(zhí)行,結(jié)余資金都是項目資金，既包括當年剩余的資金，也包括長期未使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。,結(jié)轉(zhuǎn)資金和結(jié)余資金應當分別進行明細核算和統(tǒng)

46、計，并實行不同的管理辦法。各級各地管理規(guī)定不同。,三、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及專用基金（凈資產(chǎn)）,3.對財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余實行分類管理,（二）管理要求（事業(yè)單位財務規(guī)則、高等學校財務制度）,第三十三條　高等學校非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)下一年度繼續(xù)使用。非財政撥款結(jié)余可以按照國家有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金，剩余部分作為事業(yè)基金用于彌補高等學校以后年度收支差額；國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。,三、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及專用基金（凈資產(chǎn)）,3.對財政撥款

47、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余實行分類管理,（二）管理要求（事業(yè)單位財務規(guī)則、高等學校財務制度）,三、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及專用基金（凈資產(chǎn)）,4. 新增加強事業(yè)基金管理使用的規(guī)定（1）事業(yè)基金：核算高等學校擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，包括非財政補助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額、留歸本單位使用的非財政補助專項剩余資金以及按規(guī)定從科研項目收入中提取的管理費或間接費。（2）性質(zhì)：并非專用基金項目，起蓄水池作用，調(diào)節(jié)年度之間收支平衡（3）使用規(guī)定：高等

48、學校應加強事業(yè)基金的管理，遵循收支平衡原則，統(tǒng)籌安排，合理使用，支出不得超出基金規(guī)模。（4）制度銜接：新制度“事業(yè)基金”科目不包括財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余、無形資產(chǎn)和長期投資占用的金額、收回附屬單位歸還的人員工資。,（二）管理要求（事業(yè)單位財務規(guī)則、高等學校財務制度）,三、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及專用基金（凈資產(chǎn)）,5. 設置“非流動基金”（用于長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)的核算）6.繼續(xù)規(guī)定對經(jīng)營收支結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余單獨反映,（三）結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余會計核

49、算,（四）專用基金修訂主要內(nèi)容及會計核算在專用基金中取消了醫(yī)療基金，包括：職工福利基金、學生獎助基金和其他基金。,《社會保險法》于2011年7月1日正式實施，城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險制度將覆蓋城鎮(zhèn)所有用人單位及其職工。,,三、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及專用基金（凈資產(chǎn)）,（四）專用基金修訂主要內(nèi)容及會計核算1.專用基金——職工福利基金用于單位職工的集體福利設施、集體福利待遇等的資金。按照有關(guān)規(guī)定計提職工福利費的，按照計提金額，借記有關(guān)支出科目，貸記

50、專業(yè)基金（職工福利基金）。年末，按規(guī)定從本年度非財政補助結(jié)余中提取職工福利基金的，按照提取金額，借記“非財政補助結(jié)余分配”科目，貸記專業(yè)基金（職工福利基金） 借：非財政補助結(jié)余分配 貸：專業(yè)基金——職工福利基金,,三、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及專用基金（凈資產(chǎn)）,（四）專用基金修訂主要內(nèi)容及會計核算2.專用基金——學生獎助基金即按照國家有關(guān)規(guī)定，按照事業(yè)收入的一定比例提取，在事業(yè)支出的相關(guān)科目中列支，用于學費減免、勤

51、工助學、校內(nèi)無息借款、校內(nèi)獎助學金和特殊困難補助等的資金。 借：教育事業(yè)支出 貸：專用基金——學生獎助基金 3.專用基金——其他基金即按照其他有關(guān)規(guī)定，根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要提取或者設置的其他專用資金。 借：非財政補助結(jié)余分配等 貸：專用基金——其他基金,（四）專用基金修訂主要內(nèi)容及會計核算4.使用專用基金 借：專用基金 貸：銀行存款

52、 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn),三、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及專用基金（凈資產(chǎn)）,5.關(guān)于各項專用基金提取比例,（四）專用基金修訂主要內(nèi)容及會計核算,三、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及專用基金（凈資產(chǎn)）,,四、各類收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余關(guān)系表,四、各類收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余關(guān)系表,表中相關(guān)項目勾稽關(guān)系：①財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余=財政補助收入-各類事業(yè)支出（財政補助支出部分）②非財政補助專項結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余=非財政專項資金收入-非財政專項

53、資金支出=事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入以及其他收入中的專項資金收入部分-事業(yè)支出和其他支出中的非財政專項資金支出③事業(yè)結(jié)余=非財政非專項資金收入-非財政非專項資金支出=事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入以及其他收入中的非專項資金收入部分-（事業(yè)支出和其他支出中的非財政非專項資金支出+附屬單位補助支出+上繳上級支出）④經(jīng)營結(jié)余=（經(jīng)營收入-經(jīng)營支出）-以前年度經(jīng)營虧損⑤非財政補助結(jié)余=事業(yè)結(jié)余+經(jīng)營結(jié)余= ③

54、+ ④,財政補助收入、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入事業(yè)支出、其他支出、對附屬單位補助支出、上繳上級支出,經(jīng)營收入經(jīng)營支出,非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余,,經(jīng)營結(jié)余,,財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余,非財政補助結(jié)余,職工福利基金,事業(yè)基金,,獎助學基金,,,,,,,四、各類收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余關(guān)系表,,2024/3/27,LGG,75,,財政補助資金的結(jié)轉(zhuǎn),,非財政補助資金的結(jié)轉(zhuǎn),五、各類結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金賬務形成過程,科目設置的主要

55、變化：（1）新制度重新設置了“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補助結(jié)余”、“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”等科目。另外，“事業(yè)結(jié)余” 核算范圍較原賬中“事業(yè)結(jié)余”科目發(fā)生變化，不再包括財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和財政補助結(jié)余；（2）新設“非流動資產(chǎn)基金”，反映原制度的“事業(yè)基金——投資基金”和“固定基金”等凈資產(chǎn)項目；（3）“專用基金”范圍有變化；（4）新制度未設置“結(jié)余分配”科目，但設置了“非財政補助結(jié)余分配”科目，核算事業(yè)單位本年度非財政補助結(jié)余分配的情況和結(jié)果

56、。,五、各類結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金賬務形成過程,五、各類結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金賬務形成過程,五、各類結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金賬務形成過程,五、各類結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金賬務形成過程,重點說明,基建賬數(shù)據(jù)定期并賬的基本原理是：將本期基建賬中發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務或事項劃分類別，對每類經(jīng)濟業(yè)務或事項所涉及的基建賬相關(guān)科目的本期發(fā)生額進行分析，據(jù)此按照新制度規(guī)定在“大賬”中進行賬務處理。,高?；ú①~處理程序-1,高?；ú①~處理程序-2,,III. 總結(jié)與回顧,一、進一步明晰會計核算目標

57、,,《事業(yè)單位會計準則》第三條：會計核算目標是向會計信息使用者提供與事業(yè)單位財務狀況、事業(yè)成果、預算執(zhí)行等有關(guān)的會計信息，反映事業(yè)單位受托責任的履行情況，有助于會計信息使用者進行社會管理、作出經(jīng)濟決策。兼顧預算管理和財務管理的雙重需求。,——“雙分錄”：固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期投資,,二、《會計制度》引入權(quán)責發(fā)生制,《國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃綱要》要求“進一步推進政府會計改革，逐步建立政府財務報告制度”，《中共中

58、央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》明確提出“建立權(quán)責發(fā)生制的政府綜合財務報告制度”，《黨政機關(guān)厲行節(jié)約反對浪費條例》規(guī)定“推進政府會計改革，進一步健全會計制度，準確核算機關(guān)運行經(jīng)費，全面反映行政成本”。上述要求主要目的是全面核算反映政府資產(chǎn)負債狀況和行政成本。,國家治理：減少浪費、濫用公共資源等現(xiàn)象，強調(diào)會計監(jiān)督、內(nèi)部制衡、信息透明度及政府績效評估,,二、《會計制度》引入權(quán)責發(fā)生制,國家治理：國家機關(guān)為了實現(xiàn)經(jīng)濟社會持續(xù)發(fā)展的目標，

59、 通過一定的制度安排和體制設置 ，協(xié)同市場和公民共同管理社會公共事務，推動經(jīng)濟和社會和諧發(fā)展的過程。通過配置和運行國家權(quán)力，對國家和社會事務進行控制、管理和服務；確保國家安全，捍衛(wèi)國家利益，維護人民的利益，保持社會穩(wěn)定，實現(xiàn)科學發(fā)展。國家審計應在國家治理中發(fā)揮重要作用：提高政府的透明度；防止貪污腐敗；維護國家經(jīng)濟安全,《會計制度》第四條：高等學校會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟業(yè)務或者事項的核算應當按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責發(fā)生

60、制。,,三、體現(xiàn)了科學化、精細化管理科學化的具體體現(xiàn)： 預算編制的“兩上兩下”； 增加決算管理的內(nèi)容； 納入國庫集中支付制度、在建工程； 增加固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷； 增加財務監(jiān)督對象、形式……,精細化的具體體現(xiàn)：支出管理按照基本支出和項目支出管理，基本支出分為人員支出和公用支出。結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余分為財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余，非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余。,謝謝合作！ Tel: